居民纳税人和非居民纳税人

如果以居民身份的确定为标准，将纳税义务人可分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税义务人是指符合本国税法规定的居民纳税人标准，因其居民身份而对本国承担无限纳税义务的人。而无限纳税义务则是指居民纳税人对其来源于居住国境内和境外的所得，即全球所得都应当在居住国纳税的义务。非居民纳税义务人指根据本国税法，不构成居民纳税人，对本国承担有限纳税义务的人，有限纳税义务是指非居民纳税人所承担的仅就来源于本国境内的所得向本国纳税的义务。

各国税法在确定居民身份的具体规定方面差异性很大。总的说来分为三类：住所标准、时间标准和意愿标准。第一，住所标准，是指纳税人若在本国境内拥有永久性住所或习惯性住所，就构成本国居民。要指出的是，住所并非是通常意义上的住宅，而是在计税时的一种特殊说法，具体要考虑的因素有居住地、派驻工作所在地、配偶及（或）家庭所在地、经济中心或重要利益所在地、经营所在地、社会关系等。第二类标准是时间标准，是指纳税人若在本国境内居住或停留超过一定时间，就构成本国居民。在实践中，各国的规定五花八门，可以概括地表述为：如果自然人（包括本国公民和外国人）在一定时间范围内（通常为纳税年度或日历年度），在行使居民税收管辖权的国家内居住或停留超过一定时间（这一时间通常是连续的或累计的），就被确定为该国居民^[1]。在时间范围上，有的规定为纳税年度，有的则规定为日历年度。澳大利亚适用的是纳税年度或所得年度，中国、加拿大、法国、德国、俄罗斯等适用的是日历年度，也有少数国家采用的是任何365天，如印度。各国对居住或停留时间标准的规定也有较大差异。大多数国家采用的是183天，部分国家适用182天，少数国家使用的是1年的标准，如中国、日本和韩国等。另外，对于外国人，大多数国家要按其是否停留和居住的状况来确定其居民身份；但也有少数国家又规定了一定期限，如果纳税人居住或停留超过该期限后不再重新按年认定，此后都视为居民。如中国、阿根廷、日本等国，居民住满5年后，从第6年起一律要就其全球所得纳税。第三，意愿标准，是指纳税人如果有在某国境内长久居住的主观愿望，就构成该国的税收居民。显然，意愿标准执行起来比较模糊。

在实践中，实行住所标准和时间标准的比较普遍，意愿标准由于执行的模糊性，实行的国家比较少。而且，很多国家往往是采用两种或两种以上标准来判定其居民纳税人身份，而不是单纯采用某一种标准。少数国家处于种种原因实行一些较为特殊的办法，如新加坡、马来西亚等国家和地区规定，对于居民的境外所得，仅就其汇回国内的部分征税。

各国一般规定，在本国居住但不符合居民条件，或是不在本国居住但有来源于本国所得的纳税人属于非居民。非居民可以划分为本国公民但属于外国税收居民，这种情况下通常需要向本国税务机关提供必要的证明，证明其属于其他国家的税收居民。另外，非居民通常只负担有限纳税义务，即仅就来源于境内的所得纳税，其计税方法与居民存在很大的区别，非居民通常是无法获得个人宽免和扣除。