固定资产的改扩建和维修

第四节　固定资产的改扩建和维修

一、固定资产改扩建概念及核算原则

固定资产的改建、扩建，是指固定资产投入使用以后，为了改进和扩大固定资产的功能，而对固定资产进行的在建工程业务。

固定资产改扩建发生的支出，一般数额较大，其受益期限较长，因此，固定资产改扩建支出通常将其资本化，应计入固定资产的价值。凡是符合下列条件之一者，应将固定资产改扩建支出予以资本化:①固定资产的使用年限延长;②固定资产的生产能力提高;③使产品质量提高;④使生产成本降低;⑤使产品品种、性能、规格等发生良好的变化;⑥企业管理环境或条件改善。

企业对固定资产进行改扩建过程中，发生的净支出计入改良后的固定资产原价。因改扩建而延长了使用年限的固定资产，应对其原使用年限和折旧率进行调整。固定资产改扩建工程发生的各项费用，借记“在建工程”账户，贷记“工程物资”、“应付工资”、“银行存款”等账户;改扩建工程中发生的拆除材料变价收入，借记“银行存款”等账户，贷记“在建工程”账户;改扩建工程完工应增加固定资产原价部分，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。

【例6】清明公司扩建第二车间厂房，扩建中实际耗用工程物资600000元，经计算应支付本企业承担扩建工程的人工工资计150000元，扩建中拆除的部分材料估价10000元，已交工程物资仓库入账。工程完工交付使用，扩建后的厂房面积增加300m²。有关账务处理如下:

(1)扩建工程耗用材料的会计分录:

(2)扩建工程发生人工费用的会计分录:

(3)拆除材料入库的会计分录:

(4)工程完工交付使用应增加固定资产原价的会计分录:

二、固定资产维修的概念及核算

固定资产维修是指为了维持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能而进行维护和修理。其具体内容包括对机器设备进行局部检修、更换零部件、排除故障或清理设备以及对房屋进行局部的修缮等。

固定资产的维修分为日常修理和大修理。固定资产维修所发生的费用，其核算原则是:固定资产日常修理费用，应直接记入当期成本、费用;固定资产大修理费用可以采用预提或待摊的方式核算。采用预提方式，每月预提大修理费用时，借记“制造费用”，贷记“预提费用”账户，实际发生大修理费用时，借记“预提费用”等账户，贷记“银行存款”等账户。采用待摊方式，当发生大修理费用时，借记“待摊费用”，贷记“银行存款”账户，在摊销期内每月摊销时，借记“制造费用”等账户，贷记“待摊费用”账户。

【例7】凌云公司按计划对ST设备进行大修。大修共耗用各种库存材料50000元，经计算大修应计人工工资(工资及福利费) 计22800元，2003年1月31日大修完工，按规定半年大修一次即分6个月摊销。有关账务处理如下:

(1)大修理发生各项支出的会计分录:

(2)2003年2月28日摊销大修理费的会计分录: