费用的特征及其分类

一、费用的特征及其分类

（一）费用的特征

企业在从事经济活动中，必然会耗费一定的人力、物力和财力。费用就是指企业在生产经营过程中发生的各种耗费，包括劳动对象、劳动手段和活劳动三个方面。具体来说，费用就是企业为取得收入而预先进行的垫付。在会计上表现为资产的减少或负债的增加。费用主要具有三方面的特征。

1．费用表明企业资产的减少或负债的增加

费用对于企业而言，总伴随着以资产形式表示的资源的流出。即使因费用而增加的负债最终也需要以公司所拥有或控制的资源来偿还。但企业的一种资产向另一种资产的转化，并不构成费用。比如，企业为购置和建造固定资产、无形资产以及对外投资的支出。

2．费用是一种以取得收入为目的的耗费

企业发生耗费的目的是为了生产产品或提供劳务，并通过市场销售取得相应的收入。但费用并不等同于支出。比如，企业被没收的财务、罚款支出、捐赠支出等并不是费用，它们并不带来收入。另外，企业中由于某些原因造成的财产损失也不能带来收入，也不是费用，只能算作损失在计算纯收益时作为抵减项目扣出。总之，费用与支出、损失在本质上具有一定的区别。

3．费用应按会计期间进行归集

不同会计期间的费用彼此不能相互混淆，否则会影响到各期损益计算的准确性。应归属于本期的费用，即使本期没有发生，也应作为本期费用进行核算。企业一定期间发生的费用中，为生产一定种类和一定数量的产品所发生的部分，构成产品的生产成本。因此，成本是对象化在产品上的费用，而费用则是成本计算的基础。企业在一定期间发生的费用不能对象化在产品上的部分，则属于期间费用，应直接计入相应会计期间的损益。但是，一种产品成本可能包括几个时期的费用，而一个时期的费用也可能分配给几个时期的产品成本负担。所以，费用与成本既有区别又有联系。

（二）费用的分类

1．按费用的经济内容分类

按费用的经济内容分类的目的是为了反映企业在一定时期发生了哪些费用，数额是多少，从而为分析企业各个时期费用占全部费用比重、考核费用计划的执行情况提供参考资料。

企业的费用按其经济内容划分，一般可分为八方面的费用要素：（1）外购财料。外购材料是指企业为进行生产而耗用的一切由企业外部购入的原料，以及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等；（2）外购燃料。外购燃料是指企业为进行生产而耗用的由企业外部购进的各种燃料，包括固体燃料、液体燃料、气体燃料。外购燃料与外购材料从性质上看是相同的，可归为一类，但由于在许多企业中，燃料是重要的能源，在成本中所占的比重较大，故将其单独列为一类进行核算；（3）外购动力。外购动力是指企业为进行生产而耗用的由公司外部购进的各种动力，如电力、蒸汽等；（4）工资。工资是指企业应计入生产费用的职工工资；（5）职工福利费。提取的职工福利费，是指企业按照工资总额的一定比例计算提取的职工福利费；（6）折旧费。折旧费是指企业按照一定的方法计算的固定资产折旧费；（7）税金。税金是指企业应计入生产费用中的各种税金，如房产税、车船使用税、印花税等；（8）其他支出。其他支出是指不属于以上各项要素的费用，如邮电费、差旅费、租赁费、外部加工费以及计入本期生产费用的待摊费用和预提费用等。

2．按费用的经济用途分类

费用要素反映的费用只能说明公司在生产经营活动中支出了哪些费用，但是不能说明这些费用的用途以及它与产品、损益之间的关系。因此，还需要按费用的经济用途将其划分为构成产品成本的费用和期间费用两大类。

——构成产品成本的费用

构成产品成本的费用可以分成若干项目，这些项目被称为成本项目，一般包括：（1）直接材料。是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品和有助于产品形成的辅助材料以及其他材料。（2）直接工资。是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定的比例计算提取的职工福利费。（3）燃料及动力。是指直接用于产品生产的燃料和动力。如果生产过程中使用的燃料和动力的费用比较小，可不单独设立成本项目，将其列入制造费用中。（4）制造费用。是指企业的生产车间为组织和管理车间的生产而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物耗料费、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。

按成本项目反映费用，可以清楚地了解直接用于产品生产的材料是多少，直接参加生产的工人的工资是多少，耗用于管理和组织生产上的各项支出是多少。这就便于反映和监督产品消耗定额和费用预算的执行情况，也可以将指标分解落实到车间、班组和有关部门，有利于加强成本的管理和分析。

——期间费用

期间费用是指公司当期发生的需从当期收入得到补偿的费用。由于期间费用的发生与会计期间相联系，与当期业务量的多少没有直接联系，所以应全部计入当期损益，从当期损益中予以扣出。期间费用包括管理费用、营业费用和财务费用三部分。

3．按费用与特定产品的关系分类

按费用与特定产品的关系可以把费用分为直接费用和间接费用两部分。直接费用是指专为某种产品耗用，并能根据费用发生的原始凭证直接计入某种产品成本中的费用，如直接用于制造某种产品的原材料。间接费用是指几种产品共同耗用，不用根据原始凭证直接计入，需要采用适当的标准分配计入某种产品的费用，如车间所发生的制造费用等。将费用分为直接费用和间接费用，对于正确组织产品成本核算有着重要的意义。就是说，凡是直接费用都应该直接计入该种产品的成本；对于间接费用，则要选择合理的分配标准分配计入。

4．按费用与产品产量的关系分类

按照费用与产品产量的关系划分，可分为变动费用和固定费用。变动费用是指随产品产量变动而发生相对变动的费用，如原材料费用。这里所说的“变动”，是指费用总额而言的。即变动费用总额随产量的增减而成正比例地增减变动。但就单位产品应负担的费用来说，则不随产品产量的增减发生变动；固定费用是指与产品产量变动没有直接联系而相对固定的费用，例如管理人员的工资、固定资产折旧等。这里所说的“固定”也是指费用总额，不是指单位产品应负担的某项费用额固定不变。相反，如果产量增加，单位产品应负担的费用额将随之减少。对费用做此种分类，对于分析成本升降原因和寻求降低成本的途径有很大的作用。由于变动费用一般受消耗定额的影响，因而降低单位产品成本中的变动费用，应从降低单位产品消耗定额着手，单位产品成本中固定费用往往同时受产量与费用发生额增减的影响，所以，要降低产品成本中的固定费用，除了要增加量以外，还有降低固定费用的发生额。