记账凭证账务处理程序的举例

二、记账凭证账务处理程序的举例

下面以第七章XYZ制造公司20××年12月发生的业务为例，说明记账凭证账务处理程序运用的基本程序。

1.XYZ制造公司20××年11月30日该公司有关账户的余额如表7－1所示。

2.12月份有关的经济业务如下：

12月2日，从永康市大明公司购入甲、乙两种材料。增值税专用发票上注明的甲材料400千克，单价50元，计20000元；乙材料800千克，单价100元，计80000元，买价共计100000元，增值税进项税额17000元。上述款项已用银行存款支付。材料已经到达并验收入库。

12月2日，企业以银行存款支付购入上述甲材料、乙材料的运杂费5520元（假定以甲材料、乙材料的重量作为分配标准）。

12月5日，从永康市明星公司购进甲材料600千克，单价50元，增值税专用发票上注明价款30000元，增值税进项税额5100元，材料已验收入库，款项尚未支付。

12月5日，销售给明光公司A产品2500件，每件售价300元，应收取增值税额127500元；产品已发出，开具了增值税专用发票，款项已收讫并存入银行。

12月6日，以现金购买办公用品625元，其中，425元交付车间使用，200元交付行政管理部门使用。

12月7日，以银行存款预付下一年度报纸杂志订阅费12000元。

12月8日，销售给明达公司A产品500件，每件售价300元；B产品200件，每件售价350元，应收取增值税额37400元，产品已发出，另以银行存款代垫运杂费3000元。公司已开具增值税专用发票，但款项尚未收到。

12月10日，企业以银行存款54000元向永康市爱建公司预付购买乙材料货款。

12月12日，收到大明公司预付购买B产品1000件的货款300000元，存入银行。

12月18日，向南京大同公司销售A产品1500件，每件售价300元；B产品300件，每件售价350元，应收取增值税额94350元；产品已发出，开具了增值税专用发票，收到大同公司签发的期限为3个月、面值为649350元的商业承兑汇票一张。

12月20日，企业从大理市兴业公司购进丙材料1000千克，单价60元，增值税专用发票上注明价款60000元，增值税进项税额10200元，货款采用商业承兑汇票结算，企业开出并承兑6个月商业承兑汇票一张，但材料尚未验收入库。

12月21日，XYZ公司本月房屋取得租金收入5000元，存入银行。

12月25日，企业收到永康市爱建公司发运来的乙材料500千克，单价100元，增值税专用发票上注明价款50000元，增值税进项税额8500元，另对方代垫材料装卸费220元，除冲销原预付账款54000元外，其余款项用银行存款支付。

12月26日，收到明达公司还来前欠货款和税款260400元，当即存入银行。

12月27日，按合同向大明公司发出B产品1000件，每件售价350元，应收取增值税额59500元；产品已发出，开具了增值税专用发票，扣除前预收款以外，其余款已收到存入银行。

12月28日，大明公司违反经济合同，XYZ公司取得赔款收入10000元存入银行。

12月29日，XYZ公司用银行存款支付捐赠款3500元。

12月31日，结转验收入库材料的实际采购成本。

12月31日，假定该公司20××年12月份有关领用材料的资料如下：

领料单号码　　领用材料名称　　　用　途　　　数　量

　1201　　　　　甲材料　　　　生产A产品用　　3000

　1202　　　　　乙材料　　　　生产A产品用　　2500

　1203　　　　　丙材料　　　　车间一般耗用　　250

　1204　　　　　甲材料　　　　生产B产品用　　1500

　1205　　　　　丙材料　　　　行政管理部门用　100

　1206　　　　　乙材料　　　　生产B产品用　　 300

甲材料、乙材料、丙材料的平均单价分别为每千克50.368元、102元、50元。

12月31日，XYZ公司20××年12月份根据考勤记录计算职工的工资如下（单位：元）：

生产工人的工资　　　　　250000

车间管理人员工资　　　　 50000

行政管理人员工资　　　　

合计　　　　　　　　　　400000

生产工人的工资按产品工时比例分配计入A产品、B产品的成本。根据企业工时记录单，A产品的生产工时为21000工时，B产品的生产工时为10250工时。

12月31日，XYZ公司20××年12月份根据工资总额的14%计提职工福利费如下（单位：元）：

生产A产品的工人职工福利费　　　　23520（168000×14%）

生产B产品的工人职工福利费　　　　11480（82000×14%）

车间人员的职工福利费　　　　　　　7000（50000×14%）

行政管理人员的职工福利费　　　　　（100000×14%）

合计　　　　　　　　　　　　　　　56000

12月31日，填制现金支票向银行提取现金400000元，备发工资。

12月31日，以现金400000元发放职工工资。

12月31日，本月计提固定资产折旧费7700元，其中，车间使用的固定资产折旧费4200元，行政管理部门使用的固定资产折旧费2000元，出租房屋计提折旧1500元。

12月31日，以银行存款支付12月份水电费共为6500元。其中生产车间水电费3500元，行政管理部门水电费3000元。

12月31日，摊销本月应负担的报纸杂志订阅费1000元，其中生产车间和行政管理部门各一半。

12月31日，以银行存款支付第四季度短期借款利息2430元（前两个月已预提1619元）。

12月31日，分配并结转本月制造费用。

12月31日，结转本月份完工产品成本。

12月31日，月末结转已销产品的生产成本。

12月31日，XYZ公司本月购入材料应缴增值税的进项税额为40800元，本月销售产品应缴增值税的销项税额为318750元。根据本月应缴增值税的7%和3%分别计算应缴的城市维护建设税和教育费附加。

12月31日，以银行存款支付广告费8000元，销售产品的运杂费494元。

12月31日，企业的售后服务网点本月发生的日常经费6000元，其中服务人员的工资3000元，计提的福利费420元，消耗修理用备品备件1500元，以银行存款支付的其他业务费1080元。

12月31日，收到大明公司转入企业的投资利润50000元，存入银行。

12月31日，XYZ公司本月实现的利润总额500000元，假定无纳税调整项目，企业所得税税率为33%，计算本月应缴所得税。

12月31日，将本月损益类账户余额结转至“本年利润”账户。

12月31日，XYZ公司按本年实现净利润的10%计提本月的法定盈余公积金。

12月31日，宣告分配给投资者利润900000元。

12月31日，年末，将本年实现的累计净利润结转至“利润分配”账户。

12月31日，年度终了，将“利润分配”下的其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户。

3.根据上述资料进行账务处理的程序是：

（1）编制专用记账凭证，见表10－1。

表10－1　专用记账凭证

付款凭证

转账凭证

收款凭证

付款凭证

付款凭证

转账凭证

付款凭证

付款凭证

收款凭证

转账凭证

转账凭证

收款凭证

转账凭证

付款凭证

收款凭证

收款凭证

转账凭证

收款凭证

收款凭证

转账凭证

转账凭证

转账凭证

转账凭证

付款凭证

付款凭证

转账凭证

付款凭证

转账凭证

付款凭证

转账凭证

转账凭证

转账凭证

转账凭证

付款凭证

付款凭证

转账凭证

收款凭证

转账凭证

转账凭证

转账凭证

转账凭证

转账凭证

转账凭证

转账凭证

（2）根据收、付款凭证，逐笔登记日记账，见表10-2。

表10-2　日记账

银行存款日记账

（3）根据记账凭证和原始凭证，逐笔登记明细账（以“生产成本”明细账为例，其他明细账略），见表10－3。

表10－3　明细分类账

（4）根据记账凭证逐笔登记总分类账，见表10－4。

表10－4　总分类账

（5）根据总分类账和明细分类账编制会计报表，见表10-5。

表10-5　会计报表

利润表

续表