行为和资源税法律制度

第六章　财产、行为和资源税法律制度

本章是2007年新增的一章,介绍了9个“小税种”的法律制度。

本章主要熟悉各税种的纳税人、征税对象和应纳税额的计算。

本章内容框架

本章考点透视

1.房产税

纳税人是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区内(不包括农村)拥有房屋产权的单位和个人,包括产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人。

房产税以房产的计税价值或房产租金收入为计税依据。

房产税在房产所在地缴纳。纳税人房产不在同一地方的,应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税。

【课堂练习】某企业的经营用房原值为5000万元,按照当地规定允许减除30%后余值计税,适用税率为1.2%。计算其应纳房产税税额。

【答案】

应纳税额= 5000×(1-30%)×1.2%

　　　　=42(万元)

【课堂练习】某公司出租房屋3间,年租金收入为30000元,适用税率为12%。计算其应纳房产税税额。

【答案】

应纳税额= 30000×12%= 3600(元)

2.车船使用税

车船使用税的纳税人,是指在中国境内拥有并且使用车船的单位和个人,原则上车船的使用人为纳税人。

车船使用税应纳税额的计算公式为:

(1)载货汽车和机动船的应纳税额=净吨位数×适用单位税额

(2)非机动船的应纳税额=载重吨位数×适用单位税额

(3)除载货汽车以外的机动车和非机动车的应纳税额=车辆数×适用单位税额

(4)机动车挂车应纳税额=挂车净吨位数×(载货汽车净吨位年税额×70%)

(5)从事运输业务的拖拉机应纳税额=所挂拖车的净吨位数×(载货汽车净吨位年税额×50%)

(6)客货两用汽车应纳税额分两步计算:

乘人部分=辆数×(适用乘人汽车年税额×50%)

载货部分=净吨位数×适用税额

【课堂练习】某交通运输企业拥有汽车(载重量40吨)40辆、客车(通勤用大客车)10辆,其中载重汽车有5辆为企业厂内行驶车辆,不领取行驶执照,也不上公路行驶。计算该企业一年应交纳的车船使用税额(该企业所在省规定载货汽车年纳税额每吨40元,大客车年纳税额每辆180 元)。

【答案】

应纳税额=(40-5)×40×40+10×180

　　　　=57800(元)

【课堂练习】某航运公司拥有机动船22艘(其中净吨位为600吨的12艘,2000吨的8艘,5000吨的2艘),拥有非机动船8艘(其中载重吨位为10吨的4艘,51吨的2艘,300吨的2艘)。计算该航运公司年应纳车船使用税税额。

【答案】

该题应分别按机动船和非机动船计算应纳税额:

(1)按净吨位计算机动船的应纳税额:

12×600×2.20+8×2000×3.20+2×5000×4.20

= 15840+51200+42000= 109040(元)

(2)按载重吨位计算非机动船的应纳税额:

4×10×0.60+2×51×1.00+2×300×1.20

= 24+102+720= 846(元)

(3)该公司年应纳车船使用税税额为:

109040+846= 109886(元)

3.印花税

纳税人是指在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位和个人。范围不仅限于在我国境内书立、领受的凭证,而且包括在境外书立、领受但在我国境内使用,在我国境内具有法律效力,受我国法律保护的凭证。

现行印花税的比例税率分为五档:

对无法计算金额的凭证,或虽载有金额,但作为计税依据不合理的凭证,采用定额税率,印花税单位税额为每件5元。

同一凭证,因载有两个或者两个以上经济事项而适用不同税目税率,如分别记载金额的,应分别计算应纳税额,相加后按合计税额贴花;如未分别记载金额的,按税率高的计税贴花。

【课堂练习】某企业2005年2月开业,当年发生以下有关业务事项:领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各一件;与其他企业订立转移专用技术使用权书据1份,所载金额100万元;订立产品购销合同1份,所载金额为200万元;订立借款合同1份,所载金额为400万元;企业记载资金的账簿,“实收资本”、“资本公积”为800万元;其他营业账簿10本。计算该企业2005年应缴纳的印花税额。

【答案】

(1)企业领受权利、许可证照应纳税额:

应纳税额= 3×5= 15(元)

(2)企业订立产权转移书据应纳税额:

(3)企业订立购销合同应纳税额:

(4)企业订立借款合同应纳税额:

应纳税额= 4000000×0.5= 200(元)

(5)企业记载资金的账簿:

应纳税额= 8000000×5= 4000(元)

(6)企业其他营业账簿应纳税额:

应纳税额= 10×5= 50(元)

(7)2005年企业应纳印花税税额:

15+500+600+200+4000+50= 5365(元)

4.契税

契税的纳税人,是指在我国境内承受土地、房屋权属转移的单位和个人。土地、房屋权属未发生转移的,不征收契税。

契税采用比例税率,并实行3%～5%的幅度税率。

土地使用权交换、房屋交换,以交换土地使用权、房屋的价格差额为计税依据。由多交付的一方缴纳契税。交换价格相等的,免征契税。

【课堂练习】居民甲有两套住房,将一套出售给居民乙,成交价格为200000元;将另一套两室住房与居民丙交换成两处一室住房,并支付给丙换房差价款60000元。计算甲、乙、丙相关行为应缴纳的契税(假定税率为4%)。

【答案】

(1)甲应缴纳契税= 60000×4%= 2400(元)。

(2)乙应缴纳契税= 200000×4%= 8000(元)。

(3)丙不缴纳契税。

5.城镇土地使用税

纳税人是指在税法规定的征税范围内使用土地的单位和个人。对外商投资企业和外国企业用地不征收城镇土地使用税。

征税范围为城市、县城、建制镇、工矿区,但不包括镇政府所在地所辖行政村。

计税依据是纳税人实际占用的土地面积,采用定额税率。

【课堂练习】设在某城市的一企业使用土地面积为10000平方米,经税务机关核定,该土地为应税土地,每平方米年税额为4元。计算其全年应纳的土地使用税额。

【答案】

年应纳土地使用税税额= 10000×4

　　　　　　　　　　=40000(元)

6.城市维护建设税

(1)城市维护建设税是指以单位和个人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额为计税依据而征收的一种税。外商投资企业、外国企业和进口货物者不征收城市维护建设税。

(2)城市维护建设税的纳税义务人是缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。

(3)城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额。城建税纳税人的应纳税额的计算公式是:

应纳税额=(纳税人实际缴纳的增值税+消费税+营业税税额)×适用税率

【课堂练习】某市区一企业2005年8月份实际缴纳增值税60000元,同时缴纳营业税20000 元,该企业无需缴纳消费税(市区的城市维护建设税税率为7%)。计算该企业应纳城市维护建设税的税额。

【答案】

应纳税额=(实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税+实际缴纳的营业税)×适用税率

=(60000+0+20000)×7%= 80000×7%

= 5600(元)

7.车辆购置税

车辆购置税的纳税人是指在我国境内购置规定车辆的单位和个人。

(1)车辆购置税的征税范围包括:汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。

(2)车辆购置税的计税依据是车辆的计税价格。

①纳税人购买自用的应税车辆的计税价格,为纳税人购买车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用,不包括增值税税款。

②纳税人进口自用的应税车辆的计税价格的计算公式为:

计税价格=完税价格+关税+消费税

③纳税人购买自产、受赠、获奖或以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格,由主管税务机关参照最低计税价格核定。

(3)车辆购置税的税率为10%。

(4)车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额。

应纳税额=计税价格×税率

【课堂练习】某房地产开发公司2004年4月购买国产小轿车2辆,车价款和价外费用合计28万元(不包括增值税税款);进口小轿车1辆,完税价格为46万元。计算该公司应缴纳的车辆购置税(小轿车消费税税率为5%,关税税率为40%)。

【答案】

(1)购买国产小轿车应缴纳的车辆购置税:

应纳税额=计税价格×税率

= 28×10%= 2.8(万元)

(2)进口小轿车应缴纳的车辆购置税:

①进口关税=完税价格×税率

= 46×40%= 18.4(万元)

②消费税计税价格

=(完税价格+关税)÷(1-消费税税率)

=(46+18.4)÷(1-5%)= 67.79(万元)

消费税= 67.79×5%= 3.39(万元)

应纳税额=计税价格×税率

=(完税价格+关税+消费税)×税率

=(46+18.4+3.39)×10%

= 6.78(万元)

该公司应缴纳的车辆购置税

= 2.8+6.78= 9.58(万元)

8.土地增值税

土地增值税的纳税人是指转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。区分土地增值税的纳税人与非纳税人的关键在于看其是否因转让房地产的行为而取得了收益,只要以出售或其他方式有偿转让房地产而取得收益的单位和个人,就是土地增值税的纳税人。

(1)土地增值税税额=增值额×税率

增值额=转让房地产取得的收入-扣除项目

(2)土地增值税的扣除项目包括:①取得土地使用权所支付的金额;②开发土地的成本、费用;③新建房及配套设施的成本、费用,或者旧房及建筑物的评估价格;④与转让房地产有关的税金;⑤财政部规定的其他扣除项目。

(3)纳税人有下列情形之一的,土地增值税按照房地产评估价格计算征收:①隐瞒、虚报房地产成交价格的;②提供扣除项目金额不实的;③转让房地产的成交价格低于房地产评估价格,又无正当理由的。

(4)土地增值税实行四级超率累进税率:

①增值额未超过扣除项目金额50%的部分,税率为30%;

②增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分,税率为40%;

③增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分,税率为50%;

④增值额超过扣除项目金额200%的部分,税率为60%。

【课堂练习】某纳税人转让房地产所取得的收入为400万元,其扣除项目金额为100万元,计算其应纳土地增值税的税额。

【答案】

第一种方法(按《土地增值税暂行条例》规定的方法计算):

第一步,先计算增值额。

增值额为:400-100= 300(万元)

第二步,再计算增值额与扣除项目金额之比。

增值额与扣除项目金额之比为:

300÷100×100%= 300%

由此可见,增值额超过扣除项目金额200%,分别适用30%、40%、50%和60%四档税率。

第三步,分别计算各级次土地增值税税额。

(1)增值额未超过扣除项目金额50%的部分,适用30%的税率。

这部分增值额为:

100×50%= 50(万元)

这部分增值额应纳的土地增值税税额为:

50×30%= 15(万元)

(2)增值额超过扣除项目金额50%,未超过扣除项目金额100%的部分,适用40%的税率。

这部分增值额为:

100×(100%-50%)= 50(万元)

这部分增值额应纳的土地增值税税额为:

50×40%= 20(万元)

(3)增值额超过扣除项目金额100%,未超过扣除项目金额200%的部分,适用50%的税率。

这部分的增值额为:

100×(200%-100%)= 100(万元)

这部分增值额应纳的土地增值税税额为:

100×50%= 50(万元)

(4)增值额超过扣除项目金额200%的部分,适用60%的税率。

这部分的增值额为:

300-(100×200%)= 100(万元)

这部分增值额应纳的土地增值税税额为:

100×60%= 60(万元)

第四步,将各级的税额相加,得出总税额。

土地增值税税额为:

15+20+50+60= 145(万元)

第二种方法(按《实施细则》规定的速算扣除法计算):

第一步,先计算增值额。

增值额为:400-100= 300(万元)

第二步,再计算增值额与扣除项目金额之比。

增值额与扣除项目金额之比为:

300÷100×100%= 300%

由此可见,增值额超过扣除项目金额200%,其适用的简便计算公式为:

土地增值税税额=增值额×60%-扣除项目金额×35%

第三步,计算土地增值税税额。

土地增值税税额为:

300×60%-100×35%= 145(万元)

不难看出,两种计算方法所得出的结果是一样的。

9.资源税

资源税的纳税人是指在中华人民共和国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人。征税范围仅包括矿产品和盐类。

纳税人有下列情形之一的减征或免征资源税:

(1)开采原油过程中用于加热、修井的原油,免税。

(2)纳税人在开采或生产应税产品过程中,因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的,由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或免税。

(3)国务院规定的其他减税、免税项目。

纳税人的减税、免税项目,应当单独核算课税数量;未单独核算或不能准确提供数量的,不予减税或免税。

中外合作开采陆上石油资源,征收矿区使用费,暂不征收资源税。

资源税采用定额税率,从量定额征收,考题中应该给出。

【课堂练习】一家开采铁矿石的矿山2月共生产销售铁矿石原矿2万吨。在开采铁矿石的过程中还开采销售了伴生矿锰矿石2000吨,铬矿石1000吨。同时假设这座矿山在另一采矿点还开采并销售了瓷土3000吨。这家矿山开采的矿石全部用于对外销售,已知该矿山铁矿石原矿的每吨税额为16元,锰矿石、铬矿石和瓷土原矿的单位税额分别是2元/吨、3元/吨和3元/吨。计算该矿山在分别核算或未分别核算情况下应纳的资源税额。

【答案】

(1)该矿山正常情况下2月应纳的资源税额为:

20000×16+2000×2+1000×3+3000×3

= 336000(元)= 33.6(万元)

(2)假设该矿山未按要求分别核算铁矿石及其两种伴生矿的课税数量,只知道它们的总量为2.3万吨,另知其瓷土矿的销量为0.3万吨,按照资源税从高适用税额的规定,那么该矿山2月份应纳的资源税额为:

23000×16+3000×3

= 377000(元)= 37.7(万元)

近三年本章考题数量及分值分布

本章同步强化练习

一、单项选择题

1.根据我国《房产税暂行条例》的规定,不征收房产税的地区是(　　)。

　A.县城　　　B.农村

　C.建制镇　　D.城市

2.应纳房产税的一幢房产原值500000元,已知房产税税率为1.2%,当地规定的房产税扣除比例为25%,则该房产应缴纳的房产税为(　　)元。

　A.6000　　B.4500

　C.1500　　D.1250

3.李某拥有三处房产:一处价值70万元的房产供自己居住,一处原值60万元的房产供自己经营使用,另一处原值40万元的房产于2005年7 月1日出租给王某居住,按市场价每月取得租金收入2000元。当地房产税扣除的比例是30%,李某当年应缴纳的房产税为(　　)元。

　A.5520　　B.11400

　C.6000　　D.6360

4.王某是一机动船的拥有人,他与李某签订了为期1年的租赁合同,该船当年由李某使用,但合同对当年的车船使用税由谁缴纳未予明确。该车船使用税的纳税人是(　　)。

　A.王某

　B.李某

　C.王某代李某缴纳

　D.税务机关指定王某和李某中的一人

5.某小型运输公司拥有并使用以下车辆:①从事运输用的净吨位为2吨的拖拉机挂车5辆;②5吨载货卡车10辆;③净吨位为4吨的汽车挂车5辆。当地政府规定,载货汽车的车辆税额为60元/吨,该公司当年应纳车船使用税为(　　)元。

　A.3900　B.4020

　C.4140　D.4260

6.根据印花税法律制度的规定,下列各项中,属于印花税纳税人的是(　　)。

　A.合同的双方当事人　　B.合同的担保人

　C.合同的代理人　　　　D.合同的鉴定人

7.根据印花税法律制度的有关规定,下列凭证中,不属于印花税征税范围的是(　　)。

　A.企业签订的租赁合同

　B.企业领取的工商营业执照

　C.企业签订的借款合同

　D.企业填制的限额领料单

8.甲汽车修配厂与乙机械进出口公司签订购买价值2000万元测试设备合同,为购买此设备,甲汽车修配厂向工商银行签订借款2000万元的

借款合同。后因故购销合同作废,改签融资租赁合同,租赁费1000万元。根据上述情况,甲汽车修配厂一共应缴纳印花税为(　　)元。

　A.1500　　B.6500

　C.7000　　D.7500

9.甲电厂与乙水运公司签订一份运输保管合同,合同载明的运输费和保管费合计为500000元。货物运输合同的印花税税率为5,仓储保管合同的印花税税率为1‰。该项合同双方各应缴纳的印花税额为(　　)元。

　A.50　 　B.250

　C.500　　D.2500

10.甲将所拥有的房屋出售给乙,当时该房屋由丙租用,乙同意丙按原租赁合同继续租用,甲、乙双方进行房屋所有权转移登记时,应缴纳契税的是(　　)。

　A.甲和乙　　B.甲

　C.乙　　　　D.丙

11.某公司2002年3月以3500万元购得一写字楼作为办公用房使用,该写字楼原值6000万元,累计折旧2000万元。如果适用的契税税率为3%,该公司应缴税为(　　)万元。

　A.120　　B.105

　C.180　　D.15

12.某省一体育器材公司奖励本省某运动员住宅一套,市价80万元。该运动员随后以70万元的价格将奖励住宅出售,当地契税适用税率为3%,该运动员应缴纳的契税为(　　)万元。

　A.2.4　　B.2.1

　C.4.5　　D.0

13.根据城镇土地使用税法律制度的规定,下列各项中,不属于城镇土地使用税纳税人的是(　　)。

　A.实际使用城镇土地的国有工业企业

　B.实际使用城镇土地的股份制商业企业

　C.与他人共同拥有城镇土地使用权的合伙企业

　D.实际使用城镇土地的外商投资企业

14.根据规定,下列各项中,不属于城市维护建设税纳税人的是(　　)。

　A.国有企业　B.私有企业

　C.军事单位　D.外商投资企业

15.根据《车辆购置税暂行条例》的规定,车辆购置

税的税率是(　　)。

　A.5%　 　B.10%

　C.13%　　D.17%

16.某公司进口的一部免税车辆现因改变用途需依法缴纳车辆购置税。已知该车原价10万元,同类型新车最低计税价格为15万元,该车已使用3年,规定使用年限为15年,车辆购置税税率为10%,该公司应缴纳的车辆购置税税额为(　　)万元。

　A.2　　 　B.1.6

　C.1.5　　　D.1.2

17.根据我国《资源税暂行条例》的规定,下列情况中,不征收资源税的是(　　)。

　A.个体煤矿开采的原煤

　B.中外合作开采陆上石油资源

　C.外商投资企业生产的液体盐

　D.国有企业开采的煤矿

18.某采矿企业6月共开采锡矿石5万吨,销售锡矿石4万吨,适用税额每吨6元。该企业6月应缴纳的资源税额为(　　)万元。

　A.16.8　　B.21

　C.24　　　D.30

19.某煤矿8月份生产销售煤炭50万吨,另自用煤炭10万吨加工煤炭制品。已知该煤矿适用的税额为1.2元/吨,该煤矿8月份应纳的资源税额为(　　)万元。

　A.60　　B.64

　C.72　　D.76

20.某石油开采企业2006年2月开采原油20万吨,其中用于加热、修井的原油0.2万吨。如油田的资源税税率为10元/吨。该企业当月应缴纳的资源税税额为(　　)万元。

　A.198　　B.297

　C.200　　D.300

21.某油田某月开采原油12.5万吨,除用于加热、修井的原油0.5万吨,其余全部销售,但未单独核算。该油田适用的单位税额为每吨12 元,其当月应纳的资源税为(　　)万元。

　A.120　　B.126

　C.144　　D.150

22.根据土地增值税法律制度的规定,下列各项中,属于土地增值税征税范围的是(　　)。

　A.某市房产所有人将房屋产权无偿赠送给他人

　B.某市房产所有人将房屋产权有偿转让给他人

　C.某市土地使用权人通过教育部门将土地使用权赠与某学校

　D.某市土地使用权人将土地使用权出租给某养老院

23.下列各项行为中,应该征收土地增值税的是(　　)。

　A.个人独资企业以房屋出资

　B.企业以房地产对外投资

　C.企业与企业之间的房地产交换

　D.因国家收回国有土地使用权而使房地产权属发生转移

24.根据《土地增值税暂行条例》及其实施细则的规定,土地增值税的计税依据是(　　)。

　A.房地产转让收入额

　B.房地产开发总投入额

　C.房地产转让增值额

　D.房地产转让所得额

25.纳税人隐瞒、虚报房地产成交价格的,计算征收土地增值税的依据是(　　)。

　A.成交价格加倍

　B.扣除项目金额不得扣除的原则

　C.扣除项目金额减半的办法

　D.房地产评估价格

26.根据我国《土地增值税暂行条例》的规定,我国现行土地增值税实行的税率属于(　　)。

　A.比例税率　B.超额累进税率

　C.定额税率　D.超率累进税率

二、多项选择题

1.根据房产税法律制度的规定,下列有关房产税纳税人的表述中,正确的有(　　)。

　A.产权属于国家所有的房屋,其经营管理单位为纳税人

　B.产权属于集体所有的房屋,该集体单位为纳税人

　C.产权属于个人所有营业用的房屋,该个人为纳税人

　D.产权出典的房屋,出典人为纳税人

2.根据《房产税暂行条例》的规定,下列关于房产税纳税人的表述中,正确的有(　　)。

　A.房产产权属未确定的,不缴纳房产税

　B.房产产权属于个人所有的,个人为房产税的纳税人

　C.房产产权属于集体所有的,集体单位为房产税的纳税人

　D.房产产权属于国家所有的,其经营管理单位为房产税的纳税人

3.根据车船使用税法律制度的规定,下列使用的车船中,属于应缴纳车船使用税的有(　　)。

　A.私人拥有的汽车

　B.外商投资企业拥有的汽车

　C.国有运输企业拥有的货船

　D.旅游公司拥有的客船

4.根据车船使用税法律制度的规定,下列使用中的交通工具,属于车船使用税征收范围的有(　　)。

　A.小轿车　　B.货船

　C.摩托车　　D.客轮

5.下列项目中,属于印花税征税范围的有(　　)。

　A.房屋产权证　　B.工商营业执照

　C.商标注册证　　D.专利证

6.下列税率形式中,适用于印花税的有(　　)。

　A.定额税率　　B.超额累进税率

　C.比例税率　　D.全额累进税率

7.根据契税法律制度的规定,下列各项中,应当缴纳契税的有(　　)。

　A.房屋买卖

　B.房屋出租

　C.国有土地使用权出让

　D.土地使用权抵押

8.下列各项中,依契税法律制度规定应征收契税的有(　　)。

　A.某人将其拥有产权的一幢楼抵押

　B.某人在抽奖活动中获得一套住房

　C.某人将其拥有产权的房屋出租

　D.某人购置一套住房

9.根据契税法律制度的规定,下列各项中,不征收契税的有(　　)。

　A.接受作价房产入股

　B.承受抵债房产

　C.承租房产

　D.继承房产

10.根据城镇土地使用税法律制度的有关规定,在城市、县城、建制镇和工矿区范围内,下列单位中,属于城镇土地使用税纳税人的有(　　)。

　A.拥有土地使用权的国有企业

　B.拥有土地使用权的私营企业

　C.使用土地的外商投资企业

　D.使用土地的外国企业在中国境内设立的机构

11.根据城镇土地使用税法律制度的有关规定,下列各项中,应征收城镇土地使用税的有(　　)。

　A.某市证券交易所用地

　B.某建制镇所辖的行政村村委会办公用地

　C.某大型钢铁企业生产车间用地

　D.某市一大型超市用地

12.关于城市维护建设税,下列表述中正确的有(　　)。

　A.城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据

　B.纳税人所在地为市区的,税率为7%

　C.纳税人所在地为县城、镇的,不缴纳城市维护建设税

　D.当主税发生减免时,城市维护建设税相应发生税收减免

13.下列各项中,符合我国资源税法律制度规定应征收资源税的有(　　)。

　A.开采井矿盐　　B.开采地下水

　C.开采原煤　　　D.开采原油

14.根据资源税法律制度的规定,下列各项中,属于资源税征税范围的有(　　)。

　A.与原油同时开采的天然气

　B.煤矿生产的天然气

　C.开采的天然原油

　D.海盐原盐

15.资源税的税目共有七个,其中包括(　　)。

　A.天然气　　B.天然矿泉水

　C.盐　　　　D.煤炭制品

16.按照我国《资源税暂行条例》及其实施细则的规定,下列有关资源税课税数量的表述中,正确的有(　　)。

　A.纳税人开采或者生产应税产品销售的,以开采或者生产的数量为课税数量

　B.纳税人开采或者生产应税产品自用的,以自用数量为课税数量

　C.扣缴义务人代扣代缴资源税的,以收购未税矿产品的数量为课税数量

　D.纳税人不能准确提供应税产品销售数量的,以应税产品的产量为课税数量

17.下列行为中,不需要缴纳土地增值税的有(　　)。

　A.合作建房,建成后自用

　B.国家征用房地产

　C.居民个人继承房产

　D.居民个人转让居住3年以上的私房

18.纳税人转让房地产时,应当按照房地产评估价格计算征收土地增值税的情形有(　　)。

　A.隐瞒房地产成交价格

　B.因偷税被税务机关给予第二次行政处罚

　C.房地产成交价格在1亿元以上

　D.提供扣除项目金额不实

19.根据我国《土地增值税暂行条例》及其实施细则的规定,下列各项中,在计算土地增值额时可以从转让房地产取得的收入中扣除的项目有(　　)。

　A.取得土地使用权所支付的金额

　B.开发土地的成本、费用

　C.新建房及配套设施的成本、费用

　D.转让房地产缴纳的城市维护建设税

20.A公司将其厂房转让给B公司,取得转让收入2000万元。则A公司应缴纳的税种有(　　)。

　A.增值税　　　　B.营业税

　C.土地增值税　　D.契税

三、判断题

1.李某将个人拥有产权的房屋出典给王某,王某认为自己是承典人,不应当是房产税的纳税人,王某的观点是正确的。(　　)

2.房产税的征税对象是房产,其各种附属设备也应一并征税,所谓“各种附属设备”包括所有的围墙、水塔、烟囱等。(　　)

3.在中国境内拥有并且使用车船的外商投资企业和外国企业,均为车船使用税的纳税人。(　　)

4.根据我国《车船使用税暂行条例》的规定,车船使用税的纳税人不包括外籍人员。(　　)

5.根据《印花税暂行条例》的规定,合同的担保人不是印花税的纳税人。(　　)

6.某外商在境外取得一项专利权,同年将此项专利用于其在中国的独资企业。该项专利权的专利证书在中国使用时可以免贴印花税税票。(　　)

7.印花税的税率有两种形式,即比例税率和定额税率。其中加工承揽合同适用比例税率,税率为1‰。(　　)

8.契税的纳税人是指在我国境内出让土地和出售房屋的单位和个人。(　　)

9.根据《城镇土地使用税暂行条例》的规定,对外国企业用地不征收城镇土地使用税。(　　)

10.凡在中华人民共和国境内拥有土地使用权的单位和个人,均应缴纳城镇土地使用税。(　　)

11.土地使用权未确定或权属未解决的,以实际使用人为城镇土地使用税的纳税人。(　　)

12.对国务院批准设立的大、中、小城市征收城镇土地使用税包括其郊区的土地。(　　)

13.城镇土地使用税的纳税人,在尚未取得土地使用证书之前,不缴纳城镇土地使用税。(　　)

14.城市维护建设税的纳税义务人是所有缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。(　　)

15.根据《车辆购置税暂行条例》的规定,农用运输车属于车辆购置税的征税范围。(　　)

16.纳税人开采或生产应税产品并销售的,其资源税的征税数量为实际产量。(　　)

17.某矿开采铁矿石和锰矿石两种矿石,适用的资源税单位税额分别为10元和2元,由于种种原因,未分别核算两种矿石的课税数量。该矿6月份销售矿石共1000吨,其应纳资源税额应为10000元。(　　)

18.我国土地增值税的纳税义务人为所有转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物的单位和个人。(　　)

19.所有转让土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人为土地增值税的纳税人。(　　)

20.纳税人隐瞒、虚报房地产成交价格的,按照最高一档税率计算征收土地增值税。(　　)

21.土地增值税纳税人在纳税申报时提供扣除项目金额不实的,应由评估机关按照房屋重置成本价乘以成新度折扣率计算的房屋成本价和取得土地使用权时的基准地价进行评估,税务机关根据评估价格确定扣除项目金额。(　　)

四、综合题

某日化企业为增值税一般纳税人,注册资本金1000万元,生产职工年均1000人。2006年相关生产和经营资料如下:

(1)企业坐落在某市区,全年实际占用土地面积共计100000平方米,其中:企业办的职工子弟学校占地2000平方米、幼儿园占地1000平方米、非独立核算的经营门市部占地500平方米、生产经营场所占地96500平方米。

(2)企业当年度的固定资产原值共计6000万元,其中:房产原值4000万元,机器设备及其他固定资产原值2000万元。签订租赁合同1份, 4月1日将房产原值200万元的仓库出租给某商场存放货物,出租期限1年,共计租金40万元,签订合同时预收一个季度租金10万元,其余的在租用期的当季收取。

(3)企业当年签订化妆品销售合同40份,记载实现不含税销售额共计6000万元;购进已税原料,取得增值税专用发票,注明购货金额2000万元、进项税额340万元,原料全部验收入库;支付购货的运输费100万元,保险费和装卸费50万元,取得运输公司及其他单位开具的普通发票。当年生产领用化妆品已税原料1000万元。

(4)应扣除的销售产品成本2200万元;发生销售费用800万元,其中:含广告宣传费500万元;发生财务费用200万元,其中:1月1日向关联企业签订生产性借款合同,记载借款金额800万元,借款期1年,支付利息费用64万元,同期银行贷款的年利息率为5%;发生管理费用700万元(未包括应计入管理费用中的有关税金),其中:含业务招待费35万元、新产品开发费用60万元(2005年公司发生新产品开发费用50万元);全年计入成本、费用中的实发工资总额1100万元,并按照规定的比例计算提取了职工工会经费、职工福利费和职工教育经费,取得了缴纳工会会费的相关票据。

(5)当年10月发生意外事故,经税务机关核定库存原料损失30万元(不包括运输费用);11月取得了保险公司赔款10万元;12月20日通过教育部门向农村义务教育捐款8万元;12月28日直接向某老年服务机构捐款4万元。

(注:城镇土地使用税每平方米单位税额2元;房产税计算余值时的扣除比例20%;消费税税率30%;人均月计税工资标准800元)

要求:根据该企业2006年相关生产、经营资料,分析并计算2006年应缴纳的各种税款。

本章同步练习答案与解析

一、单项选择题

1.【答案】B

【解析】本题考核点是房产税的征税范围。我国房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区的房屋,不包括农村。

2.【答案】B

【解析】本题考核点是房产税的计税依据。从价计征的房产税,是以房产余值为计税依据。房产余值= 500000×(1-25%)= 375000(元),房产税= 375000×1.2%= 4500(元)

3.【答案】A

【解析】本题考核点是房产税的计算。个人所有的非营业用的房产免征房产税,营业用房按房产余值纳税;出租的,以房产租金收入作为房产税的计税依据,可暂减按4%的税率征收房产税。所以本题应纳房产税= 600000×(1—30%)×1.2%+2000×4%×6= 5520(元)

4.【答案】B

【解析】本题考核点是车船使用税的纳税人。由于租赁关系致使拥有人与使用人不一致的,应由租赁双方协商确定纳税人;如租赁双方未商定纳税人的,由使用人纳税。

5.【答案】C

【解析】本题考核点是车船使用税应纳税额的计算。①从事运输业务的拖拉机,税额按5折计算,应纳税额= 2×60×50%×5= 300(元);②卡车应纳税额= 5×60×10= 3000(元);③汽车挂车税额按7折计算,应纳税额= 4×60× 70%×5= 840(元)。所以,该运输公司应纳车船使用税= 300+3000+840= 4140(元)

6.【答案】A

【解析】本题考核点是印花税的纳税人。印花税的纳税人是指合同的当事人,不包括合同的担保人、证人、鉴定人。当事人的代理人有代理纳税义务,但不是纳税人。

7.【答案】D

【解析】本题考核点是印花税的征税范围。企业填制的限额领料单为企业内部管理单据,不在征税范围内。

8.【答案】D

【解析】本题考核点是印花税应纳税额的计算。该修配厂共签订三个印花税应税合同,一是购销合同,印花税为2000万元×3= 6000(元),虽然该购销合同后来作废,但纳税义务已在签订合同时产生,而已贴的印花税不能揭下重用、退税或抵扣;二是借款合同,印花税为2000万元×0.5= 1000(元);三是融资租赁合同,属借款合同,印花税为1000万元×0.5= 500(元)。共缴印花税7500元。

9.【答案】C

【解析】本题考核点是印花税应纳税额的计算。同一凭证,因载有两个或者两个以上经济事项而适用不同税目税率,如分别记载金额的,应分别计算应纳税额,相加后按合计税额贴花;如未分别记载金额的,按税率高的计税贴花。500000×1‰= 500(元)

10.【答案】C

【解析】本题考核点是契税的纳税人。契税由权属的承受人缴纳。

11.【答案】B

【解析】本题考核点是契税应纳税额的计算。按规定,国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖,以成交价格作为计税依据。3500×3%= 105(万元)

12.【答案】A

【解析】本题考核点是契税应纳税额的计算。契税由权属的承受人缴纳,只有在取得住房时才缴纳契税。80×3%= 2.4(万元)

13.【答案】D

【解析】本题考核点是城镇土地使用税的纳税人。根据我国《城镇土地使用税暂行条例》的规定,对外商投资企业和外国企业用地不征收城镇土地使用税。

14.【答案】D

【解析】本题考核点是城市维护建设税的纳税人。对外商投资企业和外国企业用地不征收城市维护建设税。

15.【答案】B

【解析】本题考核点是车辆购置税的税率。车辆购置税的税率采用固定比例税率,税率为10%。

16.【答案】D

【解析】本题考核点是车辆购置税税额的计算。免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围,需要依法缴纳车辆购置税的,最低计税价格=同类型新车最低计税价格×(1-已使用年限÷规定使用年限)× 100%= 15×(1-3÷15)×100%= 12(万元),车辆购置税应纳税额=计税价格×税率= 12 ×10%= 1.2(万元)

17.【答案】B

【解析】本题考核点是资源税减免的规定。根据《资源税暂行条例》的规定,中外合作开采陆上石油资源,征收矿区使用费,暂不征收资源税。

18.【答案】C

【解析】本题考核点是资源税的计税依据。纳税人开采或生产应税产品销售的,征税数量为销售数量。

19.【答案】C

【解析】本题考核点是资源税的计税依据。纳税人开采或者生产应税产品自用的,以自用数量为课税数量。(50+10)×1.2= 72(万元)

20.【答案】A

【解析】本题考核点是资源税应纳税额的计算。开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。(20-0.2)×10= 198(万元)

21.【答案】D

【解析】本题考核点是资源税应纳税额的计算。开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。但未单独核算的,不予减税或免税。本题应纳资源税为:12.5×12= 150(万元)

22.【答案】B

【解析】本题考核点是土地增值税的征税范围。B选项将房屋产权有偿转让行为,发生了房产产权的转移并取得了收入,属于土地增值税的征税范围。其他未取得收入或未发生产权转移,不属于土地增值税的征税范围。

23.【答案】C

【解析】本题考核点是土地增值税的征税范围。C选项房地产交换行为,既发生了房产产权、土地使用权的转移,又取得了实物形态的收入,属于土地增值税的征税范围。

24.【答案】C

【解析】本题考核点是土地增值税的计税依据。土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所取得的增值额。没有增值额,则不需要缴纳土地增值税。

25.【答案】D

【解析】本题考核点是土地增值税计税依据。隐瞒、虚报房地产成交价格的,应由评估机构参照同类房地产的市场交易价格进行评估。税务机关根据评估价格确定转让房地产的收入。

26.【答案】D

【解析】本题考核点是土地增值税计算的适用税率。我国的土地增值税实行四级超率累进税率。

二、多项选择题

1.【答案】A、B、C

【解析】本题考核点是房产税的纳税人。根据规定,产权出典的,以承典人为纳税人。

2.【答案】B、C、D

【解析】本题考核点是房产税纳税人。A选项正确的表述是:房产产权未确定以及租典纠纷未解决的,房产代管人或者使用人为纳税人。

3.【答案】A、C、D

【解析】本题考核点是车船使用税的纳税人。外商投资企业适用《车船使用牌照税暂行条例》,不是车船使用税的纳税人。

4.【答案】A、B、C、D

【解析】本题考核点是车船使用税的征税范围。包括行驶于中国境内公共道路的车辆和航行于中国境内河流、湖泊或者领海的船舶两大类。

5.【答案】A、B、C、D

【解析】本题考核点是印花税征税范围。权利许可证照属于印花税征税范围,包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。

6.【答案】A、C

【解析】本题考核点是印花税的税率。印花税的税率有两种形式,即比例税率和定额税率。

7.【答案】A、C

【解析】本题考核点是契税的征税对象。本题B、D选项未发生权属转移,不征收契税。

8.【答案】B、D

【解析】本题考核点是契税的征税对象。契税以在我国境内转移土地、房屋权属的行为作为征税对象。土地、房屋权属未发生转移的,不征收契税。按照上述原则,本题A、C选项房屋权属未发生转移,不征收契税。B、D选项房屋权属发生转移,应征收契税。

9.【答案】C、D

【解析】本题考核点是契税的征税对象。有一些转移房屋权属的形式,如以土地、房屋权属作价投资、入股,以土地、房屋权属抵债等形式,视同房屋买卖或者房屋赠与征收契税。房屋权属变动还有其他一些不同的形式,如典当、继承、分拆(分割)、出租或者抵押等,这些均不属于契税的征税范围。

10.【答案】A、B

【解析】本题考核点是城镇土地使用税的纳税人。根据我国《城镇土地使用税暂行条例》的规定,对外商投资企业和外国企业用地不征收城镇土地使用税。

11.【答案】A、C、D

【解析】本题考核点是城镇土地使用税的征税对象。凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地,不论是属于国家所有的土地,还是集体所有的土地,都是城镇土地使用税的征税对象。其中建制镇是经省级人民政府批准设立的建制镇,建制镇的征税范围为镇人民政府所在地的地区,但不包括镇政府所在地所辖行政村。据此,B选项不是城镇土地使用税的征税对象。

12.【答案】A、B、D

【解析】本题考核点是城市维护建设税。纳税人所在地为县城、镇的,也要缴纳城市维护建设税,税率为5%。

13.【答案】A、C、D

【解析】本题考核点是资源税征税范围。我国目前资源税的征税范围仅包括矿产品和盐类,具体有:原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐。地下水不在该范围内。

14.【答案】A、C、D

【解析】本题考核点是资源税征税范围。不包括煤矿生产的天然气。

15.【答案】A、C

【解析】本题考核点是资源税的税目。资源税的七个税目是:原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐。天然矿泉水不在其中;煤炭指原煤,不包括煤炭制品。

16.【答案】B、C、D

【解析】本题考核点是资源税的计税依据。选项A正确的说法是:纳税人开采或者生产应税产品销售的,以销售数量为课税数量。

17.【答案】A、B、C

【解析】本题考核点是土地增值税的征税范围。土地增值税的纳税人是指转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。区分土地增值税的纳税人与非纳税人的关键在于看其是否因转让房地产的行为而取得了收益。本题只有D因转让房地产取得了收益,所以应纳税。

18.【答案】A、D

【解析】本题考核点是土地增值税的计税依据。纳税人有下列情形之一的,按照房地产评估价格计算征收:①隐瞒、虚报房地产成交价格的;②提供扣除项目金额不实的;③转让房地产的成交价格低于房地产评估价格,又无正当理由的。

19.【答案】A、B、C、D

【解析】本题考核点是土地增值税的扣除项目。可以扣除的项目包括:①取得土地使用权所支付的金额;②开发土地的成本、费用;③新建房及配套设施的成本、费用,或者旧房及建筑物的评估价格;④与转让房地产有关的税金;

⑤财政部规定的其他扣除项目。

20.【答案】B、C

【解析】本题考核点是销售不动产应缴纳的税种。①A公司销售不动产,属于营业税的征收范围;②A公司转让国有土地使用权并取得收入,应缴纳土地增值税;③在我国境内转移土地、房屋权属,应缴纳契税,但应由承受的单位和个人缴纳,在本题中应由B公司缴纳契税。

三、判断题

1.【答案】×

【解析】本题考核点是房产税的纳税人。根据我国《房产税暂行条例》的规定,产权出典的,以承典人为纳税人。

2.【答案】×

【解析】本题考核点是房产税的征税对象。独立于房屋之外的建筑物,如围墙、烟囱、水塔、菜窖、室外游泳池等不属于房产,不是房产税的征税对象。

3.【答案】×

【解析】本题考核点是车船使用税的纳税人。外商投资企业适用《车船使用牌照税暂行条例》,不是车船使用税的纳税人。

4.【答案】√

【解析】本题考核点是车船使用税的纳税人。外籍人员和中国香港、澳门、台湾同胞等适用《车船使用牌照税暂行条例》,不是车船使用税的纳税人。

5.【答案】√

【解析】本题考核点是印花税的纳税人。合同的当事人为印花税的纳税人,不包括合同的担保人、证人和鉴定人。

6.【答案】×

【解析】本题考核点是印花税的征税范围。其征税范围不仅限于在我国境内书立、领受的凭证,而且包括在境外书立、领受但在我国境内使用,在我国境内具有法律效力,受我国法律保护的凭证。

7.【答案】×

【解析】本题考核点是印花税的税率。加工承揽合同适用5税率。

8.【答案】×

【解析】本题考核点是契税的纳税人。契税由权属的承受人缴纳。

9.【答案】√

【解析】本题考核点是城镇土地使用税的纳税人。对外商投资企业和外国企业不征收城镇土地使用税。

10.【答案】×

【解析】本题考核点是城镇土地使用税的纳税人。城镇土地使用税是针对城市、县城、建制镇、工矿区土地,不包括农村土地。

11.【答案】√

【解析】本题考核点是城镇土地使用税的纳税人。土地使用权未确定或权属纠纷未解决的,由实际使用人纳税。

12.【答案】√

【解析】本题考核点是城镇土地使用税的征税范围。城镇土地使用税的征税范围为城市、县城、建制镇、工矿区。其中城市是指国务院批准设立的市,城市的征税范围包括市区和郊区。

13.【答案】×

【解析】本题考核点是城镇土地使用税的计税依据。对于尚未核发土地使用证书的,应由纳税人据实申报土地面积,待核发土地使用证书后再作调整。

14.【答案】×

【解析】本题考核点是城市维护建设税纳税人。外商投资企业、外国企业和进口货物者不征收城市维护建设税。

15.【答案】√

【解析】车辆购置税的征税范围包括:汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。

16.【答案】×

【解析】本题考核点是资源税的计税依据。纳税人开采或生产应税产品销售的,征税数量为销售数量;自用的,征税数量为自用数量。

17.【答案】√

【解析】本题考核点是资源税应纳税额的计算。纳税人开采或生产不同税目的应税产品,应分别核算课税数量;未分别核算的,从高适用税额。本题应纳资源税= 1000×10= 10000(元)

18.【答案】×

【解析】本题考核点是土地增值税的纳税义务人。区分土地增值税的纳税人与非纳税人的关键在于是否因转让房地产而取得了收益。如果没有取得转让收入,则无须缴纳土地增值税。

19.【答案】×

【解析】本题考核点是土地增值税的征税范围。土地增值税仅对国有土地使用权。

20.【答案】×

【解析】本题考核点是土地增值税的计税依据。根据规定,隐瞒、虚报房地产成交价格的,土地增值税按照房地产评估价格计算征收。

21.【答案】√

【解析】本题考核点是土地增值税计税依据。

四、综合题

【答案】

(1)企业占用土地面积共计100000平方米,其中:企业办的职工子弟学校占地2000平方米、幼儿园占地1000平方米、门市部占地500平方米、生产经营场所占地96500平方米。按照税法规定,企业的职工子弟学校和幼儿园占地的面积免征城镇土地使用税,企业的非独立核算门市部、生产经营场所占地的面积应缴纳城镇土地使用税。因此,2006年应缴纳的城镇土地使用税为:

(100000-2000-1000)×2= 19.4(万元)

(2)企业当年度的固定资产原值共计6000万元,其中:房产原值4000万元。按税法规定,房产应缴纳房产税。企业签订租赁合同,于4月1日将房产原值200万元的仓库出租给某商场存放货物。按税法规定,房产出租期间应按租金收入缴纳房产税。出租房产原值200万元,前3个月应按余值计征,后9个月应按从租计征。2006年应缴纳的房产税为:

(4000-200)×(1-20%)×1.2%+200×(1-20%)×1.2%÷12×3+10×3×12%

= 36.48+0.48+3.6

= 40.56(万元)

(3)企业签订的租赁合同记载金额40万元、销货合同记载金额6000万元、借款合同记载金额800万元。按税法规定,应缴纳印花税。租赁合同适用税率1‰、销货合同适用税率0.3‰、借款合同适用税率0.05‰。2006年应缴纳印花税为:

40×1‰+6000×0.3‰+800×0.05‰

= 0.04+1.8+0.04

= 1.88(万元)

(4)企业出租房屋取得租金收入,税法规定应缴纳营业税。出租1年应收租金40万元,属于2006年的租金收入只有30万元。2006年应缴纳的营业税为:

10×3×5%= 1.5(万元)

(5)全年实现销售收入6000万元,应计算增值税销项税额;购进原料的进项税额可以抵扣;支付的运输费用也应按7%的比例计算进项税额予以抵扣;损失30万元原料应作进项税额转出。

2006年应缴纳的增值税为:

6000×17%-(340+100×7%-30×17%)

= 1020-341.9= 678.1(万元)

(6)销售化妆品应缴纳消费税,同时,生产领用的原料负担的消费税可以抵扣。

2006年应缴纳的消费税为:

6000×30%-1000×30%

= 1500(万元)

(7)2006年应缴纳的城市维护建设税:

(1.5+678.1+1500)×7%

= 152.57(万元)

(8)2006年共计实现营业收入:

30+6000= 6030(万元)

(9)企业所得税前准许扣除的相关成本、费用等调整项目金额:

①应扣除的成本= 2200(万元)

②发生销售费用800万元,其中:含广告宣传费500万元。按税法规定,日化企业发生的广告宣传费用,可按经营收入的8%计算在税前扣除,超过部分可在以后年度扣除。

2006年在企业所得税前应扣除的销售费用为: 800-500+6030×8%

= 782.4(万元)

③发生财务费用200万元,其中:1月1日向关联企业签订借款合同,记载借款金额800万元,借款期1年,支付利息费用64万元,同期银行贷款的年利息率为5%。按税法规定,非金融机构借款不能超过同期银行贷款的利息标准,超过部分在所得税前不得扣除;同时,向关联企业借款超过本企业注册资本50%以上的部分,其发生的利息费用也不能在所得税前扣除。

因此,2006年应扣除的财务费用为:

200-64+1000×50%×5%

= 161(万元)

④全年发生管理费用700万元(不包括有关税金),其中含业务招待费35万元、新产品开发费用60万元(2000年公司发生新产品开发费用50万元)。按税法规定,经营收入未超过1500万元的,其业务招待费不能超过其收入的5‰;经营收入超过1500万元的部分,其业务招待费不能超过其收入的3‰。超过部分在所得税前不能扣除。企业管理费用中包括的新产品开发费用60万元,按税法规定可在所得税前全部扣除,同时,开发费用比上年增长达10%的,在计算企业所得税应纳税所得额时,还可扣除实际发生开发费用的50%。

因此,企业2006年应在税前扣除的管理费用为:

700-35+1500×5‰+(6030-1500)×3‰

= 686.09(万元)

计算应纳税所得额时应加扣的新产品开发费用为:

60×50%= 30(万元)

⑤企业全年计入成本、费用中的实发工资总额1100万元,并按照规定的比例计算提取了职工工会经费、职工福利费和职工教育经费(取得了工会开具的相关票据)。按照税法规定,实行计税工资的企业,在企业所得税前扣除的工资费用不能超过计税工资的标准,如实发工资小于计税工资标准的可在税前直接扣除。企业年平均职工为1000人,计税工资标准为960万元(1000×0.08×12)。企业应调减的工资费用和工资附加“三费”为:

(1100-1000×0.08×12)×(1+2%+14% +1.5%)

= 164.5(万元)

⑥企业8月发生意外事故,库存原料损失30万元,并经过主管税务机关核定。按税法规定,其损失30万元扣除保险公司赔款10万元后的净损失可在所得税前扣除。另外,损失的库存原料30万元,与其相关的增值税进项税额应转出,在企业所得税前予以扣除。企业所得税前准予扣除的损失为:

30×(1+17%)-10= 25.1(万元)

⑦按照企业所得税的有关规定,12月20日通过教育部门向农村义务教育捐款8万元,可以在所得税前扣除;12月28日直接向某老年服务机构捐款4万元,不能在所得税前扣除。

(10)2006年企业应纳税所得额为:

30+6000-19.4-40.56-1.88-1.5-1500-152.57-2200-782.4-161-686.09-30+164.5-25.1-8

= 586(万元)

(11)2006年企业应缴纳企业所得税为:

586×33%= 193.38(万元)