增值税的前世今生

增值税属于流转税，是指对经营者在生产经营活动中实现的增值额征收的一种间接税。

增值税是比较年轻的税种，于1917年由美国耶鲁大学经济学教授亚当斯首次提出，他在国家税务学会《营业税》报告中指出，对营业毛利（销售额-进货额）课税比对利润课税更好。亚当斯的文章一经发表就在业界掀起了讨论热潮，德国、法国、美国的一些经济学家也积极参与讨论，并积极推行增值税的真正实践。受到战争、政策等因素的影响，直至1954年，法国才真正开始推行增值税，成为全世界第一个开征增值税的国家，而积极推行增值税实践的时任法国税务总局局长助理的莫里斯・洛雷也被后人称为“增值税之父”。截至目前，全球已有160多个国家开征了增值税，范围遍及欧洲、拉美、亚洲等地。

我国的增值税先于1979年在部分省市试点征收，1983年1月1日开始，增值税在全国试行，而正式的法律授权则是在1984年，由全国人大授权国务院发布有关税法条例。目前，增值税已经成为我国最主要的税种之一，全国将近30%的税收来自增值税。

增值税是中央与地方共享税。2016年5月1日营业税全面改征增值税后，增值税由中央和地方财政各占50%。财政部税政司提供的数据表明，2010—2016年，我国国内增值税收入总额分别为21093.48亿元（当年税收总额73210.79亿元）、24267亿元（当年税收总额89720.31亿元）、26416亿元（当年税收总额100601亿元）、28803亿元（当年税收总额110497亿元）、30850亿元（当年税收总额119158亿元）、31109亿元（当年税收总额124892亿元）、40712亿元（当年税收总额130354亿元），分别占当年税收总额的28.8%、27.0%、26.3%、26.1%、25.9%、24.9%、31.2%。从增值税收入占税收总额的比重可以看出，增值税是我国的主体税种之一，除受2016年5月1日营业税全部改征增值税，导致2016年比重有所提升外，增值税在税收总额中的占比呈现逐年下降的趋势。

增值税是典型的间接税，即税负的实际承担人和纳税人并不一致。对于消费者来说，凡消费皆要缴纳增值税。商品在流通过程中必然会伴随一次一次的增值，增值税的计税依据就是每次的增值额，当然最后这些税收都转嫁给了最终消费者。虽然纳税人并不是消费者，但消费者却是最后实际的买单人。这也就是传说中的“商家缴税，消费者付款”。

在商品流通过程中，一般纳税人适用17%的基本税率和13%的低税率，小规模纳税人适用3%的征收率，出口货物适用零税率。增值税的计税依据是课税对象的增值税，在抵扣机制上，通常部分国家采用扣税法，部分国家采用扣额法。我国的增值税适用扣税法，即增值税应税税额=当期销项税额-当期进项税额。其中，销项税额=销售额×税率，进项税额=进货价×税率。

举例来说，白云公司向黑土集团购买一批布料，货物价格30000元，此时这批货物价格不含增值税。但白云公司实际需要支付给黑土集团35100元，其中5100元便是该批布料在这一流通环节中所缴的增值税。在这一过程中，增值税纳税人是黑土集团，但税额实际承担人却转嫁给了白云公司。

白云公司将这些布料加工成衣服，货物价格60000元（不含增值税），白云公司将这批衣服分销给各经销公司，各经销公司实际需支付70200元，其中10200元是增值税费，但这一流通环节的税费还是5100元，即应税税额=10200-5100=5100（元）。在这一过程中，增值税纳税人是白云公司，但全部流转税额实际转嫁给了各经销公司承担。

假设这批衣服共1000件，经销公司定价每件100元（不含增值税），1000件衣服共计10万元。消费者A购买其中一件衣服，需要支付117元。其中，100元是衣服价格，17元是增值税的应税税额。假如这批衣服全部售出，这一流通过程中，应税税额为10万×17%-60000×17%=6800（元）。在这一过程中，增值税纳税人是各经销公司，但全部流转税额的实际承担者是消费者。

从白云公司的布料到消费者手中的衣服，商品经历了三个流通环节，每个环节的应税税额分别为：5100元、5100元、6800元，合计17000元。对于消费者来说，各个环节的应税税额意义不大，我国实行价外税，增值税税额全部由消费者承担，即17000元的增值税分别由购买这1000件衣服的消费者分担了。

事实上，当消费者在购买其中一件衣服时，所缴税额不止17元，因为除去增值税，消费者还需支付如城市维护建设税、消费税等税种。