预算责任管理的理论可以上溯到目标管理、控制论、激励机制等内容，其作为企业管理控制的一种手段，能够有机地将计划与控制两大管理职能结合起来，对改善经营管理和提高生产效率起着很大的作用，是较为实用的管理手段之一。企业管理控制系统（MCS）是协调各利益相关者的权、责、利关系的一种制度配置，主要包括责任中心、内部转移价格、预算、业绩评价和激励机制等内容（Anthony，1998）。在企业管理控制系统中，作为管理控制系统内部的整合，主要是做到将责任中心、内部转移价格、预算、业绩评价和激励机制等各要素整合起来，使各要素之间做好协调与配合。
企业管理控制系统要真正发挥作用，最根本的是其整合状态，而预算管理则通过责任控制使企业的决策、行为和结果得到高度的协调与统一，能够达到帮助管理层协调计划、贯彻计划和完成计划。通过预算责任控制网络，架起战略、管理控制及业绩评价沟通的桥梁。
企业预算管理责任化，首先必须编制责任预算。企业实施预算管理，不仅要编制企业的全面预算，而且还要编制各个部门的责任预算，形成责任预算管理体系。全面预算与责任预算都是企业经济活动的预算，但是，前者是从经济活动的客体来反映的，后者是从经济活动的主体来反映的。在企业，责任中心通常划分为：成本中心、利润中心及投资中心。责任预算为各个责任中心确定了奋斗的目标，这个目标能否达到，则取决于各个责任单位的实际执行情况。
1.预算责任考评指标体系概述
确定责任中心之后，就需要确定预算责任考评指标，并将这些指标进一步分解落实到企业内部各责任单位中。这些经济责任预算指标均是各责任单位在其责权范围内可加以控制的，因为各责任单位只对其可控的经济责任指标承担责任。预算责任考评指标加总形成预算责任考评指标体系。
预算责任考评是对各预算责任中心和全体工作人员关于预算执行情况的考核和评价活动。预算责任考评可以督促和领导各预算责任的执行单位切实贯彻达成预算目标，以确保圆满完成全面预算管理。预算责任考评也可以提供相关和及时的预算执行情况，起到了观测计量实际情况和预算的偏差，并对其进行纠正指导的不可或缺的作用。
预算责任考评基于科学、客观、内部平衡的预算指标体系，通过这样的指标体系来合理地评价经营业绩，以此促进资源的有效配置，获得经济效益。在预算评价之中，必须注意各种评价指标组合的灵活使用，在进行责任绩效考评时不仅需要设置定量指标还应该结合定性指标统筹考量，同时考虑相对指标和绝对指标。一般来说这些指标被分为财务指标与非财务指标两个方面。
2.预算责任考评指标体系建立案例
案例分享:
A公司的责任绩效考评指标体系
A公司坐落于我国广袤的大西北，毗邻历史古城西北重镇陕西省西安市，A公司源于新中国成立之后苏联援华的156个项目之一，始建于20世纪50年代，原属国家大型军工改制企业。历尽50余年的沧桑，改制后的A公司作为我国汽车机车零配件生产的骨干企业，现在已经具有国内一流国际前列的庞大生产能力和技术水平，拥有年均将近10万台机车用柴油机、汽油机产量，其中通用汽油机、多缸柴油机、高速大功率柴油机国内市场份额靠前，国际市场有所进展，已成为中国在西北地区通用柴油机汽油机集研发、生产于一体的集团规模化，集约化经营的产业集团。A公司指标体系建立流程：
第一，确定考评指标体系。
A公司全面预算管理的考评方式采用动态考评的方式，其全面预算考评指标体系由财务考评指标和非财务考评指标组成。考评是对A集团责任预算的结果和过程情况进行考评，主要运用财务指标，采取“季度监控、跟踪、分析，年度汇总考评”的方式，主要是对财务指标完成情况的考评，财务指标根据不同的责任中心进行划分。主要有利润总额、净资产利润率、净资产增长率、成本费用总额占收入比重、销售额增长率、应收账款周转率、流动资产周转率、变动成本占收入比重、主营业务收入等指标。其他几个指标只是作为参考。
至于非财务指标，其种类颇多，根据需要设置，比如出库率、成品率、计划是否完成等，表3-10列示了一些主要的财务考评指标：
表3-10 A公司的责任绩效考评指标体系
第二，确定各责任中心考评指标
根据责任中心划分考评指标，不同部门适用不同的财务指标，以某责任中心为例，见表3-11。
表3-11 某责任中心预算责任的财务考评指标
年度的预算责任财务考评结果是根据上表的指标的分数加总得来，总分100分，共分为优、良、中、低、差五个级别，各责任中心根据考评所得的级别，对本责任中心及其有关人员进行激励惩罚措施，把考评实施的结果与员工薪酬挂钩。非财务考评指标则为企业针对不同种类的预算责任中心制定不同的非财务考评指标，以某生产中心、收入中心为例，如表3-12、3-13、3-14。
表3-12 生产中心考评指标1
表3-13 生产中心考评指标2
表3-14 收入中心考评指标1
第三，确定考核方法
目标考核。目标考核为主要采用的考核方法，主要的考核指标都应在预算工作中首先列入目标范围，再进行事后反馈和评价。对各责任中心的考核指标在预算编制时设立责任预算目标，以预算考评的方式反馈实际与预算差异情况，进行考核。
分析考核。对某些附加的责任中心考核指标，可通过事后分析进行附加考核。
A公司通过定量考核和定性考核相结合的方式，各项指标按不同权重，加权平均得出总分，作为对责任中心工作的考核结果。
案例分析：
预算责任考评指标体系最重要的是建立一套科学合理的考核指标以使全面预算考评达到科学、实用的要求。
企业一般的预算责任考评指标主要分为财务指标和非财务指标。但是仅仅依靠财务指标开展预算考核，容易造成公司的短期行为朝着使财务指标好看的方面偏移，对于公司的长期成长可能造成不良后果。故而应结合非财务指标与非财务指标，把两者统一运用。
财务指标可以根据公司主要经营方面和管理需求选择利润总额净资产利润率、应收账款周转率、销售额增长率等。
非财务指标的设置也要考虑到各责任中心的重点不同而进行差异化的选择指标。可以从两类考虑，一是可以量化的指标。比如市场占有率、顾客满意度、质量系数、成品率等。二是不能量化的指标，比如重大质量事故、重大安全事故、违反财务纪律是否发生等。
最后在不同责任中心选择不同指标，再通过给不同责任中心的指标差异化设置权重，以此来进行考评。这样，考虑到了部门分工不同，有利于提高考评合理性，也有利于调动部门向考评方向努力的积极性。
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