企业社会责任会计信息披露质量要求

会计信息质量是会计工作生命力的源泉之所在,是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求,是使财务报告中所提供的会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。

中华人民共和国财政部2006年2月颁布的《企业会计准则》中,会计信息质量要求主要包括相关性、可靠性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。笔者认为研究社会责任会计信息披露问题时可以借鉴这些研究成果,同时必须注意企业社会责任会计信息披露时的特殊要求。

7.3.1 企业社会责任会计信息披露的一般要求

7.3.1.1 相关性

传统会计理论认为,相关性是指会计信息与决策相关的特性,但这样解释过于抽象。美国财务会计准则委员会(SFAC No.2)《会计信息的质量特征》中具体地指出,会计信息只有具备“导致差别”的能力,方能确定它与某一决策相关。“导致差别”是指既可增加也可减少信息的差异,以便使用者能减少对经济事件的不确定性,增进决策的把握性。要做到这一点,相关的会计信息应同时具备及时性、预测价值和反馈价值,这三者共同成为相关性的主要成分。

将传统会计理论借鉴于社会责任会计,我们可以这样理解,相关性是指社会责任会计信息要与信息使用者的信息需要相关。这种需要体现为社会责任会计信息使用者通过所能接触的信息了解企业社会责任绩效和与社会责任有关的财务信息,并以此做出与企业有关的决策,至少是能够了解社会责任的履行情况。作为具备相关性的社会责任会计信息,必须具备三个基本要素:第一,信息具有及时性,能够在信息失去有效价值之前到达使用者的手中;第二,信息具有预测价值,能够据此对企业未来的情况做出基本的推断和预测,以帮助未来决策;第三,信息具有反馈价值,能够反映和说明企业过去一段时间的与社会责任有关的各种业绩和问题,能够有助于理解和判断过去决策的正误。

相关性最初是指一般相关性,也即向信息使用者提供通用的会计信息。但是,信息使用者在一些共同的信息需求之外还面临一些特定决策问题,相比之下,他们更需要能够满足自己特定需求的信息。所以,传统会计理论认为,我们必须在提供通用信息和特定信息之间做出选择。企业对外披露社会责任信息要满足信息使用者一般性的要求,但另一方面,目前我国政府部门、投资者、金融机构是企业社会责任会计信息的主要使用者,他们往往根据自己的需要,侧重于满足自己的某些特定信息,而社会责任会计信息的外围利害关系者也有对特定信息的需求。所以社会责任会计也同样存在着在社会责任会计信息的通用性与特定性选择的问题。笔者认为,根据我国的实际情况,目前我国企业社会责任会计信息披露的重点应放在提供满足核心利害关系人需要的信息上。

此外,作为一个新兴的问题,社会责任会计信息的使用者究竟需要何种信息将需要经过相当长的一个时期才能真正弄清。在此之前,社会责任会计对外提供的社会责任会计信息只能是不断向相关性接近的过程,是由低相关逐步过渡到比较相关直至高度相关的过程。

7.3.1.2 可靠性

传统会计理论认为,会计信息可靠性是指确保信息能免于错误和偏差,并能忠实反映其意欲反映的现象或状况。具备可靠性的会计信息必须具备三个基本要素:第一,信息必须是如实反映事物的本来面貌,不能是虚假的或伪造的;第二,信息必须具备可核实性,即不同的独立的两个(组)会计人员应该对同样的现实能够得出相同的结论,在会计实务中更具备可操作性的标准是具备真凭实据的;第三,信息应该具有中立性,即要同时综合考虑各方的利益,为此,不但会计人员作为信息提供者要中立,对会计信息承担验证之责的审计人员要中立,信息披露规则的制定者也必须具备足够的中立性。

在社会责任会计中,履行可靠性的要求与传统会计可能会出现不一致。传统会计中对于会计信息的披露,严格按照经济业务的实际发生情况和交易价格确定信息的内容和数量。无疑,只要有可能,这种思路在社会责任会计中依然要坚持。但问题在于,社会责任会计中有些情况与传统会计不一样,比如,某一事件尚未真正发生或尚未全部完成;再如,金额可能无法用交易价格确定甚至是根本无法用货币金额衡量,那么,可靠性的要求就很难严格按照传统会计的要求去做。事实上,会计信息的可靠性本身就是相对的。由于会计中的各种估计和限制,会计符号很难与经济事项保持绝对一致,两者的差异导致了会计信息与可靠性的偏离。另外,由于各国在政治、经济、社会环境、会计体系方面存在很大差别,对于相同的经济事项各国会有不同的会计信息,讨论何者更可靠是没有意义的,我们只能从会计信息的产生过程来判断其可靠性。因此,在社会责任会计信息披露中的可靠性,主要应该强调的是事实和有法律支持的逻辑推断是事物或者说事件的性质,高度的精确性是可以不考虑或者说不能严格要求的。无论是承担收集和提供信息之职的企业人员,还是承担审核验证之责的审计人员,都应该按照这样的思路行事。

7.3.1.3 可比性

要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项,确保会计信息口径的一致,前后可比;要求不同企业之间,对社会责任内容、计量形式、报表的要素应基本保持一致,便于各企业之间的相互比较。可比性包括横向可比性和纵向可比性,横向可比性是指同一时期不同企业之间性质相同的信息的比较,纵向可比性是指同一企业不同时期性质相同的信息的比较。

可比性对于社会责任会计信息来说,也是非常重要的质量品质。社会责任会计信息披露在实务中尚属尝试阶段,企业披露社会责任信息主要依靠主动性和自愿性,没有统一的准则和制度对其加以规范。企业披露的社会责任会计信息无论从内容上还是从披露的形式上都是多种多样的,这大大削弱了企业披露的社会责任信息的价值。因此,出台统一的规范以增强社会责任会计信息的可比性是当前亟待解决的问题。

7.3.1.4 明晰性

明晰性又称可理解性,是指会计主体的会计记录和会计信息应当清晰明了,便于理解和利用。

企业披露的社会责任会计信息也应该让使用者容易理解,这是保证信息可以为使用者充分利用的一个基础。可理解性在社会责任会计信息披露中具有较之传统会计更为重要的作用。社会责任会计面对的是一些新生事物,许多信息项目是大家过去所未接触过的,尤其是在披露社会责任绩效信息时,涉及一些技术性很强的概念和术语。那么,在披露这些信息时,对于一些专业术语和概念包括它们本身的含义,它们与经济和财务情况之间的关系进行一定的解释是必要的。

7.3.1.5 重要性

会计信息的重要性,是指当一项会计信息被遗漏或错误的表达时,可能会影响到依靠该信息的使用者所做出的判断,换言之,该项信息的重要性大到足以影响决策。重要性的使用具有一定的主观性,一项信息应否单独提供或揭示,应视其本身的性质和金额以及其他相关情况而定。

社会责任会计信息的重要性,主要有以下几个方面的要求:一是对重要的信息应当详细地加以披露,相对次要的信息可以以简要的方式加以披露,非常次要的信息可以忽略不予披露;二是会计信息的使用者没有兴趣的信息,可以认为是不重要的,则不必花费成本去提供;三是其金额太小,不足以对决策产生任何差异的信息,可以认为是不重要的,不必花费成本去提供;四是对不同规模的企业来说,其应当提供信息的方式或程度上的重要性是相对的。

7.3.2 企业社会责任会计信息披露的特殊要求

7.3.2.1 社会性原则

社会性原则,要求企业披露的社会责任会计信息应最终有利于评价企业社会价值,有利于监督企业社会责任履行情况,有利于企业与社会了解生产经营所带来的社会成本与社会贡献。

7.3.2.2 强制和自愿结合原则

强制和自愿结合原则,要求企业遵守国家统一披露规定外,可以结合自身实际情况进行适当的披露,这是由企业社会责任信息的多样性和复杂性决定的。强制与自愿相结合原则中的强制,是指会计按照统一的规则运作,自愿指会计人员根据自己主动性和所在企业的情况来运作。按照“谁受益,谁负担”的原则,企业应对其牺牲社会效益与获取经济效益的行为付出一定的代价,如果没有相关的法律和制度的强制性要求,相当一部分企业不会为履行社会责任自觉增加支出,即使增加了相关支出,也不愿向社会披露此项信息。因此,政府相关部门必须对企业最低限度的披露要求做出强制性规定,支持、鼓励企业披露尽可能多的社会责任信息。但是,鉴于企业社会责任信息披露的多样性和复杂性,尤其我国目前缺乏完善的、统一的披露。因此,对社会责任会计信息披露的问题上,必须强调强制与自愿相结合的原则,需要在国家制定的统一的披露规则外,结合企业自身的实际情况做出更恰当的披露。

7.3.2.3 充分揭示原则

充分揭示原则,即所有与企业财务状况及经营成果有关的重要事项,必须在财务报表中予以充分揭示,包括:揭示的适当性,即会计报表至少要揭示不至于令决策者产生误解的信息;揭示的公正性,即会计报表所提供的信息不偏袒于任何一个报表阅读者和使用者;揭示的充分性,即在报表中要尽量包括所有与决策相关的重要信息。因此,要求企业应尽可能充分地将有关企业社会责任履行情况的信息报告给信息使用者,保证全面,不能隐瞒负面信息。

7.3.2.4 创新原则

创新原则,即社会责任会计信息在披露时应进行创新,不拘泥于传统会计的相关理论。社会责任会计是在可持续发展战略的背景下产生的,作为企业会计的新兴分支,社会责任会计是社会学、经济学、信息学、控制论和系统论等与传统会计学相结合的产物,因此,我国企业社会责任会计信息披露,应当遵守创新的原则。企业责任信息必须结合社会责任问题和社会责任会计的特点,勇于创新和探索形成一套科学的社会责任会计信息系统理论和方法体系。