电子商务供需链治理机制的建立

四、电子商务供需链治理机制的建立

解决企业财务监控机制的危机是一项复杂而重大的国际性课题，下面仅就本章所述的部分问题的解决进行初步探讨。审计是财务监控不可缺少的一种手段，可分为内部审计和外部审计，目前的审计主要集中于财务监控方面，在公司信息化环境下，内外部审计和财务监控的改革和集成化显得特别重要，根据前面的分析结果和借鉴E-供需链的互动式适时监控，在下面我们对上市公司审计监控改革提出几点建议。

1.以企业信息化为契机实现适时披露上市公司信息，增强与股东互动监控，提高外部财务监控效率，缓解外部财务监控的危机

外部财务监控的效率主要取决于上市公司所披露的信息质量性和时效性，按照传统的监控模式其信息质量的保障基本上依赖外部审计，但根据前面的分析表明单一的外部审计监督未必能保障信息的可靠性。在此我们提出一些设想，充分利用网络技术解决公司信息不对称和信息质量问题。

（1）企业财务监控的适时化，逐步消除企业信息的不对称^[11]。传统的企业财务监控根据定期提供的滞后信息进行有限的控制。随着电子信息技术应用的普及，企业与企业之间、企业与客户之间、企业与国家之间可以共享对方所拥有的信息资源。企业现代治理和高层管理的需求，企业必须适时提供实时信息，同时使过去边界明确现象逐渐消失，企业外部财务监控的范围不再局限于一个企业实体，完全可以通过互联网进入其合作伙伴和被投资企业的信息系统，综合相关联信息，加强外部财务监控的适时化，以减少各种造假业务。

（2）在企业信息化环境下，传统的金字塔式、自上而下控制多层级的组织形式，将转变为扁平化、网络化和个性化的模式，并为市场和投资人适时提供高透明度的财务信息。网络化环境要求企业不断创新，这需要代理人（公司高层经理）与股东（包括潜在的投资人）、债权人、董事会、监事会、企业管理部门和企业职工之间进行高效率的合作，在扁平化的网络信息系统中，公司团队适时报告信息的责任和义务更加明确，可通过网络信息系统使每一个投资人都可方便在企业网络化信息系统中注册获得或取得相应的财务监控用的信息，以增强外部监控的力度和缓解公司外部监控的危机。

（3）企业财务监控程序由条块化向集成化转换。在信息化时代，由于网络和普遍采用的视窗工作方式，使得工作在空间和时间上的条块划分不再是至关重要的问题，由此促使传统条块化财务监控转化成集成并行化控制。这种控制方式是将企业开发和设计、供应、制造、销售、财务和会计业务进行集成并行控制，也就是使外部审计机构和投资人与董事会、监事会和各业务部门（含财务和会计部门）共同享有企业的物流、资金流和信息流的信息。这样可以大大地减少信息的不对称和缓解企业内部人控制和操纵。

2.传统内部财务监控制度革新，促使监事会和独立董事充分利用适时互动监控系统以提高监控效率

网络技术在企业管理中的普遍应用，监事会和独立董事如何应用网络技术提高监控效率已成为当前新问题。

（1）建立公司治理层的财务监控系统，满足监事和独立董事对财务监控的需要。现行滞后的财务报告制度对开展治理层的财务监控没有什么效率和效果。目前公司的产品创新、管理创新、市场营销创新都放在企业战略管理层次，这些创新对资金的需要量也比较大而且风险也大。要对这些风险大和大投资额的管理与财务监控，在企业网络信息系统设计过程必须考虑治理层的财务监控需求。特别对独立董事和监事会的财务监控所需的适时信息应当作为建立新的网络信息系统的主要内容之一，以便可以建立公司治理层的财务监控系统和真正激活企业创新活动和提升竞争能力。

（2）重大事件和例外事件监控制度。在新经济条件下，不能沿用传统的管理层的例外控制制度，那将限制科技创新活动的开展，也不利于发挥各个部门、个人的专业特长。网络技术为建立在开放式和适时监控制度提供了必要的技术基础。传统的例外控制往往与企业创新和市场价值分析相脱节，单纯追求费用的节省和成本的降低。这里，我们提出重大、例外事件适时控制制度，是对企业的创新活动和影响创造企业价值的重大业务活动和投资实行适时控制，主要目的是面向市场，面向未来，要做到创新与市场互动。如何实行重大例外事件控制，可以看作是企业战略管理中的一项主要内容，董事会、高层经理和监事会应当协同制定这一例外监控制度，主要以创新业务或活动对企业创造价值（含未来的价值）来控制重大事件，改变传统没有灵活性的控制方法，以引导企业职工创新。基层经理可以根据实际情况灵活应用，尽可能发挥各自的创造性，为企业多创造价值。

（3）独立董事和监事的财务监控制度。在网络化环境下，企业的独立董事和监事对投资项目实行适时控制已成为可能。过去没有利用网络信息系统的优势，按传统的老一套办法进行，一般是投资项目投入前的可行性报告让独立董事和监事过目，此后，一直等到投资后数年都未能提供投资项目为企业创造多少价值的财务信息，以致很多项目没有适时监控造成许多的浪费和道德败坏的事件。现在借助于网络系统，独立董事和监事会完全可以对投资的全过程进行适时的财务监控，使投资控制更加民主化、法制化、科学化，更充分地发挥独立董事和监事专家集体的智慧。对投资项目控制不仅考虑传统的财务监控指标而且还要考虑对企业未来创新能力、发展能力和核心竞争能力的影响，以及对企业员工精神风貌和企业形象的影响。

（4）业绩评价和激励制度。现代企业的激励制度在不断地革新，但是董事会和监事会对激励制度实施一般仅一年甚至几年才审查一次，这与网络化环境下可以实时获得激励制度实施和产生的效果效率的信息是完全不对称的。激励和评价的革新体现为对经理和员工的分配开始大胆放开，但对此没有适度的监控，就肯定会出现内部人业绩低下而获取高额报酬的现象。如何杜绝这种现象发生，独立董事和监事会必须对创新的激励、对智力资产创造的激励，对管理人员及技术人员创造性劳动的激励，实施必要的适时监控，这样才能有利于全部资源的优化配置。这种激励制度应当有利于企业价值的创造。

3.内部审计和外部审计监控的适时化系统

审计监控的革新是财务监控创新的主要内容之一，是填补传统经济下财务监控制度的缺陷的重要举措。建立网络化环境下的审计监控革新系统，其核心在于建立一套科学的财务监控制度和相应的财务指标。

（1）从传统注重对会计账面的资产审计监控转向对账外的资产资源审计监控。传统的财务监控指标多为实物资源指标，而对技术资源、人力资源、经营管理资源等智力资产的审计与监控不充分。但在新经济环境下，企业发展和社会进步的主导力量已经不取决于有形资源，而更取决于企业能否拥有和控制智力资产资源。过去对职工的后续教育费用看成是一种简单费用，企业也不愿意在这方面花很多的钱。现在许多企业投入较多的资金买创新、买管理经验、买品牌、买信息系统软件和买创新的财务监控制度设计思想等等。如何评价这些投资价值和如何监控这些投资的效益，已成为审计监控必须关注的新问题。

（2）从传统的定期和滞后的审计转向适时或实时审计。传统的审计方式还在延续，如何过渡到适时审计，必须对当前审计作适应性变革：一是彻底改变审计手段的落后，充分利用网络技术，将定期审计改变为适时审计；二是为股东和外部投资人提供适时鉴证过的信息，同时支持监事会、独立董事和董事会财务监控用的信息；三是从审计单一实体会计信息系统延伸到联盟体的相关会计信息系统。另一方面，审计系统必须与用户系统和被审计的信息系统联网一级部分子系统要实现必要的集成。

（3）将审计系统与公司管理控制系统集成，发挥适时审计在财务监控中的作用和避免因监控不力而发生的损失。目前，越来越多人认为审计革新是公司治理和管理革新的一个重要组成部分，它也是保障公司不断创造价值的必要举措。然而，也有不少审计人员认为审计是独立的，因而就不重视与财务监控集成，不重视实现网络化系统的软件和硬件资源的共享，因而产生低效能的审计系统。改进这种低效能的现象，唯一的途径是充分利用网络资源，建立切实可与财务（管理）监控系统集成的系统。