平衡计分卡模式

要想发挥平衡计分卡在管理会计中应有的作用，需要具备一定的前提条件，并非任何企业引入平衡计分卡都能成功，即使在欧美发达国家，也有不成功的例子存在，所以在引入之前对于这一工具的适用条件必须有一个清晰的认识。

（1）企业感知竞争压力。众所周知，全球化已经不单单是中国人所熟知的一个名词，而且已经逐步影响到我国经济生活领域。在可以预见的未来，这种影响将会越来越大，经济全球化的一个直接影响就是使所有企业面临着不断加剧的竞争。在我国加入WTO之前，许多具有超前意识和竞争意识的企业已经在为适应加入WTO之后的竞争而准备，也有许多有识之士为入世后我国的民族产业如何摆脱落后局面出谋划策，这些都说明了竞争能够促使大家不断地改变自我。竞争的压力是企业谋求发展的内在动力，这正好是平衡计分卡得以实施的内在原因，但采取行动必须以竞争压力为企业所感知为前提条件。有时虽然竞争压力较大，但企业尚未感知，那么这种竞争也是不会形成发展动力的。目前我国仍有部分企业没有认识到竞争形势的严峻性，依然照常规行事我行我素。对于这样的企业，如果为了赶时髦而引入平衡计分卡，则如同给牛车上安上飞机用的轮胎，不会起到应有的积极作用。竞争的压力能够使企业形成借助先进管理手段摆脱困境的原动力，而缺乏这种压力就很难有应用平衡计分卡的积极性，从而也就很难达到预期目标，这个道理是不言而喻的。

（2）以目标与战略为导向。目标是企业在未来要实现的结果，通常意义上和战略相关的目标是指企业的长远目标。只有在找到了正确的目标后，企业才能确定前进的方向，而战略则是企业前进征途中的望远镜，是行驶在市场这一海洋中的指南针。当我们为企业的长远发展树立了目标之后，战略的作用就是为解决如何才能达到这个目标提供思路。平衡计分卡的成功之处就是将企业战略置于管理的中心，所以企业要应用平衡计分卡首先必须以战略作为企业的导向，即使企业还没有制定出有效的战略，引入平衡计分卡正好可以帮助企业重新认识和制定企业的战略。

（3）具备民主的管理体制。在激烈的竞争中，采用平衡计分卡要求企业必须采取“四轮驱动”。前轮是员工的积极参与，后轮是管理者的管理模式。只有这样，才能使企业在快速运行的市场经济之中机动灵活地反应，而不会陷入经营管理失败的泥潭之中。平衡计分卡在应用中能够充分发挥员工在企业管理中的作用，它既不同于以往偏重对员工的控制为主的企业战略，也不同于那种往往只停留在口头上而难以付诸行动的宣传口号。平衡计分卡必须在具备民主式管理风格的企业平台上运行，使员工能够充分参与企业战略的制定与实施。如果一个企业尚不具备民主式的管理风格，那么在平衡计卡实施的过程中，随着员工参与度的提高，可以将其转变为民主式的管理风格。从这一意义上来说，平衡计分卡不仅具有业绩评价功能，还具有改变企业文化的作用。

（4）较高的成本管理水平。作为平衡计分卡四方面之一的顾客面，是基于以下的管理思想：对于企业来说，真正的利润中心在顾客那里，在企业内部只有成本中心，是顾客而非企业本身造就企业。因此，平衡计分卡要求衡量出一位顾客给企业带来的利润是多少，这个要求在传统的成本管理方法下是不能实现的。只有引入新的成本管理方法：作业成本法，才能真正发现每一位顾客所能给企业带来的利润情况。据美国管理会计学家卡普兰的研究结果显示，在作业成本法下，即使购买同一产品的顾客，由于其定单内的数量、定单的不同要求如交货要求，这个顾客各次购买给企业所造成的成本是不同的，因此给企业带来的利润也是不同的。瑞典卡则尔集团总经理卡尔爱瑞克·瑞德斯尔说：“以前我们没有任何异议地接受重要的大顾客的定单，我希望取得这些业务。这项顾客成本研究让人们大开眼界，我们看到了传统成本制度是不能够真实报告不同市场产品、顾客的成本和利润的。”当然除了成本之外，企业还需要注重产品的质量等其他一些影响顾客选择的因素。

（5）建立配套的信息系统。在概念上，许多新的评价手段和战略方法已经在多处讨论。所谓新，往往是指这些方法和手段有数据处理的能力，使我们能迅速廉价地获得需要的信息。而过去，这需要花费许多时间和金钱。70多年以前，对时间和动作的研究使传统的成本会计法得以通行。而现在，计算机的使用使我们可以采用作业成本法。如果没有计算机，这样做实际上是不可能的，其实互联网的产生更为企业获得信息和传递信息打开了广阔的前景，信息时代真正走到我们身边。企业必须建立起自己的信息系统，以更快的速度和更低的成本传播、分析、储存更多的信息。信息系统框架是伞状结构的，能使信息层层向上汇总，它包括管理一家企业所必需的所有信息分类、产生这些信息的方法，以及信息流动的有关规定。设计一个企业新的信息框架时，首先，需要有助于企业推行其战略的数据，尤其是顾客服务、创新、质量以及人员素质等以往企业关注不够充分的数据。其次，信息系统必须使企业能够得到所需要的业绩数据。到目前为止，评价财务业绩的方法是最复杂的也是挖掘得最深入的，自15世纪复式记账发明后，就提炼出了这套方法，至今我们仍在这个领域做着不懈的努力。与此相反，我们在改进评价市场份额、质量、创新、人力资源、顾客满意度等方面所做的努力却少得多。再次，必须制订出信息流动管理制度，如谁对如何评价业绩负责、谁负责生成数据，谁负责接收数据此类的问题都要规定，平衡计分卡所需要大量数据的汇总分析必须借助这样的信息系统才能完成。

我国企业在战略管理方面存在诸多问题，如何建立合理的平衡计分卡模式来运用于管理会计便成为关键。建立合理的平衡计分卡模式大致分为了五个阶段：细化公司目标、量化公司目标、全面把握公司战略、调动经营者的积极性、完善公司绩效评价等方法带动企业管理会计整合的深入实施阶段。经过运用实践后，成熟的平衡计分卡模式与企业管理会计的应用融合，将会带动了企业综合竞争力的提升。

（1）细分公司战略规划。公司的价值创造反映在价值链的活动系统。公司最重要的任务之一是充分考虑供应商和客户对公司的价值创造活动的影响，重新审视渠道机制在公司的价值链和各种各样的关系，不仅要关注自己的价值增值过程，还要关注外部供应商、客户等，从而形成一个完整的公司管理制度。平衡计分卡模式是一个公司的战略管理控制的一部分，它是实现公司战略目标的重要保证。因此在战略管理视角上细化公司战略有助于平衡计分卡模式在管理会计中的运用，同时认清在运作活动链上的优劣环节，创造新的竞争优势。

（2）在战略规划中量化公司目标。战略管理的意义是构建战略目标系统，不仅强调不同的利益的实现，而且强调所有的利益相关者之间的平衡关系。尽管平衡计分卡模式属于战略实施和控制环节，但关键绩效指标和评价指标体系建设必须紧密整合战略规划过程，即在战略规划的过程中，管理会计系统要跟上节奏，做好数据方面的支撑作用。如果管理会计数据不能提供精细的数据记录和分析方面的支持，那是没办法实现公司的战略目标的。在战略管理会计的视角下平衡计分卡模式可以帮助企业全面掌握客户的需求及相关各方保持经营上协调管理，公司的细化业绩指标不仅是测量结果，也是关键的战略驱动因素，并且是评估战略目标的驱动因素。

（3）在战略实施过程中全面把握公司战略。平衡计分卡模式是战略实施过程中的重要环节。科学的平衡计分卡模式系统是战略成功实施的关键，这将使结果与预先确定的评价标准来判断策略实现状态的好坏。通过平衡计分卡模式的反馈信息，可以为管理会计提供控制信息和及时的修正与调整公司的策略。在战略管理会计的视角下企业平衡计分卡模式体系使公司获得良好的经济效益的同时，可以减少或消除浪费社会资源和企业之间无序竞争。

（4）在激励机制构建中调动经营者的积极性。根据现代企业理论，公司现有多层次的委托—代理关系，委托人和代理人有不同的利益，其中最典型的是所有者和经营者之间的委托—代理关系。由于所有者和经营者之间的信息不对称，导致经营者倾向于追求自己的利益而牺牲股东的利益。因此，有必要在平衡计分卡模式中建立一个有效的激励机制，促使经营者选择和实施可以增加股东价值的活动，从而降低代理成本，调动经营者的积极性，促使平衡计分卡模式与管理会计更好地融合，从而实现战略管理的目标。

（5）完善公司绩效评价方法，提高公司管理的质量与水平。由于全球经济的复杂性，企业管理的质量和水平正面临新的挑战。公司的平衡计分卡模式融入战略管理会计的思想，一方面使战略管理会计运用财务和非财务指标的具体量化的基础上，分析丰富的内容，更有说服力。另一方面，战略管理会计逻辑性强、结构清晰的企业绩效评价理念无疑会更为严格，这就促进企业平衡计分卡模式的发展，对各种指标及基本数据的把握更准确，进而促使公司管理包括财务管理有一个坚实的后盾，以突破传统的管理思想，极大地提高管理的质量和水平。