调整及调整后的试算表

二、调整及调整后的试算表

我们仍以国祥汽车修配公司为例说明期末调整分录的编制、过账及试算表的编制。

1.关于应计收入的调整

●应计利息收入

上章前例（6），22日收到大众出租公司交来的一张带息票据，票据金额为150000元，票据利息年利率9%，延期三个月付款。期末需要计算这张票据所应计的利息收入。

应计利息=票据金额×利率×期限=150000元×9%÷360×9=337.5元

应编制的调整分录：

（10）12.31　借：应收票据　　　　337.50

　　　　　　　　贷：财务费用（利息收入）　　　　337.50

　　　　　　　　（对应收票据所带利息进行调整）

2.关于应计费用的调整

●应计带息票据利息费用

上章前例（3），9日以银行存款偿付所欠大有汽车公司一部分零部件款100000元，并签发一张带息票据50000元，票面年利率9%，延期三个月付款。期末应对这张应付票据所产生的利息费用计算。

应计票据利息费用=票据金额×利率×期限=50000元×9%÷360×22=275元

应编制的调整分录：

（11）12.31借：财务费用（应计利息费用）　　　275

　　　　　　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　275

　　　　　　　（对应付票据所带利息进行调整）

●对借款利息的计提

国祥汽车修理修配公司期初对银行的短期借款为300000元，假定借款年利率8%，其借款资金利息也应予以计提入账。

应计借款利息=借款金额×利率×期限=300000元×8%÷12×1=2000元

应编制的调整分录：

（12）12.31借：财务费用　　　　　2000

　　　　　　　贷：应付利息　　　　　　　2000

　　　　　　　（计提短期借款利息）

●应付工资的计提

上章前例（8），25日从银行提取现金65000元，并于当日发放给职工。但这笔工资费用尚未记入本期的费用，因此需要编制调整分录予以调整记入本期的费用。

应编制的调整分录：

（13）12.31借：主营业务成本——工资　　　65000

　　　　　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　65000

　　　　　　　　（对本期的应计工资进行调整）

3.关于收入分摊的调整

●预收款项的收入确认

本章前例（7），23日与强生出租车公司签订一份汽车修理合同，合同规定修理12辆汽车，修理期2个月。强生预付修理款90000元。假定本期已经修理完成4辆汽车，并交付强生公司。

本期应计收入=90000元×4÷12=30000元

应编制的调整分录：

（14）12.31借：预收账款　　　　30000

　　　　　　　　贷：主营业务收入　　　　　30000

　　　　　　　　（对预收账款进行收入确认的调整）

4.关于成本费用的调整

●折旧费计提

折旧费是企业固定资产由于使用逐渐被磨损的价值，这部分磨损价值是以折旧费的形式记入当期的损益，期末企业应对固定资产折旧进行计算，并记入有关账户。

假定本月国祥汽车修配公司的营业用房的折旧费为3000元。

应编制的调整分录：

（15）12.31　借：管理费用——折旧费　　3000

　　　　　　　　贷：累计折旧　　　　　　　3000

　　　　　　　　（对营业用房计提折旧）

●汽车修配用零配件成本分摊

国祥汽车修配公司修配业务相应要耗用零配件，本月所耗用的零配件的成本可以通过成本流转假设和计算方法来确定。

假定本月所耗用的汽车零配件成本计70000元。

应编制的调整分录：

（16）12.31借：主营业务成本——材料费　　70000

　　　　　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　70000

　　　　　　　　（零配件成本的分摊）

调整分录同样要记入分录簿，然后采用过账程序过入分类账，其方法与前面所介绍的一样，在这里不再赘述。

企业在会计期末所进行调整的账项可能比较多，为了保证调整分录过账的正确性和便于编制会计报表，在实际工作中通常需要编制一种“调整后的试算表”。兹以国祥汽车修配公司为例加以说明，国祥汽车修配公司调整后的试算表如表6-1所示。

表6-1　国祥汽车修配公司调整后的试算表

续表