各国会计制度差异

第一节　各国会计制度差异

会计数据是企业的语言，是判断一个企业经营状况和盈利能力的基础。会计制度在企业经营的环境下形成，会计信息是企业投资者、贷款者和政府之间沟通财务状况的载体。正确发挥会计职能对保证企业正常运营至关重要。正如不同的国家有不同的政治体制、经济体制和文化环境一样，不同的国家之间的会计体制也存在差异。每个国家不同的信息需求导致了会计体制发展的不同路径。此外，不同国家流通的货币类型也不一样。因此，跨国公司由于在多个国家都有经营活动，其在会计职能方面遇到的挑战更大。

尽管各国都一直努力通过发展国际公认的会计惯例来协调准则，但各国会计体制的种种差异仍然存在。一项研究试图定量化比较包括澳大利亚、英国、法国、德国、中国香港、日本、西班牙和韩国等22个发达国家和地区各种会计方法和盈利性比率差异。该项研究发现在22个国家和地区中，有76种销货计价方法，65种资产收益评估方法，54种以销售额百分比计提的研发费用的评价方法，20种计算净利润率的方法。这些差异使得比较各国企业的财务状况非常困难。在美国，各个州之间的会计制度还有差异。美国50个州都有自己的立法机构，导致了各个州的会计制度制定灵活多变，使得美国会计呈现出多样性的特征。

以会计科目商誉为例，当一家公司以高于账面价值的价格收购另一家公司时，就产生了商誉问题。商誉是公司超过其账面价值所支付的金额。这一金额常常数额巨大。美国会计制度认为商誉必须从兼并企业的利润中摊销，而德国等其他许多国家则从股东权益或者净资产中调节，不会影响利润。这种情况下，两国会计制度核算出的同一家公司利润水平相差将会非常大。2000年英国航空公司按照英国会计准则计算出亏损额为2100万英镑，但是如果按照美国严格的会计准则，亏损额将高达4.12亿英镑。有学者研究发现，一家毛利150万美元的公司，如果按照美国、英国和澳大利亚的会计准则分别核算，其美国准则下净利润是3.46万美元，英国准则下净利润是26.06万美元，澳大利亚准则下净利润是24.06万美元。由此可见，美国的会计准则对利润核算要求最为严格。

虽然许多因素可能会影响一个国家会计体制的发展，但主要是以下五种因素：企业与出资者的关系；与其他国际的政治和经济联系；通货膨胀会计；经济发展水平；文化氛围。

一、会计制度与出资者

企业会计制度理论上应该服务于企业的出资人。一个企业的三个最常见的主要资金来源是私人股东出资、银行贷款和政府出资。在多数发达国家中，所有这三种来源都是重要的。但是在不同国家中，三类资金提供者的资金提供比例是有差异的。例如，在美国，个人投资者是资本的主要来源；在瑞士、德国和日本这些国家，银行则扮演了主要的资金提供者角色；还有一些国家，如法国、日本和中国，政府是一些大企业的主要股东。不同国家会计体制将会为资金主要提供方服务，出资者的需求将会影响会计制度。

二、会计制度与国际政治经济联系

不同国家在会计体制上的相似性有时起因于各国密切的政治、经济联系。例如，美国体制已经对加拿大、墨西哥的会计实务产生了影响。由于同属于北美自由贸易区，这三个国家的会计体制在很大程度上具有相似性。美国模式的会计体制同样应用于菲律宾，因为美国曾是菲律宾的保护国。全球会计的另一重要势力一直是英国体制。大部分前英国殖民地都继承了英国的会计制度和做法。像英国、德国、法国这样的欧盟成员国的会计体制一直有相当大的差异，但在欧盟规则下，欧盟成员国的会计制度均在向国际会计准则模式靠拢。在大部分发展中国家，会计体制有着前殖民统治的烙印。例如，许多非洲国家的会计体制是采用英国模式或者法国模式，取决于该国以前是哪国的殖民地。

三、会计制度与通货膨胀

目前，许多国家都存在着程度不同的通货膨胀，由于各个国家的经济、政治、社会、文化教育和科技发展水平不同，对通货膨胀会计的处理方法也不尽相同。例如，德国、日本和美国，会计是以历史成本原则为基础的。这一原则假设财务报表所用的货币单位并不会因通货膨胀而贬值。公司以原始交易价格记录销售额、购买价格等，并且以后不在金额上做出调整。历史成本原则对资产评估领域的会计影响最为显著。如果通货膨胀率很高，历史成本原则就低估了公司的资产，依据这些低估的资产价值所计提的折旧不足以在资产用完或者废弃时重置资产。

美国早在20世纪30年代就开始提出并研究通货膨胀会计，因而美国对通货膨胀会计的研究居于领先地位。美国第33号财务会计准则对当今美国通货膨胀会计处理具有相当重要的影响。美国第33号财务会计准则要求会计报表必须提供预测企业未来盈利能力、企业真实经营成果、企业实物资本或经营能力受到多大程度损失等方面的会计信息。如今，在许多国家通货膨胀成为会计信息失真的主要因素，各国纷纷建立通货膨胀会计以防止错误信息误导决策者们进行分析判断。

四、会计制度与经济发展水平

发达国家拥有复杂的大型企业，大型企业的会计问题比小企业复杂得多。发达国家同样拥有成熟的资本市场，企业可以在资本市场中从投资者和银行那里筹集到资金。这导致出资者要求他们所投资或者提供贷款的企业提供详细的经营结果，具体而言就是详细的会计报表和年度报告。发达国家从事会计工作的从业人员往往具有高学历和高技能，这样才能完成复杂的会计工作。因此，发达国家的会计要比发展中国家更为成熟。

五、会计制度与各国文化特性

一个国家的文化特性对其会计体制的性质产生了重要影响。例如，霍夫斯塔德的国家文化模型中有一个文化维度是不确定性规避。不确定性规避指的是文化使社会成员接受冒险状况和容忍不确定性的程度。高不确定性规避文化国家的员工都非常注重工作稳定、职业类别、退休福利等。在高不确定性规避文化下，公民对规则和法规有强烈需求，管理人员通过更明确的指令和严谨的控制机制开展企业经营活动。相反，低不确定性规避的国家在行为特点上表现为愿意承担风险，不排斥改革和积极创新。按照霍夫斯泰德的观点，英国、美国、瑞典等国都是以低不确定性规避为特征的，而日本、墨西哥、希腊等国属于高不确定性规避型国家。研究认为低不确定性规避文化的国家侧重于有较强的独立审计职业以审计公司账目，确保公司账目遵循一般公认的会计准则。