所得税制度的配套改革

三、所得税制度的配套改革

我国现行所得税制度并不符合国际惯例。独资企业和合伙企业并没有任何比较优势可言，只要有可能，大量的中小企业当然要拼命挤入公司行列。国际上是对公司征收公司所得税，对独资企业和合伙企业只是对业主征收个人所得税。简言之，公司存在双重纳税，而独资企业和合伙企业则不存在这个问题，也是其比较优势所在。但是，我国实行的企业所得税，只要是企业，就得交纳企业所得税，独资企业、合伙企业和公司都交纳同样的企业所得税。这种所得税制度非但不能体现对中小企业的扶持，而且还产生以下三个问题：(1)既然独资企业和合伙企业在所得税方面没有比较优势，只要有可能，中小企业当然更愿意选择承担有限责任的公司。(2)个体工商户本来就是独资企业，只不过是规模更小的独资企业。由于历史的原因，我国企业组织立法中，人为地将雇工8人以上的作为私营企业，而雇工8人以下作为非私有制的个体工商户。依照独资企业法第8条规定，有固定场所的个体工商户完全可能转换为独资企业。但是，这些个体工商户未必愿意，企业所得税是最大障碍。以前个体户只是交纳个人所得税，税率为5%～35%的累进税率，如果是真正纳入了独资企业，既要交纳个人所得税，独资企业本身还要交纳企业所得税。如果转化为合伙企业，面临同样的问题。这明显不利于中小企业进一步发展和成长。(3)内外不平等。根据我国外商投资企业和外国企业所得税法和个人所得税法的规定，外国投资者分得的利润免交个人所得税，已经解决了企业所得税和个人所得税重复征税问题。易言之，外商个人不重复征税，而国内个人只要兴办企业，不论是公司，还是合伙企业或独资企业，均要重复征税。一方面，体现为外商的超国民待遇；另一方面，体现为对国内企业尤其是中小企业扶持不足。我们认为，要促使中小企业更为理性选择适合其发展的组织形式，包括替代组织形式，还需要为中小企业的组织形式提供所得税方面的激励。这就要求我国遵循国际惯例，将企业区分为法人企业和非法人企业，对法人企业征收企业所得税，非法人企业免交企业所得税，只是对其业主征收个人所得税。法人企业股东的股息红利还须交纳个人所得税，不过对已经交纳的企业所得税可予以抵扣或者部分抵扣。于是，独资企业和合伙企业就有所得税方面的相对优势。如果立法能够确认，无限公司和两合公司在交纳所得税方面视为合伙，就更有利于疏导和引导中小企业，选择最有利于其创业和发展的组织形式，而不是一味地盲目挤入有限责任公司和股份公司行列，从而防止有限责任的滥用。^[36]