车辆购置税执法风险分析和防范

第四节　车辆购置税执法风险分析和防范

一.业务概述

纳税人购置的享受车辆购置税减免税优惠政策的车辆，可以向主管税务机关申请办理减税、免税，主管税务机关予以受理。

二.执法依据

1.《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》（中华人民共和国国务院令[2000] 294号）；2.《车辆购置税征收管理办法》（国家税务总局令[2005]第15号）。

三.免减退税政策规定

（一）免税规定及资料提供：1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构的车辆，提供机构证明原件和复印件；2.外交人员自用车辆，提供外交部门出具的身份证明原件和复印件；3.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武装装备订货计划的车辆，提供订货计划的证明原件和复印件；4.设有固定装置的非运输车辆，提供车辆内、外观彩色5寸照片；5.留学人员提供中华人民共和国驻留学生学习所在国的大使馆或领事馆（中央人民政府驻香港联络办公室教育科技部、中央人民政府驻澳门联络办公室宣传文化部）出具的留学证明；公安部门出具的境内居住证明、个人护照；海关核发的《回国人员购买国产小汽车准购单》；6.来华专家提供国家外国专家局或授权单位核发的专家证；公安部门出具的境内居住证明。7.其他车辆，提供国务院或国务院税务主管部门的批准文件。

（二）减税规定：1.底盘发生更换的车辆，计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格的70%。同类型车辆是指同国别、同排量、同车长、同吨位、配置近似等；2.免税条件消失的车辆，自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满10年的，计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格按每满1年扣减10%，未满1年的计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格；使用年限10年（含）以上的，计税依据为0；3.进口旧车、因不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过3年的车辆、行驶8万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆，凡纳税人能出具有效证明的，计税依据为其提供的统一发票或有效凭证注明的价格。

（三）退税规定及资料提供

第一，退税规定

车主在办理过车辆购置税纳税申报后，如果发生以下行为，车主可以向主管税务机关申请办理退税：

（1）车辆已经办理了车辆购置税纳税申报，但发生了质量问题，车主需要将车辆退还给车辆生产企业或者经销商的：

（2）车辆已经办理了车辆购置税纳税申报，但因种种原因公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的：

（3）由于因其他原因车主多缴纳了车辆购置税税款的。

第二，资料提供

（1）纳税人申请退税时，应如实填写《车辆购置税退税申请表》，分别下列情况提供资料：

1.未办理车辆登记注册的，提供生产企业或经销商开具的退车证明和退车发票、完税证明正本和副本：

2.已办理车辆登记注册的，提供生产企业或经销商开具的退车证明和退车发票、完税证明正本、公安机关车辆管理机构出具的注销车辆号牌证明。

（2）因质量原因，车辆被退回生产企业或经销商的，纳税人申请退税时，主管税务机关依据自纳税人办理纳税申报之日起，按已缴税款每满1年扣减10%计算退税额：未满1年的，按已缴税款全额退税。

（3）公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册的车辆，纳税人申请时，主管税务机关应退还全部已缴税款。

（4）符合免税条件但已征税的设有固定装置的非运输车辆，主管税务机关依据国家税务总局批准的《设有固定装置免税车辆图册》或免税文件，办理退税。

（5）因其他原因多缴纳税款的，经主管税务机关核实后，退还多缴的税款。

四.免（减）税办理业务流程

受理纳税申报→实地验车→确定车型和配置→录入申报资料→受理免（减）税申请→免（减）税审批→发放完税证明→建立免（减）税车辆档案。

退税业务流程：受理退税申请调取车辆档案→退税审批→确认退税原因及金额退还税款→建立退税车辆档案。

审核办理程序：（1）审核纳税人报送的资料是否完整齐全，提供的原件与复印件是否相符，原件核对后返还纳税人；（2）审核《车辆购置税纳申报表》、《车辆购置税纳退税申请表》填写内容是否完整准确，印章是否齐全，与纳税人提供的资料是否相符，并与相应的免（减、退）税规定对照，确定是否符合免（减、退）税规定；（3）纸质资料不全、填写不符合规定或符合免（减、退）税规定的，应当场一次性告知纳税人补正、重新填报或不予免税的理由；（4）纳税人所报资料完整齐全，符合免（减）税规定的，在《车辆购置税纳税申报表》上签章，将申请信息采集录入系统，核发《车辆购置税完税证明》，在完税证明免税栏加盖车辆购置税征税专用章；符合退税规定的，在《车辆购置税纳退税申请表》上签章，填开《税收收入退还书》给纳税人到金库退还税款；（5）资料归档。

五.执法风险点及成因

1.违反法律法规擅自多征或少征税款、少计滞纳金等；2.错误选择税率、车辆型号或车辆配置导致多征或少征税款；3.纳税人提交的免（减、退）税申报资料不完整，涉税资料不符合规范，免税依据引用不准确，免税时限不符合规定，形成越权减免税款等；4.征管人员疏于管理，责任性不强，不按操作规程执行或误操作造成多征或少征税款。5.部分工作人员服务意识淡薄，服务态度生硬，行为失范，对纳税人政策咨询解释不到位，不能实现服务承诺，会引起纳税争议。

六.防范与化解风险的措施

1.税务机关要加强管理，明确岗位，强化责任，完善制度，加强审核监督，严格执行车购税政策，认真落实各项管理措施；2.严格执行实地验车制度，确保车辆配置情况的真实性；3.优化纳税服务，认真落实服务承诺，切实维护纳税人的合法权益，尽最大努力让纳税人满意。