以运用“三线工作法”开展内部审计工作的实践与探索

邢台市地税局督审科　刘建兵　孙洪磊

内部审计工作对于规范税收执法、维护财经纪律、防范廉政风险、促进队伍建设都具有重要的作用，如何加强财务管理权和行政管理权的监督，充分发挥预防、揭露、抵御作用一直是我们内部审计的重点。

一、运用“三线工作法”开展内部审计的重要性

内部审计的基本职责是通过开展内部财务审计和领导干部经济责任审计，切实加强对财务管理和行政管理权的监督，有效发挥“查错纠弊、促进管理、防范风险、服务大局”的职能作用。在实际工作中我们发现，要加强对财务管理权和行政管理权的监督，资金流向线、业务流程线、权力运作线是其遵循的基本规律，运用“三线工作法”开展内部审计工作成为我们的主攻方向。“三线工作法”即开展内部审计时，沿着被查对象的资金（经费）流向线、业务流程线、权力运作线展开工作，以清晰的脉络，科学分解关键节点，实现对各单位财务管理和内部行政管理行为更加有效的监督。在开展内部审计时，从经费来源和使用流向入手，按照经费管理使用工作流程，可以监督其在审批、使用开支方面的执行情况。因此，我们选定将运用“三线工作法”，构建“全方位内审格局”作为工作创新的方向和目标，在实践中寻找并发现“三线”运行的基本规律，采取了一系列措施，有效促进了内审工作的深入开展。

二、运用“三线工作法”推进内部审计的实践

运用“三线工作法”开展内部审计，简单说就是做好对权、钱、事的监督管理。权是伴随钱与事而产生的，资金流动时就产生了财权，在业务实施时，就产生了事权。三者相伴而生，密不可分，但又有各自的运行规律。要真正掌握权力动作的全面情况，就必须找出权、钱、事“三线”的相互关系和规律特点，才能做好对被审查单位的内部审计工作。我们在工作中主要开展了三个方面的探索。

（一）对“三线”进行科学分类

我们分析发现，在内部审计中“三线”分别在整体层面和局部层面运行。从整体上，通过查看经费的收支余、用管筹情况，考察财务管理的主要流程及权力使用的节点构成情况；从局部上，通过查看经费的来源、管理、使用流程，考察财务管理的重要工作事项和权限设定情况。这样，根据分类情况，按照从整体到局部的顺序，考察“三线”的具体运作情况。

（二）制定标准化流程规范操作步骤

我们按照内部审计业务的各个环节和实施步骤制作了标准化作业流程图；根据地税系统经费的管理使用和审批的具体情况我们梳理制作了“资金流向线”、“业务流程线”、“权利运作线”的审计工作流程图，确定了每条线各环节的审计节点。通过明晰内审流程，明确关键节点，保证内审工作操作规范，检查到位。

（三）运用“三线工作法”实施审计

我们2014年围绕内部审计工作进行了探索，在审计准备阶段，制作并下发了内控制度基本情况表、基本建设情况表、政府采购基本情况表等10项表格，认真开展审前调查，收集被审计单位人员、税收任务、固定资产、内控制度等基本情况，重点调查了解被审计单位资金的来源途径、管理的方式、使用的方向及基建项目，充分调查“三线”基本情况。现以部分内部审计工作为例对运用“三线工作法”实施内部审计进行说明。

一是运用“三线工作法”对“资金流向线”的审计主要沿着经费取得、保管、使用、核算4个资金运行主要环节依次展开。

在审查经费取得环节着重审查拨入经费和其他收入两个节点。在拨入经费节点注重查找挤占专项资金、超预算取得经费等问题；在其他收入节点注重查找隐瞒收入、取得经费不合规等问题。对资金保管环节的审查分银行存款和现金两节点进行。通过银行存款查点和对账，查找发现账户开设、转账支付、资金管理等方面存在的问题；通过盘点现金，审查现金保管、使用等方面存在的问题。在资金使用环节的审查则注重对支出真实性审查，查找发现支出项目违规审批、变通入账、虚列支出、套取预算资金等问题。在经费核算环节的审查中，发现记账是否及时，是否做到账实相符，经费收支核算是否准确，往来款项清理是否及时等问题。

二是运用“三线工作法”对“业务流程线”的审计主要沿着凭证、支付、核算、归档4个方面开展工作。通过对原始票据和审批单节点检查，审查其真实合规性和完整性；通过对支付程序和财务核算的检查发现违规支付和财务核算不准确等问题；通过对归档节点的审计发现凭证装订不合规，档案保管不规范等问题。

三是运用“三线工作法”对“权利运作线”的审计主要沿着内控制度建立、决策程序、审批程序、执行4个环节依次开展工作。例如在固定资产管理审计中，首先调阅被审计单位固定资产管理的各项制度，审查这些制度是否能涵盖固定资产管理的全部方面。对具体资产购置处置事项审计中，重点审查决策、审批程序是否合规，有无越权审批或不经审批购置处置资产情况。执行环节的检查重点是校验内控制度的有效和决策的执行情况。例如在对某单位审计中，审计人员效验资产管理制度执行情况时，发现资产软件中记载局长名下有2台台式计算机，经查为计算机更新，在资产软件中原资产未按规定调拨处理，经进一步检查发现该单位资产管理人员未按规定定期对固定资产进行查点，大量存在固定资产账实不符问题。

三、运用“三线工作法”取得的初步成效

一是“三线工作法”的实施，构建了全新的内审新格局。运用“三线工作法”开展内部审计，更加有利于从内在联系发现税收执法和财务管理中的薄弱环节，有利于发现制度、管理方面漏洞，督促涉及部门及时采取措施。我们起草了执法督察和内部审计整改跟踪督查办法、评价办法和结果运用办法，进一步完善工作机制，促进了督审结果的运用。二是有利于依据线索发现较隐蔽的问题。如我们在审计中发现某单位其他收入较小，通过进一步检查发现该单位税务分局取得的乡镇奖励未计入县局经费账目直接坐支。三是汇总分析服务于领导决策。我们总结近年来审计工作实际，撰写了《领导干部经济责任审计中常见问题及其对策》在市局《决策研究》刊发，对常见易发问题进行了归类，分析其形成原因，并提出了应对措施，为各级领导决策和改进工作提供了参考。

四、工作体会及努力方向

一是充分发挥理念的引导作用。“三线工作法”用内部审计工作的内在联系发现工作中存在的问题，是一种全新的理念，经过实践我们发现加大对资金流向线的审查是最基本的，辅助以对业务流程线的检查，最终发现权力运作线中存在的问题。我们内部审计人员树立了“三线”意识，在工作中可以运用多种工作方法，结合自己的工作经验，发现工作中的漏洞，以利于更好地改进工作，加强行政管理和税收执法行为管理，规避执法风险。

二是发现审计线索使审计关口前移。审前调查是审计成功与否的关键，要善于从资金流向线或业务流程线的一个点上发现问题，再关联到多个点，串起来会形成一条线索，沿着线索追查，可能会发散成几条线索，从而构成一个问题平面，面面相互印证，就会构成一个立体，得到的整体情况，使审计关口前移。这样，在开展现场审计时，有重点的查看相关账簿和凭证，询问相关人员，可以做到审计工作更有针对性，提高审计效率。

三是进一步加大审计结果的有效运用。当前，有的被审计单位领导对审计查出的问题不够重视，在整改中避重就轻，有意识地进行“选择性整改”；有的单位领导变动，新官不理旧事，错误地认为这是前任的事情，与己无关。加上审计部门或多或少存在有“重审计、轻整改”的现象，有时仅凭被审计单位报送的审计整改措施和审计整改报告就万事大吉了，没有实质性地开展后续跟踪检查，导致审计结果未能得到有效落实。鉴于此，审计部门要对被告审计单位领导及财务人员讲明运用“三线工作法”作好日常财务管理工作的重要性，并做到举一反三地进行整改，切实开展好后续跟踪审计，实地查看整改资料，使审计结果得到有效运用。