准确与实时

传统财务指标体系在应对经营管理需要方面存在一定缺陷与不足，那么势必需要对其进行改进，重新构建起能够更好地服务于经营需要的财务指标体系，改进的方向和重点是什么呢？

我们认为财务指标体系首先应该能像一个仪表盘一样，让经营者通过财务指标能够及时统领全局、掌握信息、做出决策，成为经营者须臾不能离的好帮手。那么，借鉴仪表盘设计的思路，财务指标改进的方向应该从重点、准确与实时三个方面作为切入点。

一、遴选重点信息

设计一个仪表盘，报告哪些信息是个首要问题。企业经营管理中，所产生的信息纷繁复杂，小到诸如仓库每天出库入库的数量、品种、规格，大到从银行获得数百万的贷款等，都是经营过程中所产生的信息，也都是经营管理者需要了解的。然而，作为一个仪表盘来说，报告经营中发生的所有数据，这样既不可行也不可能，也没有必要，就像汽车的仪表盘也无法报告行车过程中的所有数据，所以设计企业财务仪表盘时，首要的工作就是通过对业务流程的梳理，遴选出需要作为仪表盘显示的重点数据。

那么，哪些节点是重点节点，又如何进行遴选呢？

在遴选重点信息的过程中，应该明确判断重点节点信息的主体是经营者。这是首先要解决的服务对象的问题，即此时我们遴选重点信息，并不是站在财务的角度，不是从财务工作自身的理论体系出发来判断哪些信息重要，而是由经营者来选择，根据经营需要来判断。此时，需要财务和经营进行深入沟通，找到经营者在管理活动中的痛点，明确经营者最迫切想要看到哪些信息，然后财务人员再从财务系统的特点出发，想方设法对经营者需要的这些信息进行及时准确的报告。因此，总的来说，企业的业务流程千差万别，具体地确定各自企业的财务仪表盘，需要企业财务与经营层进行深入沟通和筛选，同时随着企业经营周期的不同、发展阶段的不同，这还是一个不断更新与演进的过程。

虽然每个企业具体的财务仪表盘所报送的信息是个性化的，但是，从财务与业务融合的基本规律和逻辑出发，相关分析方法、一些普遍适用的重点信息是经营者必须关注的。

首先，我们需要对企业的业务流程与财务活动的互动融合规律进行梳理。财务活动虽然是一个独立的工作系统，但是，财务必须是以业务为基础，应当嵌入到业务流程中，并有效服务于业务流程。从设计一个仪表盘以报告最重要的信息这个角度出发，首先必须对整个企业业务流程的规律进行梳理。基于对企业生产经营活动的理论以及我们前文的分析，我们认为企业经营业务流程一般可以描述为一个大的循环，从企业购入原材料、人员、设备，组织生产开始，到生产产品，实现销售结束，这是一个普遍通用的循环。在这一循环中，经营者最关注的问题一般围绕收入、成本、资金、资产等方面,这些方面与企业业务流程的关系可以用图2-2来表示。

一是收入模块。收入是任何一个经营者都必须关注的重要信息，通俗地讲即企业赚了多少钱，从财务角度出发，应该向经营者报告与收入相关的重点信息，比如企业每期的现金销售收入、应收账款增加额、应收账款回收额、应收账款余额等。

二是成本（费用）模块。成本（费用）也是一个令所有经营者魂牵梦绕的问题，降低成本是一个永无止境的征程，而降低成本的第一步应该是准确了解现有的成本，在这里财务仪表盘就必须报告企业的成本信息。但是，由于成本费用的内涵丰富，例如成本可以总体上分为料、工、费，其中料又可以成为采购成本，工又可以成为人工成本，费用总体上分为营业费用、管理费用、财务费用，因此，如果需要报告信息的话，需要根据各个企业的具体需要选择报告的具体内容，比如有的企业痛点在原材料采购方面，原料市场价格波动是影响企业盈利的重要因素，那么这样的企业就应该将原料采购成本作为成本模块的重要信息予以报告。而有的企业成本方面的关键点可能在销售费用上，那么就应该将销售费用作为成本模块主要的报告内容。

图2-2　财务仪表盘与业务流程的对应关系

三是资金模块。资金是企业经营的血液，资金循环是企业最重要的循环，一旦资金循环紧张或者断裂，将会给企业带来生死存亡的问题。所以，资金链是经营者必须时刻关注的问题，作为财务仪表盘也当然必须报告这一关键信息。具体来说，财务仪表盘应当报告企业每天的现金存量，一周、一个月之内的主要现金收支项目、金额，评估资金收支能否平衡。若近期（三个月内）有重大现金收支项目，也应当报告，比如3个月内有即将到期的银行贷款，此类信息必须及时向经营层报告并落实还贷资金来源。

四是资产模块。作为企业经营管理者，对于企业现有多少“家当”是必须了然于胸的，企业资产是提供产品和服务的基础，作为财务仪表盘，也必须报告与企业资产有关的信息。当然，事关资产的项目也是千头万绪，企业大大小小的资产林林总总，此时，作为仪表盘需要反映其中对于生产经营来说最重要的资产。首先，资产一般分为固定资产与流动资产两大类，然后，需要由经营层评估在固定资产与流动资产各类中，各自需要报告哪些项目。比如，流动资产中，有的企业生产过程中某类原材料特别重要，例如火力发电厂的煤炭库存量，这些信息就应当让管理者随时掌控；而有的企业可能正在面临消化积压存货的重任，此时库存产成品的数量就应当让经营者随时了解，特别是对制造业来说，原材料库存、产成品库存等，常常会在不经意之间累积增长并占用资金，而成为一个吞噬资金的“黑洞”。

总的来看，以上四大模块是财务仪表盘的主要组成部分，如图2-3所示，是企业经营管理过程中应当密切关注的主要财务指标，也是财务人员需要及时向经营层报告的指标。

图2-3　财务仪表盘

二、准确获取信息

作为一个仪表盘，在设计好了需要报告的信息之后，下一步工作就是要准确报告这些信息，信息的准确性是仪表盘能否起到决策参考作用的关键因素之一。

在保证信息准确性方面，企业要做好会计基础工作以及各项业务统计的基础工作，也就是要夯实企业管理的数据基础。首先，企业应做好业务信息系统。业务活动是企业最基础的经营活动，企业应对业务活动中的重要信息建立准确的记录、报告系统，比如仓库的出入库、生产车间的工时统计、用料统计、销售部门的销售记录等等，基础信息的搜集能力也是评判一个企业管理水平高低的重要标志。其次，财务系统要做好与业务系统的对接，保证账实相符。在财务仪表盘中，主要的数据最终都是体现在财务指标上，如应收账款、现金收入、成本核算、三项费用等，一个有效的财务仪表盘，需要一个准确的、账实相符的财务数据系统作为保障。

当然，在实际财务工作中，准确性一直是财务关注的重点问题，从构建财务仪表盘的角度看，对准确性的重视与传统财务系统中对准确性的要求是一致的。

三、实时报告信息

仪表盘的基本原理中，不仅需要准确报告信息，而且需要实时报告信息，因为系统的运行是一个动态过程，高效管理整个系统需要掌握运行的最新信息，所以仪表盘是随时报告着系统运行动态信息的。企业经营管理也是一个复杂的系统，有效地管理企业经营活动也必须实时掌握重要的信息，而这就应该是财务仪表盘能够为经营者提供的支持作用。

与信息的准确性相比，实时性更加需要强调。对会计系统而言，准确性是深深烙印在会计人员头脑中的准绳，账实相符是会计人员的基本要求。但是对于实时性而言，却与传统会计系统的基本原则并不完全一致。虽然会计也非常强调信息的实效性原则，并将报送会计报表的最小时间段确定为月，要求会计人员必须在月度结束后，以最快的速度提供三张主要的财务报表，当然，以此为基础的话，传统主要财务指标报送的时间段也相应地就是以月度为单位，并且不早于会计报表报出的时间。

其实这样的时间跨度安排，主要是基于会计工作的需要产生的，因为会计要遵循权责发生制和配比性原则，需要按时间段进行配比，时间单位太小的话，比如以周或者日，那么将使配比的工作量变得非常繁重甚至不可能，所以以月度为单位是会计系统一个可行的选择。当然，如果站在投资人、债权人这些外部相关者的角度对财务报告进行评判分析的话，以月度为单位也是可行的，所以常规的财务指标分析中，并没有非常强调财务指标的实时性，而是基本认可了以月度为单位进行财务指标的对比分析。但是，如果从服务经营管理活动的角度看，以月度为单位报告主要财务指标是无法满足经营需要的，经营管理对相关数据的实效性要求更高，对于经营的需要，不应让经营活动去适应财务系统，而应让财务系统服务经营需要。因此，对于财务仪表盘中具有重要经营决策参考意义的财务指标，应该尽量实时报告，而不应机械地死守月度报告的惯例。比如说企业的库存量、现金销售收入、现金余额等重要指标，应该让经营者能够实时了解，以便于及时作出决策，把握企业发展的方向。特别是当企业处于市场需求剧烈变动，或者竞争非常激烈的环境中，及时地报告关键财务指标就显得更加重要。比如，在双11当天，阿里巴巴总部的巨大显示屏上总是实时报告着网络成交量的实时增长。

企业重要的信息，应该严格记录、对其变化实时报告，如果企业失去了对关键信息的实时把握，可能已经形成损失了却浑然不知，进一步造成更大的损失。

案例：

价值百万仪器被偷 企业浑然不知

某企业生产精密控制仪器，其中叶某、朱某、秦某、方某四人在企业内主要负责仓库内的一些调运及管理工作。最近，他们在工作中发现，由于企业快要搬迁了，很多仪器在仓库内都是随便放置的，缺乏较完善的出入管理。而朱某更是知晓看管仓库内没有监控仪器，并且存放有一批看似很不起眼，但价值却很高的小仪器，于是，他们四人便计划着捞一笔。

这些仪器是一种大型挖掘机器的电脑控制器，没有这种小仪器，几十吨的庞然大物根本无法驱动，因此价值很高，一个就价值两万左右。2010年10月 6日，四人分好工后来到仓库。朱某、秦某负责在仓库外把风，叶某则负责进入仓库窃取仪器。叶某在窃得26个仪器后，先将其转移到围墙外，再由方某在围墙外接应，将这批仪器运走。最后，四人在叶某出租屋内集合，把仪器藏于床板之下。偷得电脑控制器后，四人开始进行销赃。短短几天内，偷到手的26个仪器销完了。

按理说，少了这么值钱的东西，厂内应该很快就能意识到被盗，可意外的是，厂方仅仅在清点仓库时察觉这批仪器“好像是少了”，以为是上次放进仓库时数错、记错。于是，决定再“仔细数数”，并做了准确的记录。就这样，四人第一次作案并未被察觉。叶某几人觉得这钱来得太容易了，且在厂里也没听到什么风声，于是决定再偷一次。10月17日，四人再次来到仓库，一次性窃走 74个仪器。

到了10月22日，管理层才突然发现仓库里一下又少了74个仪器，他们终于意识到上次不是记错了，而是被盗了。赶紧报了案，称公司里失窃了价值200 万的仪器。警方经过调查，顺藤摸瓜，最终将四人抓捕归案。

（案例来源：网络，http://news.cz001.com.cn/2010-12/13/ content_1443033.htm）

该案例中，仪器的失窃一方面是由于该公司仓储安全防盗措施不到位，缺少监控、安防等设施，但是同时更为重要的是，也反映出了该公司在仓储数据上的模糊与失真，第一次失窃后，正是由于该公司缺少实时准确的仓储记录，在入库、储存等环节缺乏详细记录，从而无从判断财实不符到底是由于当时错记漏记还是由于失窃了，这样的问题在管理中出现是非常可笑的，但是却也并不鲜见。所以，财务仪表盘虽然没有什么高深复杂的理论，但是能将企业重要的信息（例如仓储信息）准确实时的报告出来，能将这么一个细节做好做实其实也非常考验企业的管理能力。

总的来看，要改变传统的财务指标脱离经营管理，局限在财务系统自己的圈子里这样的缺陷，就必须在梳理企业业务流程的基础上，找出企业业务流程中的关键节点，明确哪些是经营活动最重要的参考信息，然后通过财务系统准确实时地报告这些信息，从而构建起一个财务仪表盘，使之成为经营活动中重要的参考指标，从而有效发挥财务服务于经营决策的作用。