个人所得税征管机构设置

由于机构健全、管理有效，德国通常被视为分权型税收管理的典型代表。德国是联邦制国家，政府分三级（联邦、州、地方），各层级都有宪法确定的职责，因而必须有相应的财力支持。事权与财权相适应，这也是德国税收体系的中心原则。因此，宪法也对税收作出了分配规定。⁽¹⁰⁾

表4-3　三级政府的事权和财权

表4-3举例列示了分配给三级政府的一些事权与财权，可以看出，一些税种在各级政府之间分配（即根据宪法第106条第3款明确的共享税），还有一些税种只属于某一级政府。

所得税即为共享税。其中，工资税和评定所得税（wages tax and assessed income tax）分成比例为：联邦42.5％、州42.5％、地方15％；资本利得税（capital gains tax）分成比例为：联邦50％、州50％；利息扣除税（interest deduction tax）分成比例为：联邦44％、州44％、地方12％。

德国税收管理机构是负责评税和征税的公共管理部门，分为中央政府层级和州政府层级⁽¹¹⁾，如图4-1所示。具体结构由《财政管理法》定义。

与税收体系一样，税收管理也由宪法明文规定。关税、专卖品税、联邦规定的消费税以及欧盟征收的关税由联邦税务部门征收管理，其他所有税种（包括所得税）由州税务部门管理。各州也可能将仅归地方的税种交地方管理。州税务部门代表联邦征收联邦财产和交通税，同时管理所有州税种和一些地方税种，还负责不动产评估。州税务部门承担了绝大部分的税收管理。

根据《德国财政法典》第19条，所得税一般由居民居住地的地方税务局管辖。企业和个人报税、缴税和申请减、免、退税都需到注册地或居住地的地方税务局办理。

图4-1　德国收入管理机构示意图（狭义）⁽¹²⁾

1）联邦政府税收管理机构。联邦税收管理机构包括最高联邦当局（联邦财政部）、高级联邦当局（如联邦中央税务局或联邦中央服务与未决财产问题局）、中级当局（联邦财政局和海关犯罪署）、地方当局（主海关署和海关调查署）和其他部门（如数据处理和信息技术中心）。广义上说，还包括由联邦财政部监管的所有依公共法组建的公司和机构（例如联邦金融监管局）。

联邦财政部（Federal Ministry of Finance，BMF）是联邦收入管理的最高机构。各履行中央政府具体职能的高级机构，如联邦中央税务局（Federal Central Tax Office，BZSt）从属于联邦财政部。

（1）最高联邦当局。德国收入管理的最高联邦当局——联邦财政部的核心职能是规划财政政策和联邦政府经济政策的基本方向。因此，联邦财政部在中央政府内部担任着关键性的控制角色。联邦财政部要通过税收政策确保国家财政效率，并且负责德国印花税、战后赔偿、联邦资产和关税监管。⁽¹³⁾

（2）高级联邦当局。联邦税务管理机构的现有高级当局和IT部门是于2006年1月1日根据“联邦税务管理机构发展Ⅱ”管理改革计划组建的。其要点如下：⁽¹⁴⁾

① 将联邦财政办公室的财政角色和联邦财政部承担的税收行政管理职能合并，划归新组建的联邦中央税务局。

② 将联邦财政办公室的中央服务部剥离，与财政办公室的未决财产问题澄清职能一起，划归新组建的联邦中央服务与未决财产问题局。

③ 将联邦税务管理机构的数据处理和信息技术中心的职责与联邦财政办公室的信息处理部职责合并，划归新组建的联邦税务管理数据处理和信息技术中心。

联邦中央税务局是财政部的三大高级联邦机构之一。总部位于波恩-波伊尔，另在柏林、施韦特和萨尔路易设立3个办公室。目前员工总计约2200人。⁽¹⁵⁾

需要注意，对于非居民预提所得税，凡报酬在2013年12月31日之后支付的，由联邦中央税务局征收；报酬在此前支付的，仍由州税务部门征收。收入由联邦与州共享。⁽¹⁶⁾

2）州政府税收管理机构。州政府税收管理机构由州最高当局、州中级当局和州地方当局组成。州最高当局是州财政部、州中级当局是州财政局、州地方当局是地方税务局。⁽¹⁷⁾

州财政部领导州收入管理机构。州中级当局支持并监管地方税务局，同时是州财政部与地方税务局之间的纽带。并非所有的州都设有中级当局。

地方税务局是地方的主管机构，一般代表联邦征收所得税、财产税和交易税，征收归属于州的税收以及地方税（州授权地方自己征收的除外）。地方税务局的职能之一是评定房产价值，因为不少税收，如房产税都是基于房产价值征收的。此外，地方税务局还负责根据房屋建筑保险法补助保险金，根据投资补助法案等发放补助等。

综上所述，税收主要由州税务部门负责管理。德国州与其地方税务局是其税收管理和税法执行的关键要素，通过地方税务局为联邦、州及地方征收主要税款。

（1）各州差异。各州有权自由决定其征管机构。16个州税收管理机构的部门名称或部门结构或许存在差异，但主要结构是相同的。一般来说，每个地方税务局都设有一般评税处、税务审计处、流转税或税收欺诈调查处。以巴伐利亚州为例，2005年机构改革后，巴伐利亚的税收管理机构分为三个层级。最高层是巴伐利亚州财政部，中层是州财政局，在Munich和Nuremberg设有两个办公室，基层是76个地方税务局以及25个办事处。

巴伐利亚州财政局与其地方税务局及办事处负责与税收有关的所有征管事宜，包括税款征收、强制执行和偷逃骗税的起诉。目前约有19000名公务员。⁽¹⁸⁾

除了机构设置上的差异，各州税收管理机构的IT水平和预算体系也存在差异。

（2）各州相同点。除了宪法大纲和法律之外，对于各州具体的征管措施，联邦并无具体规则。要说有的话，就是“按法律统一征税”，无论各州如何征管，必须做到无论纳税人是哪个州的居民，税负都是一样的，除非是各地区的地方税。即各州税收管理机构的税收管理标准是统一的：以税法为基本原则。

此外，对于税务审计人员的培训体系也是一致的：法律标准一样、录用标准一样、培训结构和内容一样。

人员薪金管理相同：所有税务局人员均为公务员，在全国范围内执行相同的工资标准等。

分权型税收管理机制比集权型更为民主，各州的主动性更强，执行更灵活有力。但是，对于跨州的案例或是纳税人的流动管理由于缺乏协调、各州软件不兼容等问题带来了征管的困难。特别是存在税收均衡的障碍：各州可能存在税源流失等的担忧，从而缺乏加强税务审计的动力。