个人所得税的前世今生

个人所得税，顾名思义，即政府以个人取得的收益为依据进行课税的一个税种。自1799年产生于英国后，其已在世界税制史上通行了200多年，成为世界各国普遍开征的税种之一。在这200多年里，个人所得税不仅在地域范围上从欧洲扩大到北美洲、大洋洲、亚洲、南美洲和非洲，而且随着个税比重的不断增加，其地位也日益显赫。在许多国家，尤其是发达国家，个税占税收总额比重超过40%，个人所得税的主体税种地位已经确立，成为财政收入的主要来源。

我国个人所得税的起步较晚。1909年，清政府草拟《所得税章程》，较个税的发端年份晚了百余年。在近代中国，个税的发展基本陷于停滞。新中国成立后，政务院（国务院前身，下同）发布了新中国税制建设的纲领性文件《全国税政实施要则》，提出针对薪金报酬所得和存款利息征收个税，但并未实际开征。1980年9月，全国人大通过并公布了《中华人民共和国个人所得税法》，自此我国真正开始征收个人所得税。

个人所得税属于中央与地方共享税，其税收收入的60%归中央财政，余下的40%归地方财政。财政部税政司公布的数据表明，2010—2016年，我国个人所得税收入总额分别为4837亿元（当年税收总额73210.79亿元）、6054亿元（当年税收总额89720.31亿元）、5820亿元（当年税收总额100601亿元）、6531亿元（当年税收总额110497亿元）、7377亿元（当年税收总额119158亿元）、8618亿元（当年税收总额124892亿元）、10089亿元（当年税收总额130354亿元），分别占当年税收总额的6.6%、6.7%、5.8%、5.9%、6.2%、6.9%、7.7%。2012年个税所占比重有所下降，主要是由于2011年9月开始，我国工资薪金所得、个体工商户等个税费用扣除标准大幅提高，同时税率也作了相应的调整。但是从2013—2016年，个税所占比重又迅速攀升。

目前，国际上通行的个人所得税制度有综合所得税制、分类所得税制和混合所得税制三种。综合所得税制是指以纳税人的各种应税所得（包括工资薪金、报酬等非资本收入和利息、股息等资本收入）综合征收个税的制度，其于19世纪中叶首现于德国，目前美国采取此制度；分类所得税制是指将纳税人的各种收入进行分类，分别课以税收的制度，我国采用此种税制，将个人所得分为11类，分别适用不同的税率和计算方法；混合所得税制，又名分类综合所得税制，是指平时实行分项课征税收，在纳税年度终了进行综合计税时予以扣除的计税方式，其最早于1917年起源于法国，大部分北欧国家如挪威、瑞典、芬兰、丹麦等采用此种方法。

分类所得税制的典型特点是“分类扣除、分类计税”，我国共有：工资薪金所得；个体工商户的生产经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；其他所得这11类个人所得。在计算个人所得税时，对应不同类的个人所得采用不同的费用扣除标准，分类进行计税。由于我国个人信用制度不完善，这一税制有利于税收征收，易于监管。但这种税制存在一些弊端，最突出的便是不能按照个人的真实收入来综合计税，造成收入来源多、综合收入高的人少纳税，而收入来源较集中、综合收入低的人多纳税。简单地说，这对只拿固定薪水的纳税人来说略显不公。

随着个税税制的不断完善，各国都形成了各具特色的个税征收体系。虽然各国在税制具体规定上存在差别，但是重视个人所得税的主体地位，更注重个人所得税调节收入分配的功能依然是各国税制追求的目标。

在法国，个税税制的典型特点是采用混合所得税制，即以家庭为单位申报个税。每个法国家庭的个税税级、税率和纳税额统一由税务部门核算，申报时应该报告家庭详细信息，包括未成年人的信息。在计算个税额度时，以家庭总人数作为“除数”，以家庭总收入除以家庭总人数，得到家庭的应税收入。如成人除数为“1”，未成年人的除数为“1/2”。因此，家庭仅有夫妇无孩子的家庭，除数为“2”，而一对夫妇4个孩子的家庭，除数为“3”。这样一来，同等收入的情况下，抚养孩子数量较多的家庭，个税缴纳额度较少。

在美国，个税税制的典型特点是采用综合所得税制，凡有收入的美国公民均需申报纳税，时间在纳税年度次年的4月15日前，申报方式可以以家庭为单位，也可以以个人为单位报税，但大多数人会以家庭为单位报税。对于低收入家庭来说，通过“报税”还可以获得政府的福利补贴。此外，美国有许多免税项，例如子女的抚养费、家庭老人的赡养费、公益捐款等都可以从家庭总收入中先行扣除，余额作为应税收入。

目前，在140多个开征个税的国家中，多数国家采用综合所得税制和混合所得税制，以家庭为单位征收税收也是今后个税征收的主流方向，这些税收制度被认为更能衡量纳税人的真实收入情况，更能实现个税调节收入分配、缩小贫富差距的功能。