个人所得税流失原因

我们认为，个人所得税偷漏税面宽的原因可概括为两点——纳税人主观纳税意识不强和个人所得税客观征管难度较大。

（一）纳税人主观纳税意识的实证分析

据我们所掌握的资料显示，相关统计资料中没有与公民纳税意识有关的数据，目前仅有余显财博士在其博士论文^[41]中通过问卷调查的形式对公民纳税意识进行了实证研究。其研究结论总结如下。

1．公民对税法的了解

总体而言，公民对个人所得税法的了解比较不够。比较了解及以上的被调查者占总被调查者的比重为23．1%，一般了解的占44．2%，较模糊及以下者占32．5%。另外，文化程度和收入水平对公民的税法认识程度有显著影响。文化程度高和收入水平高的纳税人对个人所得税法的了解较深。余显财认为，这与我国个人所得税的主要征收方式为代扣代缴有关，这种方式减弱了纳税人对税法了解的动力。

2．公民对纳税的看法

在纳税人对纳税的看法方面，有75．4%的被调查者表示纳税“是公民的法定义务，应该自觉纳税”。然而，这一比例还远不能保证对税收的正常征管。另外，回归结果表明收入越高，认为应自觉纳税的比例越低，这显然有悖于个人所得税“调高保低”的目的。除此以外，有19．4%的被调查者选择“得不到好处，不情愿纳税”，这表明我国在纳税人的权利宣传和保护方面做得还不够，使得纳税人产生了只有义务，没有权利的观念，从心理上对纳税有抵触。

3．公民对纳税的态度

在自主申报条件下公民的纳税态度方面，做出阳性选择，即“严格按税法要求纳税”和“聘请代理人代为申报”的比例为56．1%，明确表示会“偷逃避税”和“不申报”的比例高达11．1%，这表明实行自主申报必须配以税务机关严格的监管，否则税收的流失在所难免，也无从做到纳税的公平。回归结果同时表明，纳税人所在单位性质对此选择会有显著影响，外资企业员工的自主纳税意识较强，机关事业单位次之，其他类型企业的员工纳税意识较为薄弱。

从以上研究中可以看出，我国纳税人的主观纳税意识较为欠缺。因此，就现阶段来说，对个人所得税的征收离不开税务部门的积极宣传和严格监管。

（二）个人所得税客观征管难度的实证分析

从上一部分的研究中，我们已经得知，我国现阶段纳税人主观纳税意识较为薄弱，因此对个人所得税的征收需要税务部门的严格监管。那么在这部分，我们将对个人所得税的征管难度进行分析，试图找出个人所得税流失的客观原因。

个人所得税历来被我国税务部门称为“征税第一难”。个人所得税的监管问题，除了制度上的缺陷导致大量的逃税避税，更为值得关注的是“管住了工薪阶层，管不住新生贵族”。

为什么管不住新生贵族呢？我们认为，管不住的原因主要有以下两点。

1．难以确定富人

1999年，胡润发布第一份中国富人榜时，全国百姓为富人们资产出乎预料的多而感到震惊，不少富豪则通过各种途径向胡润表示，希望他不要将他们列入榜单，有的甚至加以威胁。从此之后的十年，我们时不时地被告知在某个被我们遗忘的角落，又有一位资产多得令百姓不敢想象的富人。在中国，由于传统的藏富心理，以及为躲避监管等原因，到底谁是富人，到底有多少富人，我们实在是不得而知。这使得税务部门重点监控的纳税人名单仅仅是冰山一角。

2．难以确定收入

新生贵族中有不少收入为渠道不明的隐性收入、灰色收入，难以对其进行估量。据福建省地税局有关人士的消息，一些隐性收入占其收入较大比例的高收入者如演艺界人士、私营企业主等到税务部门主动申报的较少。在已进行个税申报的高收入群体中，也有不少人未申报隐性收入。由于中国人喜欢用现金交易，很少用银行卡，而目前个人信用体系又不健全，税务机关对纳税人的收入特别是隐性收入很难掌握。

此外，我国历来普遍实行的“低工资，高福利”的制度，也给税务部门确定收入带来了很大的难度。随着经济的发展，职工福利占总收入的比重越来越高，并且，占有很高比重的工资外福利的内容不断丰富，除了传统的福利形式，培训、旅游、疗养、配车、向员工出售低价房、发放各种购物券及补贴等福利越来越普遍，其中不乏难以估价及监管的。

（三）对个人所得税流失原因小结

由于目前我国纳税人的主动纳税意识薄弱，并且税务局对个人所得的掌握客观上存在难度，使得我国目前个人所得税流失严重。而对高收入者的监管不力，使百姓将个人所得税误认为是“劫贫济富”，对个人所得税产生抵触情绪，这又从某种程度上阻碍了提高纳税人主动纳税意识的进程。

本章主要参考文献

1．中国个人所得税的改革问题，《财政部财政科学研究所税收政策研究室报告》，2008年12月。

2．单学勇，我国宏观税负存在的结构性偏差，《经济研究参考》，2008年第54期。

3．2007年中国人均国内生产总值2　461美元　居第106位，http：／／www．china．com．cn／news／2008-10／29／content＿16682186．htm。

4．统计据介绍2008年国民经济运行情况，http：／／www．gov．cn／wszb／zhibo301／wzsl．htm。

5．税收在构建和谐社会中的作用，《税务研究》，2006年3月。

6．陈雪莲、温习煌，我国个人所得税征管中的瓶颈问题及对策研究，《经济师》，2005年第4期。

7．席斯，多项减税政策在议，《经济观察报》，2008年12月13日。

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10．于洪，我国个人所得税税负归宿与劳动力供给的研究，《财经研究》，2004年4月。

11．余显财，中国个人所得税功能定位的研究，《上海财经大学博士论文库》，2006年12月。

12．隋治文，为什么要开征利息所得税，《人民日报》，1999年9月6日。

13．任统，2007年上半年金融运行分析，http：／／finance．sina．com．cn／economist／jingjiguancha／20070802／19393846616．shtml。

14．我国居民储蓄存款已超20万亿元8月增加3　404亿，http：／／news．sohu．com／20080913／n259540954．shtml。

15．上半年盘点：股指持续下滑改革备受关注，http：／／news．xinhuanet．com／misc／2005-07／21／content＿3329852．htm。

16．王辉、王永民、晏懋秋、陈文东、蔺红，解读2007年税收收入之最，《中国税务报》，2008年1月23日。

17．内蒙古自治区民委，《2005年内蒙古主要经济指标居全国第19位》，中华人民共和国国家民族事务委员会网站，http：／／www．seac．gov．cn／gjmw／xwzx／2006-03-02／1170035890979908．htm。

18．周军，透视我国个人所得税弊端，《党政干部文摘》，2007年第11期。

【注释】

[1]数据来源：《中国个人所得税的改革问题》，财政部财政科学研究所税收政策研究室报告，2008年12月。

[2]数据来源：相关年份中国统计年鉴、相关年份中国财政年鉴、相关年份中国税务年鉴、《统计局介绍2008年国民经济运行情况》，http：／／www．gov．cn／wszb／zhibo301／wzsl．htm、《2008年税收收入增长的结构性分析》，http：／／szs．mof．gov．cn／shuizhengsi／zhengwuxinxi／gongzuodongtai／200903／t20090304＿118900．html。

[3]数据来源：单学勇，《我国宏观税负存在的结构性偏差》，经济研究参考，2008年第54期。

[4]数据来源：《2007年中国人均国内生产总值2　461美元　居第106位》，http：／／www．china．com．cn／news／2008-1029／content＿16682186．htm。

[5]数据来源：《统计据介绍2008年国民经济运行情况》，http：／／www．gov．cn／wszb／zhibo301／wzsl．htm。

[6]数据来源：税收在构建和谐社会中的作用，《税务研究》，2006年3月。

[7]数据来源：相关年份中国统计年鉴、相关年份中国财政年鉴、相关年份中国税务年鉴、《2008年税收收入增长的结构性分析》，http：／／szs．mof．gov．cn／shuizhengsi／zhengwuxinxi／gongzuodongtai／200903／t20090304＿118900．html、《政府工作报告》，http：／／news．sina．com．cn／c／2009-03-15／054015310669s．shtml。

[8]数据来源：《2008年税收收入统计》，国家税务总局网站，http：／／www．chinatax．gov．cn／n8136506／n8136593／n8137633／n8138817／8596610．html。

[9]数据来源：相关年份中国统计年鉴、相关年份中国财政年鉴、相关年份中国税务年鉴、《2008年税收收入增长的结构性分析》，http：／／szs．mof．gov．cn／shuizhengsi／zhengwuxinxi／gongzuodongtai／200903／t20090304＿118900．html。

[10]数据来源：我国个人所得税征管中的瓶颈问题及对策研究，《经济师》，2005年第4期。

[11]数据来源：由表6-4和表6-5整理所得。

[12]数据来源：相关年份中国税务年鉴。

[13]数据来源：席斯，多项减税政策在议，《经济观察报》，2008年12月13日。

[14]数据来源：中国个人所得税的改革问题，《财政部财政科学研究所税收政策研究室报告》，2008年12月。

[15]数据来源：1980—2005年中国基尼系数变化趋势，《理论参考》，2008年1月。

[16]数据来源：相关年份中国统计年鉴。

[17]数据来源：《中国中西部地区开发年鉴2006》。

[18]于洪，我国个人所得税税负归宿与劳动力供给的研究，《财经研究》，2004年4月。

[19]余显财，中国个人所得税功能定位的研究，《上海财经大学博士论文库》，2006年12月。

[20]选摘自《人民日报》1999年9月6日第9版。

[21]数据来源：相关年份中国统计年鉴、《统计据介绍2008年国民经济运行情况》，http：／／www．gov．cn／wszb／zhibo301／wzsl．htm。

[22]
　数据来源：相关年份中国统计年鉴、《统计据介绍2008年国民经济运行情况》，http：／／www．gov．cn／wszb／zhibo301／wzsl．htm。

[23]数据来源：新华网，http：／／news．xinhuanet．com／misc／2005　07／21／content＿3329852．htm。

[24]数据来源：国泰君安大智慧。

[25]数据来源：《中国农业银行统计年鉴2006》、《中国区域经济统计年鉴2006》、《中国投资年鉴2007》、《中国统计年鉴2008》。

[26]数据来源：《中国农业银行统计年鉴2006》、《中国区域经济统计年鉴2006》、《中国投资年鉴2007》、《中国统计年鉴2008》。

[27]数据来源：解读2007年税收收入之最，《中国税务报》，2008年1月23日。

[28]数据来源：《2005年内蒙古主要经济指标居全国第19位》，中华人民共和国国家民族事务委员会，http：／／www．seac．gov．cn／gjmw／xwzx／2006　3-2／1170035890979908．htm。

[29]数据来源：《中国统计年鉴2008》。

[30]数据来源：《中国统计年鉴2008》。

[31]此表不同所得个人所得税实际负担率是按每月或每次不同收入水平计算的。

[32]数据来源：中国个人所得税的改革问题，《财政部财政科学研究所税收政策研究室报告》，2008年12月。

[33]数据来源：相关年份中国工会统计年鉴。

[34]数据来源：相关年份中国工会统计年鉴。

[35]数据来源：周军，透视我国个人所得税弊端，《党政干部文摘》，2007年第11期。

[36]数据来源：中国个人所得税的改革问题，《财政部财政科学研究所税收政策研究室报告》，2008年12月。

[37]数据来源：相关年份中国工会统计年鉴、相关年份中国统计年鉴、相国年份中国税务年鉴。

[38]该测算方法参照：贾绍华，《中国税收流失问题研究》，2002年6月。

[39]数据来源：《中国工会统计年鉴2004》。

[40]数据来源：相关年份中国工会统计年鉴。

[41]余显财，中国个人所得税功能定位的研究，《上海财经大学博士论文库》，2006年12月。