从业人员能力框架理论及会计（税务

1.1.1 会计（税务）从业人员招聘要求分析

2016年12月，我们从智联招聘、http：//jobs.com等国内外招聘网站分别获取国内外招聘高、中、初三级会计（税务）人才招聘信息各1000条。对各招聘单位会计（税务）从业人员应聘者的能力及其他要求情况进行了统计分析，统计结果显示，按照用人单位要求招聘人员具备某项能力的样本数占总样本数的比重（取三级会计、税务岗位的平均数），将各项能力要求依次排列如表1-1。

表1-1 国内外用人单位招聘信息统计表（2016年）

（续表）

招聘信息表明会计（税务）从业人员的要求不仅仅只要求专业知识，而是需要多种能力的组合。

1.1.2 创新时代会计（税务）从业人员的角色分析

会计（税务）从业人员角色分析包括三个方面：组织定位，包括在公司治理结构和组织结构中的定位问题，也就是岗位设置和任免；角色定位，即是决策者还是执行者，还是二者兼有的问题；职责定位，哪些工作是财务总监职责范围之内的事，即该对什么工作结果负直接责任的问题。创新时代会计（税务）从业人员的角色包括：

1）战略者

由于时代的变化和技术的发展，企业的技术更新和商业模式的变化速度越来越快，企业的业态发生了较大的变化，如何在世界发展大潮中胜出，需要我们有正确的战略，而所有的战略不是拍脑袋产生，是要根据会计（税务）人员提供的翔实数据支撑和专业知识的判断。如在设立子公司和分公司时，法律责任和税负可能完全不一样，此时的会计（税务）人员是一个战略者。

2）创新者

这个时代唯一不变的就是变化，企业在不断创新中生存、发展、成熟，会计（税务）人员需要适应企业的创新需求，成为一个优秀的变革者，并为企业决策者及实施者提供合作伙伴式的服务，包括创新文化、创新审计体系的建立，创新建模等；高新技术企业资质的获得也需要会计（税务）人员的参与，此时的会计（税务）人员是一个创新者。

3）管理者

面对企业的发展，会计（税务）从业人员不但要做好企业的诸如预算、绩效管理、成本管理、风险管理、决策管理等管理工作，同时还要做好自身管理工作，此时的会计（税务）从业人员是一个管理者。

4）沟通者

管理工作70%是沟通工作，企业会计（税务）从业人员对内下行需要与财务部内部工作人员沟通；平行需要与人力资源部、销售部、市场部、战略部、生产部门、仓储等部门沟通；上行需要与总经理等公司高管沟通，对外需要与投融资机构、监管部门（税务、审计、证券、外汇监管等）、会计师事务所、税务师事务所、资产评估等机构沟通。

注册会计师、税务师对内需要与风控、事务所管理层沟通，对外需要与客户、注册会计师协会、税务师协会、监管机构等沟通。此时的会计（税务）人员是一个沟通者。

5）执行者

战略制定后，最主要是战略执行，如果计划很好，没有执行，一切都是水中望月。因此会计（税务）从业人员在实际财务（税务）工作中，应运用如5S等切实可行的方法，高效高质地完成财税工作。此时的会计（税务）人员是一个执行者。

6）博弈者

会计（税务）从业人员作为企业发展过程中的核心成员之一，需要与董事会、公司其他高管一起充分运用专业知识分析、判断、决策公司的发展方向并选择最优策略。在代表公司与投融资机构、监管机构谈判中选择最优策略。在对内下行部门、平行部门、上行部门的交往中，也需要运用最优策略，此时的会计（税务）从业人员是一个博弈者，需要时刻运用最优策略，获得最佳结果。

7）领导者

会计（税务）从业人员中的财务经理、财务总监，会计师事务所、税务师事务所的负责人最重要的使命是要带领团队其他成员从现在的地方到达理想的地方。而这一过程中需要明确的目标、强大的影响力、运用权力的能力。无论是对于企业也好，对于财务部或会计师事务所、税务师事务所来说也好，这一影响力至关重要，此时会计（税务）从业人员就是领导者。

8）学习者

知识的更新加速是时代的明显标识，会计（税务）专业人员更需要不断更新会计、税务、财务管理、法律等专业知识，所以会计（税务）人员需要优良的学习方法，形成强大的学习能力。此时会计（税务）从业人员就是学习者。

9）伦理者

当今世界，不断曝光的高管欺诈、贿赂和回扣、非法政治献金等丑闻充斥我们的眼帘，财务数据造假，公司董监高层人员腐败触痛我们的神经，在市场经济社会中，我们会计（税务）从业人员需要遵守职业准则、职业道德，做一个伦理规则的坚守者，做一个有益于行业和社会的贡献者，此时会计（税务）从业人员就是一个遵循行业和社会规则的伦理者。

10）国际竞争者

世界距离越来越近，OECD、IMF、G20等国际性组织在经济社会中发挥越来越大的作用，国际会计准则越来越趋同，跨文化交流时时面对，反避税斗争越来越尖锐。如何在国际竞争中脱颖而出，会计（税务）从业人员必须掌握国际法律、会计、税务、国际贸易等规则，从容面对跨文化交流，会计（税务）人员亦是国际竞争者。

因此，创新时代会计（税务）从业人员的角色与传统时代相比发生了很大变化，需要担任多种角色。

1.1.3 会计（税务）从业人员能力模型的由来与背景

1.1.3.1能力与胜任能力、胜任素质

1973年美国麦克里兰（Mc Clelland）博士提出影响工作业绩的个人条件和行为特征称为胜任能力（Competency）。

1982年，理查德·博亚齐斯（Richard Boyatzis）将胜任素质定义为：一组能够提升个人工作绩效的潜在特征，即动机、特质、技能、自我认知、社会角色和知识体系。

1997年帕特里夏·麦克拉根从不同方面解释了胜任素质，她把胜任素质定义为知识、技能和能力（KSA）以及任务、项目活动、产出和结果的属性集合。特别指出，胜任素质的定义比专业知识技能更宽泛，实质是个人将其从一种工作或任务转换到另外一种工作或任务的一般能力。

1.1.3.2国际会计师联合会（IFAC）对胜任能力的评价及评价体系

国际会计师联合会（IFAC）在1996年发布了国际教育指南修订版第9号（IEG9）《预备教育、专业胜任能力评价及职业会计师的实践要求》，将会计教育和实践的目标定位于使会计师能为职业界和社会作出贡献，会计教育应使会计师具备持续学习的能力以及对变化的适应能力，将会计教育的能力分为知识、技能和职业价值，并包含态度、行为技能、商业视角、职业技能、技术知识以及智力能力。

IFAC的教育委员会于1998年发布了《基于胜任能力的会计师职业入门方法》的讨论稿。

2001年5月，IFAC又发布了修订后的讨论稿，提出评估会计人员能力的指南。

IFAC下属的财务和管理会计委员会（FMAC）于2002年发布了第12号研究报告《管理会计实务及管理会计师的胜任能力档案》，包括方向设定、变革和设计、业绩计量和控制、职能管理、环境管理，进而将这五个胜任单元分解为13个胜任元素，再将13个胜任元素分解为69个流程，同时对13个胜任元素建立业绩标准，以衡量胜任元素的执行结果。

IFAC2003年发布（IEP2）《成为胜任的会计师》提出，会计教育和培训的目标是培养有能力的职业会计师，并指出专业能力与胜任能力的关系。专业能力是指个人所掌握的能够确保完成自己职责的特质，包括态度、行为技能、广阔的商业视野、功能性技能、技术知识、理性技能。胜任能力是指有能力工作且达到一个既定标准，而这个标准要按照实际的工作环境。

2010年IFAC不再区分胜任能力与专业能力，并提出职业会计师必须具备一定的专业知识、职业技能、职业价值观、道德和态度。

1.1.4 会计（税务）从业人员招聘要求与角色定位、胜任能力的关系

会计（税务）从业人员的招聘要求已从原来的会计核算等角色定位往战略、创新、领导、学习、沟通、管理者等多方面转变。

要具备上述角色转换，需具备相应的胜任能力才能达到角色转变。能力为桥，角色转变是目的。

1.1.5 会计（税务）从业人员胜任能力评价方法

1.1.5.1层级分析法

层次分析法（Analytic Hierarchy Process，简称AHP），是将复杂系统的决策思维过程模型化、数量化的过程。该方法将与决策始终有关的元素分解成目标、准则、方案等层次，在此基础之上进行定性和定量分析的决策方法。该方法是美国运筹学家匹茨堡大学教授萨蒂于20世纪70年代初，在为美国国防部研究“根据各个工业部门对国家福利的贡献大小而进行电力分配”课题时，应用网络系统理论和多目标综合评价方法，提出的一种层次权重决策分析方法。

运用AHP法进行决策分析，可使决策者的思维过程条理化、数量化。

层次分析的具体步骤如下：

第一步：建立递阶层次结构，一般可分为三层：目标层、指标体系层和对象层。

第二步：构造两两比较判断矩阵；（正互反矩阵）。就是在每层内，运用配对比较法对各相关要素进行两两比较评分，得到若干两两比较判断矩阵。

第三步：计算各判断矩阵权重排列并作一致性检验。

第四步：进行综合运算和层次总排序。

1）构造判断矩阵

层次分析法的一个重要特点就是用两两重要性程度之比的形式表示出两个方案的相应重要性程度等级。如对某一准则，对其下的各方案进行两两对比，并按其重要性程度评定等级，记为第几和第几因素的重要性之比，如表1-2列出萨蒂给出的9个重要性等级及其赋值。按两两比较结果构成的矩阵称为判断矩阵。判断矩阵具有如下性质：为正互逆矩阵。

判断矩阵标度及其含义见表1-2。

表1-2 比例标度表

2）计算权重向量

定义：判断矩阵A的所有元素满足aij×ajk=ajk，则称A满足一致性，并称A为一致性矩阵。

为了从判断矩阵中提炼出有用的信息，达到对事物的规律性的认识，为决策提供科学依据，就需要计算判断矩阵的权重向量。

一致性矩阵A具有下列简单性质：

A：A存在唯一的非零特征值λmax，其对应的特征向量归一化后记为W=（w1， w2，…，wn）T，叫做权重向量，且λmax=n；

B：A的列向量之和经归一化后的向量，就是权重向量；

C：A的任一列向量经归一化的向量，就是权重向量。

D：对A的全部列向量求每一分理的几何平均，再归一化后的向量，就是权重向量。

该判断矩阵需通过一致性检验，否则就不具有满意一致性。其中，随机一致性指标RI和判断矩阵的阶数有关，一般情况下，矩阵阶数越大，则出现一致性随机偏离的可能性也越大。其对应关系如表1-3。

表1-3 矩 阵

1.1.5.2数字评分法

数字评分法，就是用1至5这五个具体数字来确定每一胜任能力的五个等级。数字越大，表明会计（税务）从业人员具备的胜任能力程度越高。

1表示在某项胜任能力之上表现出来的水平是非常优秀。

2表示在某项胜任能力之上表现出来的水平是超过基本预期。

3表示在某项胜任能力之上表现出来的水平达到基本期望水平。

4表示在某项胜任能力之上表现出来的水平是低于期望水平。

5表示在某项胜任能力之上表现出来的水平是远低于期望水平。

数字评分法广泛运用于各种绩效评定，方法易于操作，易于理解，但因无对比，较多情况下因无法细分具体指标，所以作用有限。

国际注册会计师（税务师、财务经理）十项综合能力的构成体系主要运用层次分析法进行研究并推出。