企业税务问题

>>直通新三板

税务是企业治理是否得当、运行是否正常的重要评判标准。在新三板市场中，企业的税务问题甚至可以直接决定该企业能否成功挂牌，将其称为“企业挂牌的立足之本”也不为过。因此，任意一个想要登陆新三板的企业都应该注重自己的税务问题。

>>深度剖析

1.企业所得税

企业所得税是以企业的纯所得为征税对象的一种税。企业的纯所得，即企业在一定期间内的生产经营所得与其他所得之和在进行法定的扣除之后的金额。

企业的应纳税所得额为企业在这一纳税年度的收入总额减去各项法定应扣除的部分（比如不征税收入、免税收入、法定各项扣除及允许弥补的之前年度亏损）的余额。企业的应纳所得税额为应纳税所得额乘以适用税率后减去法律规定的优惠税收减免和抵免的税额之后的余额部分。

《中华人民共和国企业所得税法》所称的免税收入有国债利息收入，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利收入，符合条件的非营利公益组织的收入等。

在实际拟挂牌企业的税务中应该注意以下两个时期：

（1）有限责任公司整体变更时。

除注册资本外的“资本公积”“盈余公积”及“未分配利润”中，属于个人股东的部分要区别纳税，“资本公积”中转增股本时的个人所得税不予征收，“盈余公积”及“未分配利润”转增股本时应该进行所得税的缴纳。如果除注册资本外的“资本公积”“盈余公积”及“未分配利润”属于法人股东，那么不属于利润分配行为的“资本公积”不缴纳企业所得税，“未分配利润”和“盈余公积”进行转增时视同利润分配行为。公司制企业的法人股东在分红时不需要缴纳所得税，但是，如果该法人股东和公司所使用的所得税税率不一致，那么对于所得税的差额部分，法人股东是需要补缴的。

（2）公司改制设立时。

公司发起人以整体资产出资，该整体资产评估增值部分属于股权支付对价，该资产评估增值部分的所得或损失暂不进行计算确认。如果企业以非货币性资产，比如“存货”“无形资产”等出资，那么，该非货币性资产评估增值额部分应该计入应纳税所得额。

2.个人所得税

我国的个人所得税是国家以在中国境内居住的人，以及不在中国境内居住但从中国境内取得所得的个人的所得为征收对象的一种税。

我国个人所得税的征税内容主要包括个人的工资、薪金所得，个人劳务报酬及稿酬所得，个人对企事业单位的承租经营及承包经营所得，财产转让、租赁所得及其他经国务院财政部门确定征税的其他所得。

在实践中，对于个人所得税，拟挂牌企业需要注意的有以下两点：

（1）如果企业在改制过程中，将有关资产以股份的形式量化到个人，那么个人所得税就要按照“工资、薪金所得”项目计征。如果公司无偿送股、配股时，那么员工取得的这些所得应按股票市价征收个人所得税。

（2）如果员工拥有企业的股票期权，那么，就可以在未来以特定价格购买本公司的股票。员工行权时，对于股票的施权价和购买日的股票收盘价的差额部分，应该按照有关规定缴纳个人所得税；如果员工将股票期权在行权日之前转让给他人，那么，对于转让净收入，应该按照工资、薪金所得征收个人所得税；持有股权的员工参与企业的税后利润分配所得时，应按照有关规定缴纳个人所得税。

3.营业税

营业税的征收对象为生产经营活动的营业额。纳税人为在中国境内以货币、货物或者其他有偿形式出售不动产、转让无形资产及提供应税劳务的单位和个人。

拟挂牌企业的营业税按行业的不同分为金融保险业、交通运输业、文化体育业、转让无形资产、销售不动产、建筑业、邮电通信业、娱乐业、服务业九个税目。这九个税目的税率是不同的（图3-7），其中，娱乐业这一税目的税率最高，为20%；金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产四个税目的税率为5%；建筑业、文化体育业、交通运输业、邮电通信业四个税目的税率最低，为3%。

图3-7　各行业的营业税税率图

在实践中，拟挂牌企业应该注意的是，当企业在改制设立时，如果是以固定资产中机器设备、企业流动资产中的存货等货物出资，那么它们应缴纳增值税；当企业以整体经营性资产出资并发起设立公司，比如整体转让企业债权、债务、资产时，政府不向其征收增值税；当企业出资的是无形资产、不动产时，它们不需要缴纳营业税。

4.土地增值税

土地增值税是对在中国境内，向以出售或其他有偿转让方式，转让国有土地的使用权、地上建筑物及其附着物，并取得增值性收入的单位和个人征收的一种税。但赠予、继承等无偿转让房地产的行为，抵押及出租房地产，转让非国有土地使用权、地上建筑物及其附着物的行为不包括在内。

拟挂牌企业应该注意，用房地产作为资本进行投资或联营的，投资、联营的一方进行投资或联营的条件是以土地（房地产）作价入股，将房地产转让到所投资或联营的企业中时，土地增值税是暂免征收的。如果所投资或联营的企业将上述房地产再次进行转让，则应征收土地增值税。

减免土地增值税的情况有以下四种（图3-8）：

图3-8　减免土地增值税的适用情况

（1）经税务机关核实的个人间自动调换自有居住用房地产的。

（2）由于国家建设或城市实施规划的原因，被政府批准征用或纳税人自行转让原房地产的。

（3）经税务机关核准的，居住五年或五年以上的、因为个人工作调动或改善居住条件而转让原自用住房的免征土地增值税；居住满三年未满五年的，对土地增值税减半征收。

（4）政府规定的其他减免土地增值税的情况。

>>要点突击

（1）某些拟挂牌企业存在着需要补缴历史年度欠缴税款的问题，这也许是因为当地政府对于企业的税收政策比较宽松，或者企业综合税负太高而产生了避税动机，对于这种财务不规范的问题，在挂牌前企业必须予以解决。

（2）总之，企业要想持续发展，就要在改制过程中使公司的财务制度得以健全、会计行为得以规范。坚决避免企业存在账目不清、财务管理混乱等现象。