个人所得税制改革的背景和必要性

一、个人所得税制改革的背景和必要性

20世纪90年代初泡沫经济破灭后，日本陷入了长达十年之久的经济萧条时期，社会经济结构发生了重大变化。

首先，日本财政状况持续恶化。泡沫经济破灭后，日本政府为了刺激经济，改变经济低迷的状况，大力扩大公共投资力度，实行减税政策，结果是寅吃卯粮，财政赤字恶化。根据日本财务省统计，至2007年底，日本中央政府和地方政府的债务累计总额高达773兆日元，相当于当年GDP的148%^[1]。其中，中央政府国债（包括建设公债和特例公债）的累计总额就高达547兆日元，相当于日本政府税收的10年份额（2007年日本政府一般会计税收预算额为53兆日元），数额极其巨大。如果分摊到个人的话，每个公民就要分担428万日元^[2]。如果以四人为一个家庭单位计算的话，每个家庭就要承担1713万日元债务。如此庞大的财政赤字，即使在推崇高福利的欧洲发达国家中也是极为罕见的。

其次，少子老龄化进展迅速。战后20世纪40年代末人口高峰时期出生的所谓“团块的一代”^[3]相继退休，开始享受养老金等社会保障制度。对日本财政来说，社会保障支出将骤然增加。另一方面，人口出生率则持续下降，日本总人口在2005年达到顶峰之后逐年递减。现有的日本养老金保障制度与中国相似，基本上是社会统筹、隔代抚养，也就是说，现有的包括养老金、医疗、护理等在内的社会保障支出主要来源于现在工作的一代人所缴纳的相关社会保障费用，不足部分由财政支出填补。随着人口结构的变化，少子老龄化导致财政预算中社会保障支出增加，同时也使税收出现递减趋势。

再者，家庭结构发生变化，生活方式更加多样化。日本现行的个人所得税制，主要是以家庭为课税单位而设计的。但是，在经济高速发展时期形成的一对夫妇抚养两个孩子的所谓“核家族”已不再是标准模式。随着未婚、晚婚以及人口老龄化等社会现象的出现，单身家庭、单亲家庭、无子家庭、孤单老人家庭的比例不断增加，出现家庭组合多样化的现象。同时，过去那种丈夫主外、妻子主内的家庭形态也在发生变化，越来越多的妇女走上社会工作岗位。日本现行的个人所得税制无法应对家庭结构和生活方式多样化的变化。包括个人所得税制在内的税制改革是日本政府必须面临的一个重要课题。