第四节 编制会计报表
在会计期末，企业通过编制会计报表来提供有关企业的财务状况和经营成果。企业对外的会计报表主要包括资产负债表、利润表和现金流量表。关于会计报表我们还将在以后予以具体介绍，在此，我们仅从会计程序的过程来说明。
资产负债表专门用来反映企业在某一个时点拥有多少资产及其分布状况，负债及所有者权益有多少及其分布情况。资产负债表的设计依据就是资产=负债+所有者权益会计恒等式。这张会计报表的编制主要依据分类账的期末余额分析填列。资产负债表内的具体项目名称基本上与资产、负债、所有者权益类账户的名称一致。下面是国祥汽车修配公司20××年12月31日的资产负债表（见表6-5），其报表的格式仅举其简化格式，以下同。
表6-5 国祥汽车修配公司资产负债表
利润表是专门用来反映一定时期内（如一个月）企业所赚取的营业收入及为了赚取营业收入而发生的相关的成本、费用以及收入减去成本、费用以后企业获得的利润（负数为亏损）有多少。因此，它是一张期间会计报表，表内的具体项目名称基本上与损益类账户名称保持一致，其填列方法是根据这些损益类账户的本期发生额经分析后填制。兹以国祥汽车修配公司20××年12月的利润表（见表6-6）加以说明。
表6-6 国祥汽车修配公司利润表
在实际工作中，为了更方便编制会计报表，减少差错的发生，往往通过设计和运用工作底稿来完成试算、调整、调整后试算，编制会计报表工作。工作底稿的格式见表6-7，它是依据分类账簿记录以及调整分录在表内完成以上期末有关的会计程序。
综上所述，会计循环的全部工作就是按照下列各项步骤依次进行的。
（1）当经济业务发生以后，会计上首先要取得或填制记录经济活动的凭证，包括原始凭证和记账凭证；
（2）将记账凭证上的会计分录记入分录簿中；
（3）根据分录簿中的记录，将每笔分录按照应借、应贷科目及金额分别过入各有关分类账户；
（4）根据分类账户的余额，编制试算表；
（5）期末按照权责发生制的要求，编制调整分录，并编制调整后的试算表；
（6）期末编制结账分录，结清所有损益类账户，并对资产负债表类账户余额结转下期，对所有分类账户在账页上做结账记录；
（7）编制结账后的试算表；
（8）根据分类账编制资产负债表、利润表等会计报表。
如果使用工作底稿，以上（4）、（5）、（8）等步骤可以在一张工作底稿当中进行。
本章内容小结
期末会计处理程序主要是账项调整、结账和编制会计报表等工作程序。
企业应当以应计制为标准确定当期的收入和费用，以便合理确定当期的利润。
账项调整就是依照应计制的要求，确定应属于本期的收入和本期的费用。主要有四种情形：应计收入调整、应计费用的调整、收入分摊的调整、支出分摊的调整。期末，企业必须针对这四种情形在会计上进行调整，编制相应的调整分录，过入相应的分类账。企业在会计期末所进行调整的账项可能比较多，为了保证调整分录过账的正确性，在实际工作中通常需要编制一种“调整后的试算表”。
结账程序是期末对所有分类账户的结束工作。具体包括所有损益类账户之间的结转和结清工作；对资产负债表类的账户在账户内计算余额，并结转到下期以备账户做连续记录。为了检验经过结账程序以后有关结账分录过账的正确性，同样，可以通过编制结账后试算表来检查结账过程中可能发生的差错。
期末，企业通过编制会计报表来提供有关企业的财务状况和经营成果的信息，企业对外的会计报表主要包括资产负债表、利润表及利润分配表和现金流量表。
在实际工作中，为了更方便地编制会计报表，减少差错的发生，往往通过设计和运用工作底稿来完成试算、调整分录、调整后试算编制会计报表工作。
会计循环的全部工作程序就是按照下列各项步骤依次进行的：
（1）当经济业务发生以后，会计上首先要取得或填制记录经济活动的凭证，包括原始凭证和记账凭证；
（2）将记账凭证上的会计分录记入分录簿中；
（3）根据分录簿中的记录，将每笔分录按照应借应贷科目及金额分别过入各有关分类账户；
（4）根据分类账户的余额，编制试算表；
（5）期末按照权责发生制的要求，编制调整分录，并编制调整后的试算表；
（6）期末编制结账分录，结清所有损益类账户，并对资产负债表类账户余额结转下期，对所有分类账户在账页上做结账记录；
（7）编制结账后的试算表；
（8）根据分类账编制资产负债表、利润表等会计报表。
本章专业术语
应计制、现金制、账项调整、调整分录、应计收入、应计费用、收入分摊、支出分摊、递延收益、结账、资产负债表、利润表、现金流量表、会计工作底稿
本章思考与讨论
1.什么是应计制、现金制？会计核算采用应计制的意义何在？
2.为什么要进行期末账项调整，其依据如何？账项调整包括哪些？
3.如何对账户进行结账工作？
4.会计报表包括哪些？如何编制会计报表？
5.为什么要运用会计工作底稿？如何使用会计工作底稿？
本章练习题
练习一
1.目的：练习应计制与现金制的不同会计处理及其影响。
2.资料：国祥汽车修配公司2005年12月发生如下一些经济业务：
（1）5日，预付下一年度的报纸杂志订阅费1500元；
（2）7日，购买一台机器设备3000元，下月开始使用；
（3）10日，预付下一年度全年房屋租金3600元；
（4）15日，预收大众修理汽车款12000元，本月完成修理工作的30%；
（5）18日，预提本月银行借款利息费用1000元，但尚未支付；
（6）20日，购买办公用品1300元，供本月管理部门使用；
（7）22日，购买汽车修理备品备件15000元；
（8）30日，本月消耗备品备件价值900元；
（9）30日，本月工资费用11000元，尚未支付职工；
（10）30日，收到为强生公司修理汽车款项18000元，该项修理工作于上月已经完成。
3.要求：
（1）分别以应计制和现金制为依据确定本年12月的收入、费用各为多少？
（2）试分析说明会计采用应计制的原因。
练习二
1.目的：综合练习。
2.资料：华光公司11月末调整前的试算平衡表数据如下表所示：
2005年10月31日
续表
华光公司2005年11月发生以下一些经济业务：
（1）2日，收到联合利华公司交来的一张带息票据，票据金额为25000元，票据利息年利率为9%，延期三个月付款。
（2）4日，公司签发一张带息票据50000元，票面年利率为9%，延期三个月付款，交大有公司。
（3）30日，公司期初的银行短期借款为300000元，假定借款年利率为8%，其借款资金利息应予以计提入账。
（4）30日，本月的工资费用为50000元。
（5）30日，本月18日与波斯登公司签订一份供销合同，波斯登公司预付货款70000元。月末，公司已经交货50%。
（6）30日，假定本月公司的折旧费为2000元。
（7）30日，公司销售产品的成本为180000元。
3.要求：
（1）根据上述资料编制11月末的调整分录；
（2）编制11月末调整后的试算表。
练习三
1.目的：练习结账分录、结账后的试算表的编制。
2.资料：承习题二的资料，并假定该企业适用的所得税税率为30%。
3.要求：
（1）编制11月末的结账分录；
（2）月末，登记“主营业务收入”账户的结账分录并进行账簿结束工作；
（3）编制结账后的试算表。
“主营业务收入”分类账
华光公司结账后试算表
练习四
1.目的：练习简单会计报表的编制。
2.资料：承习题三的资料。
3.要求：编制华光公司11月的资产负债表、利润表。
华光公司资产负债表
华光公司利润表
本章参考文献
1.潘序伦等编著.基本会计学.立信会计图书用品社，1983
2.Robert N.Anthony.Accounting Text and Cases.Prentice-Hall International Editions，2000
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
