生产费用在完工产品和在产品之间的分配

项目八　生产费用在完工产品和在产品之间的分配

案例导入

2011年4月30日结账后，会计师将本月的成本简报交给齐飞审阅。本月加工完工产品奶油面包65 000只，截至结账时，尚有未加工完毕的在产品1 600只。经过一系列生产费用的归集和分配之后，简报上按成本项目将数据列示见下表8-1。

表8-1　单位：元

会计师解释道，企业所发生的成本费用在对象化到某一个产品后，到了月末，需要将归集起来的生产费用在完工产品及在产品之间进行分配；当然，如果产品全部是完工的，那么只要将生产费用全部结转给完工产品就可以了。但如果在月末既有完工产品又有在产品，那么就需要将这部分成本费用进行分配。会计师说，为了简化成本核算的工作，他采用的核算方法是月末在产品按定额成本计价法，除了这种方法外，生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法还有好几种，而每种计算出来的完工产品成本可能会发生不一致。这番话引起了齐飞的兴趣，上面所说的这种方法计算自己企业的产品成本到底确切不确切？而且既然有多种方法，那么到底哪种方法对自己的工厂来说是最恰当的呢？

任务一：能理解完工产品与在产品之间的算术关系

在产品是指企业已经投入生产，但尚未最后完工，不能作为商品销售的产品。在产品有广义和狭义之分。广义在产品是就整个企业而言的，它是指产品生产从投料开始，到最终制成产成品交付验收入库前的一切产品，包括正在加工中的在制品（含正在返修的废品）、已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品、尚未验收入库的产成品和等待返修的废品。狭义在产品是就某一些生产单位（如分厂或车间）或某一生产步骤来说的，它仅指本生产单位或本步骤尚未加工或装配完成的产品。如无特别指出，本章所提及的在产品均是指狭义在产品。

通过财务会计课程知识的学习，我们知道，企业所发生的生产费用一般是归集在“生产成本”账户，当企业月末出现完工产品时，账务处理是将生产成本结转到“库存商品”账户当中去的，会计分录如下：

（1）生产费用发生时

（2）月末结转完工产品成本

如果该部分产品到了月末并未全部加工完毕，那么，“生产成本”账户月末会出现借方余额，而这部分借方余额亦即在产品的成本。所以企业一般不会单设“在产品”账户，“在产品”是通过“生产成本”账户借方余额来体现的。

通过以上举例可以看出，在产品成本与完工产品成本之和就是产品的生产费用总额。由于本期期末在产品成本就是下期期初在产品成本，因此，在产品成本与完工产品成本的算术公式可以表达如下：

（1）月初在产品成本＋本月生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本

或：（2）本月完工产品成本＝月初在产品成本＋本月生产费用-月末在产品费用以上算术表达式看似简单，但对于成本核算而言，它带给我们的信息却远超其数学意义。从以上公式中我们可以得知：

1.由于月初在产品成本和本月生产费用在通常情况下是已知数，那么我们可以将二者之和作为一个常数看待，公式（1）告诉我们，本月完工产品成本和月末在产品成本共同分配当月生产费用总额；

2.本月完工产品成本与月末在产品成本存在着此消彼长的关系，由于常数是固定不变的，当完工产品确认出的成本多时，月末在产品所得到的成本必然是少的；

3.我们可以通过首先确认出在产品的成本，进而得出完工产品的成本。

任务二：会生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法

企业归集各项生产费用、确定在产品的数量，其根本目的是确定完工产品成本。如果某种产品期末既有完工产品，又有在产品，就需要将归集的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。生产费用在完工产品和在产品之间的分配是成本计算过程中一个重要而复杂的问题。企业在选择分配方法时，应考虑在产品数量的多少、各月在产品数量的变化，各项费用发生的大小以及定额管理成本的好坏等情况。实际工作中，生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法有在产品成本忽略不计法、按固定成本计算在产品成本法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按所耗原材料成本计价法、约当产量法、在产品按定额成本计价法和定额比例法。

值得提醒大家的是，以上7种方法，有的方法使用简单，有的相对复杂，但并无好坏之分。并非复杂的方法所得出的计算结果就是更准确的。企业要根据每种方法的要求以及企业自身特点，选取恰当的方法来分配完工产品与在产品的成本。

一、在产品成本忽略不计法

有些较为特殊的企业，如发电、采掘等企业，它们的生产特点决定了企业很少产生或没有在产品的出现，为简化成本核算工作，我们将其在产品忽略不计，即认为是零，这样根据前面公式（1）：

月初在产品成本（0）＋本月生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本（0）

得出：

月末完工产品成本＝本月生产费用

这种方法仅适用于月末在产品很少或没有的企业。

二、按固定成本计算在产品成本法

有些企业产品生产过程中，产量比较稳定，各月末的在产品数量变化不大。在这种情况下，为简化成本核算工作，我们可以将在产品按固定数来计算。这样，根据前面公式（1）：

月初在产品成本（固定数N）＋本月生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本（固定数N）

得出：

月末完工产品成本＝本月生产费用

由此可见，在这种分配方法下，每月发生的生产费用就是该月份完工产品的成本。但在年末，应该根据实际盘点的在产品数量，具体确认年末在产品的实际成本，并据以计算12月份的完工产品成本；将计算出的年末在产品成本，作为下一年度各月固定的在产品成本，以免相隔时间过长，使在产品成本与实际出入过大，影响产品生产成本计算的准确性。

提醒大家的是，上述两种方法，月末在产品成本均等于本月生产费用，但它们在实质上有很大区别。第一种方法中，在产品是为零的，不存在的；而第二种方法中，在产品是存在的，而且这个值还可能很大，只不过月初月末值相同而已。

三、在产品按完工产品成本计算法

企业在月末结账、进行成本核算时，可能会出现产品已经加工完毕、只待入库检验环节的这种情况，根据在产品的定义，我们仍应将其按在产品对待。但是由于该部分产品所有的生产流程已经全部结束，这也意味着其所负担的成本与合格品是一致的，所以，当出现这种情况时，我们在进行成本分配时，将在产品按完工产品成本计算。这样，对成本的分配，我们可以用完工产品与在产品的数量作为分配标准。

【例8-1】　长风家具厂2011年7月加工电脑椅的生产资料如下：月初在产品成本为41 000元，其中直接材料20 000元，直接人工16 000元，制造费用5 000元。本月生产费用共计65 000元，其中直接材料费用32 000元，直接人工20 000元，制造费用13 000元。本月完工产品1 200件，在产品800件。月末在产品均为已经完工但尚未验收入库，企业采用在产品按完工产品成本计算法。

（1）计算各项费用分配率

直接材料分配率＝（20 000＋32 000）÷（1 200＋800）＝26

直接人工分配率＝（16 000＋20 000）÷（1 200＋800）＝18

制造费用分配率＝（5 000＋13 000）÷（1 200＋800）＝9

（2）计算完工产品成本

直接材料费用＝1 200×26＝31 200（元）

直接人工费用＝1 200×18＝21 600（元）

制造费用＝1 200×9＝10 800（元）

（3）计算在产品成本

直接材料费用＝800×26＝20 800（元）

直接人工费用＝800×18＝14 400（元）

制造费用＝800×9＝7 200（元）

根据上述资料编制成本计算表如下表8-2所示。

根据成本计算单，编制结转完工产品成本的会计分录如下：

表8-2　产品成本计算表

四、在产品按所耗原材料成本计价法

有些企业所生产的产品，其成本构成中原材料所占比重相对其他成本项目而言严重偏高，人工费用及制造费用在成本中所占比重相对较小，这样为简化成本核算工作，我们也可以只将材料费用在完工产品与在产品之间进行分配，而人工费用与制造费用不分配，全部计入完工产品成本当中。据此思路，企业完工产品成本计算公式可表达为：

完工产品成本＝（材料费用总额-在产品负担的材料费用）＋人工费用总额＋制造费用总额

通过这个公式我们也可以分析得出，该种方法计算的关键步骤即是对原材料费用进行分配。

【例8-2】　新丰棉纺厂主要产品为棉锭，原材料在生产开始时一次性投入，该产品成本中原材料费用所占比重很大。2011年9月，产品月初在产品直接材料为3 500元，本月生产费用为：原材料12 500元，工资费用3 300元，制造费用为3 000元。当月完工产品300件，月末在产品100件。企业采用在产品按所耗原材料成本计价法来分配完工产品成本与在产品成本。

（1）原材料费用分配率＝（3 500＋12 500）÷（300＋100）＝40

（2）完工产品原材料费用＝300×40＝12 000（元）

（3）完工产品成本＝12 000＋3 300＋3 000＝18 300（元）

（4）月末在产品成本＝（3 500＋12 500）-12 000＝4 000（元）

根据上述资料编制成本计算表如下表8-3所示。

表8-3　产品成本计算表

五、约当产量法

当企业产品生产过程中产量变化较大，并且月末在产品数量也较大，同时产品成本中原材料费用和人工及制造费用的比重相差不大的时候，用前面几种方法来进行完工产品与在产品成本的分配就不妥当了。在这种情况下，我们往往会采用约当产量法。

要理解这种方法，首先我们应明确什么是约当产量。约当产量仅指在产品而言的，它是指在产品数量折合成的完工产品的数量。在这里需要提醒大家注意的是，由于产品是由多个成本项目构成（包括直接材料、直接人工、制造费用等），一个案例（或一种产品生产加工）中，在产品的约当产量随着成本项目的计算可能存在变化。比如，某企业完工产品100件，在产品50件（在产品的加工程度为50%），原材料在生产开始时一次性投料，则每件在产品所占用的材料成本与完工产品是一致的。那么，50件在产品在其计算材料费用时约当产量即为50件；而在计算人工费用时，由于在产品的加工程度只有50%。所以每件在产品所占人工费用只有完工产品的50%。所以，50件在产品在其计算人工费用时约当产量即为50件×50%＝25件；计算制造费用时所使用的约当产量与计算人工费用的约当产量相同。

采用约当产量法，需分成本项目在完工产品与在产品之间进行成本分配，其计算基本步骤如下：

完工产品应分配该项费用＝完工产品数量×该项费用分配率

在产品应分配该项费用＝在产品约当产量×该项费用分配率

每项费用（或每个成本项目）据此分配完毕后，通过求和即可得出最终完工产品成本与月末在产品的成本。通过以上公式我们也可以看出，进行费用分配关键在于分配率的计算，而在分配率计算公式中，只有在产品的约当产量为未知数，所以，采用约当产量法最重要的环节就是对各个成本项目下，在产品约当产量的计算。

1.“直接材料费用”的分配计算

投料方式一：材料在生产开始时一次性投入

生产开始时材料一次性投入，则不管是完工产品还是在产品，其所接受的投料程度均为100%，这样无论在产品的完工程度如何，在分配材料费用时，直接可按完工产品和在产品数量比例来进行分配。

【例8-3】　根据资料显示，长风家具厂2011年7月份材料费用合计为32 000元，其中期初材料费用为4 000元，本期投入材料费用28 000元；当月完工产品1 000件，月末在产品600件，原材料在生产开始时一次性投入。

（1）计算在产品的约当产量

由于材料费用是在生产开始时一次性投入，则其投料程度均为100%。

在产品约当产量＝600×100%＝600（件）

（2）计算材料费用分配率

（3）计算材料费用分配结果

完工产品应分配材料费用＝完工产品数量×材料费用分配率＝1 000×20＝20 000（元）

在产品应分配材料费用＝在产品约当产量×材料费用分配率＝600×20＝12 000（元）

投料方式二：材料随完工进度均匀投入

与前述第一种不同，当材料随着完工进度陆续投入，则在产品的投料程度应和其完工进度一致，在产品加工程度越高，所占材料成本比重越大，在产品的约当产量也就越大。

【例8-4】　根据资料显示，长风家具厂2011年7月份材料费用合计为34 500元，其中期初材料费用为4 500元，本期投入材料费用30 000元；当月完工产品1 000件，月末在产品600件，其中100件加工至整个工序的30%，500件加工至整个工序的70%，原材料随完工进度陆续投入。

（1）计算在产品的约当产量

由于材料费用是随完工进度陆续投入的，则其对在产品约当产量的计算为：

在产品约当产量＝100×30%＋500×70%＝380（件）

也就是说，与第一种投料方式不同，在此种条件下，600件在产品的约当产量为380件。

（2）计算材料费用分配率

（3）计算材料费用分配结果

完工产品应分配材料费用＝完工产品数量×材料费用分配率＝1 000×25＝25 000（元）

在产品应分配材料费用＝在产品约当产量×材料费用分配率＝380×25＝9 500（元）

投料方式三：材料在每道工序开始时一次性投入

企业在产品生产加工过程中，分工序投入材料的情况也较为普遍，如果出现每道工序都有投料的情况，并且每道工序都有出现在产品情况的时候，我们就需要分工序计算出投料程度及每道工序在产品的约当产量，据以计算出全部在产品的约当产量。

【例8-5】　根据资料显示，立华食品厂2011年7月份材料费用合计为32 880元，其中期初材料费用为2 880元，本期投入材料费用30 000元；当月完工产品1 000件，月末在产品600件，该企业产品生产分3道工序完成，原材料是在每道工序开始加工时一次性投入，每道工序的投料情况及在产品的信息如下表8-4所示：

表8-4

（1）计算在产品的约当产量

由于材料费用是分工序一次性投入的，则其对在产品约当产量的计算亦应分工序进行：

第一道工序在产品投料程度

第一道工序在产品约当产量＝300×40%＝120（件）

第二道工序在产品投料程度

第二道工序在产品约当产量＝200×75%＝150（件）

第三道工序在产品投料程度

第三道工序在产品约当产量＝100×100%＝100（件）

计算至此，我们得出，600件在产品的约当产量＝120＋150＋100＝370（件）

（2）计算材料费用分配率

（3）计算材料费用分配结果

完工产品应分配材料费用＝完工产品数量×材料费用分配率＝1 000×24＝24 000（元）

在产品应分配材料费用＝在产品约当产量×材料费用分配率＝370×24＝8 880（元）

2.“直接材料费用”以外费用的分配计算

与直接材料费用的分配形式相似，直接材料费用以外的其他费用（我们一般指直接人工与制造费用）的分配，也是首先通过费用分配率的计算，然后再进行结果的分配。通过前面对直接材料费用分配的计算得知，分配率的计算上，最重要的一点就是对在产品约当产量的确认。直接人工费用与制造费用的费用发生形式，存在着与直接材料费用发生形式明显的区别，就是这些费用的发生均只能按照完工进度陆续发生，这与直接材料可按一次性投料的方式使费用在某个时间点一次性发生完全不同。在实际工作中，人们往往以工时作为直接人工与制造费用发生多少的衡量标准，即在产品所耗工时越长，则所发生的直接人工与制造费用越多。

为了提高成本计算的正确性，加速成本的计算工作，可以按照各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算，这要求我们事前确定各工序在产品的完工率。其计算公式如下：

公式中本工序（即在产品所在工序）工时定额乘以50%，是因为该工序中各件在产品的完工程度不同，为了简化完工率的测算工作，在本工序一律按平均完工率50%计算。

【例8-6】　根据资料显示，立华食品厂2011年7月人工费用合计为7 980元，当月完工产品200件，月末在产品120件，该企业产品生产分3道工序完成，每道工序的工时定额及在产品的信息如下表8-5所示。

表8-5

（1）第一道工序在产品完工率

（2）第二道工序在产品完工率

（3）第三道工序在产品完工率

（4）全部在产品的约当产量

在产品的约当产量＝20×10%＋40×40%＋60×80%＝66

（5）人工费用分配率

（6）完工产品应分摊的人工费用

完工产品应分摊的人工费用＝200×30＝6 000（元）

（7）月末在产品应分摊的人工费用

月末在产品应分摊的人工费用＝66×30＝1 980（元）

当企业产品生产中所涉及的所有费用均按照上述方法在完工产品与在产品之间分配完毕后，对应的项目加总求和，即可得出最终完工产品的成本与月末在产品的成本。

六、在产品按定额成本计价法

通过学习上述完工产品与在产品之间的数学关系，我们可以得知，完工产品与在产品共同对费用进行分配，二者是此消彼长的关系。前面所学习的方法中，在产品忽略不计法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗原材料计价法等方法，其计算思路均为先确定在产品的成本，然后用费用总额减去在产品成本，倒推可以得出完工产品成本。但上述三种方法均有自己独特的使用环境。如果企业在产品每月月末数量较大、数量变化也较大、成本构成项目也较为均衡，则上述三种方法是无法使用的。当企业产品生产中各项消耗定额或费用定额制定比较准确稳定的情况下，我们可以按照已有定额资料先行确认出在产品的定额成本，然后再推算出完工产品的成本，这种方法计算的基本思路是：

某产品月末在产品定额成本＝月末在产品数量×在产品单位定额成本

某产品完工产品成本＝该产品本月生产费用合计-该产品月末在产品成本

关于月末在产品定额成本的确认，还需分具体情况来处理，如有必要，月末在产品成本也需按成本项目分别确认，即分项目确认出月末在产品所耗原材料的定额成本、月末在产品定额人工费用、月末在产品定额制造费用，再汇总得出月末在产品定额成本。

【例8-7】　根据资料显示，长风家具厂2011年7月份各项费用月初及本月合计数分别为：直接材料32 000元，直接人工24 000元，制造费用11 000元。本月完工产品240件，月末在产品120件，在产品在每道工序的完工程度均按50%计算。该企业产品生产分3道工序完成，原材料在生产开始时一次性投入，单件产品原材料消耗定额为100元；每道工序的工时定额及在产品的信息如下表列示，直接工资定额为4元/小时，制造费用定额为2元/小时。

（1）在产品定额原材料费用

由于原材料是在产品开始生产时一次性投入，所以每件在产品材料费用定额与完工产品材料费用定额是一致的。

在产品定额原材料费用＝120×100＝12 000（元）

（2）在产品定额人工费用

由于120件在产品被分布在不同的工序上面，在人工费用的发生特征是随着完工进度陆续均匀发生的，所以，计算在产品定额人工费用，我们需要分不同的步骤来分别计算。

第一道工序在产品定额人工费用＝20×8×50%×4＝320（元）

第二道工序在产品定额人工费用＝40×（8＋16×50%）×4＝2 560（元）

第三道工序在产品定额人工费用＝60×（8＋16＋16×50%）×4＝7 680（元）

在产品定额人工费用合计＝320＋2 560＋7 680＝10 560（元）

（3）在产品定额制造费用

在产品定额制造费用的计算与定额人工费用的计算一致。

第一道工序在产品定额制造费用＝20×8×50%×2＝160（元）

第二道工序在产品定额制造费用＝40×（8＋16×50%）×2＝1 280（元）

第三道工序在产品定额制造费用＝60×（8＋16＋16×50%）×2＝3 840（元）

在产品定额制造费用合计＝160＋1 280＋3 840＝5 280（元）

（4）计算完工产品成本

完工产品材料费用＝32 000-12 000＝20 000（元）

完工产品人工费用＝24 000-10 560＝13 440（元）

完工产品制造费用＝11 000-5 280＝5 720（元）

完工产品总成本＝20 000＋13 440＋5 720＝39 160（元）

七、定额比例法

从这种方法的名称上可以看出，在该种方法下也需要企业的定额资料。但与上述第六种方法即在产品按定额成本计价法不同，这种方法下，我们不仅要求得在产品的定额资料，而且还需要求得完工产品的定额资料。并且，在计算过程中，也不是按照减法倒推出完工产品成本的，而是把完工产品和月末在产品的成本计算按照生产费用占完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例来分配求得。换言之，我们以完工产品与在产品的定额耗用作为分配标准，将实际所发生的费用进行分配。该方法也需要按照成本项目分别进行分配。这种方法下计算的基本思路是：

完工产品应分配的某项费用＝该项费用分配率×完工产品该项费用定额耗用

月末在产品应分配的某项费用＝该项费用分配率×月末在产品该项费用定额耗用

【例8-8】　仍以【例8-7】资料为例，现采用定额比例法对完工产品与月末在产品进行分配。

（1）根据【例8-7】计算结果

在产品定额原材料费用＝12 000（元）

在产品定额人工费用合计＝10 560（元）

在产品定额制造费用合计＝5 280（元）

（2）计算完工产品各项费用定额

完工产品定额原材料费用＝240×100＝24 000（元）

完工产品定额人工费用合计＝240×40×4＝38 400（元）

完工产品定额制造费用合计＝240×40×2＝19 200（元）

（3）计算各项费用分配率

（4）计算各项费用分配结果（月末在产品各项费用计算结果为倒推得出，以下同）

完工产品直接材料费用＝24 000×0.89＝21 360（元）

月末在产品直接材料费用＝12 000×0.89＝10 640（元）

完工产品直接人工费用＝38 400×0.49＝18 816（元）

月末在产品直接人工费用＝10 560×0.49＝5 184（元）

完工产品制造费用＝19 200×0.45＝8 640（元）

月末在产品制造费用＝5 280×0.45＝2 360（元）

完工产品总成本＝21 360＋18 816＋8 640＝48 816（元）

月末在产品总成本＝10 640＋5 184＋2 360＝18 184（元）

学中练

【单项选择题】

1.某企业甲产品需要经过两道工序制成，第一道工序工时定额为20小时，第二道工序工时定额为30小时，则第二道工序的完工率为　　　（　　）

A.40%　　　　B.60%

C.70%　　　　D.80%

（2010年10月高等教育自学考试《成本会计》真题）

【多项选择题】

1.生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法中，常用的分配方法有　　　（　　）

A.在产品按完工产品计算法　　B.定额成本法

C.定额比例法　　　　　　　　D.约当产量法

E.不计算在产品成本法

（2010年10月高等教育自学考试《成本会计》真题）

【计算题】

根据生产特点和管理要求，某企业采用品种法计算甲、乙两种产品成本。材料费用在开工时一次性投入，直接人工费用及制造费用随加工程度均匀发生。其中不可修复乙产品的废品损失全部由完工产品成本负担。完工产品与月末在产品之间的费用分配采用约当产量比例法。8月份有关资料如下：

（1）产量记录

（2）月初在产品成本及本月生产费用

（3）有关废品损失资料

要求：（1）计算甲、乙两种产品成本，登记各产品成本计算单。

（2）编制完工产品入库的会计分录。

（2011年11月高等教育自学考试《成本会计》真题）

知识延伸

制造成本的定额管理

成本定额管理是企业成本管理手段之一，利用定额来控制各项成本指标，达到降低成本的目的。从制造成本组成的主要内容看，各项费用都属于生产单位的基础费用，各子项目的费用划分明确、直观，反映的是成本的实际水平。也就是说，制造成本法便于实行成本定额管理。实行制造成本的定额管理，建立健全定额管理体系，发动职工从技术革新和改善管理入手，制订和修订各项技术经济定额。

一、制订定额成本

根据生产成本计划，分别制订定额成本各项目标值。通常情况下，直接材料、直接人工费用和制造费用可以制订定额成本，管理费用可以编制预算，作为成本控制的依据。制定定额成本，一般要求达到平均先进水平，如果定额成本落后于实际水平，那就起不到控制作用。定额成本可根据下列公式确定：

某产品定额成本（总额或单位定额）＝该产品售价-利润-税金

这种方法是通过倒挤法确定成本定额，企业可以根据实际生产状况确定采用其他方法，如比较法等。将实际成本与定额成本进行比较，实际成本超过定额成本表示超支差异，实际成本低于定额成本表示节约差异，揭示出成本的定额差异，就能起到监督生产经营管理，促进降低成本的作用。

二、按定额成本目标值，制订料、工、费定额，全面控制产品的各项消耗定额，降低产品制造成本水平

（一）直接材料的定额管理

材料的消耗定额，一般可通过制订单位产品的材料消耗定额来确定成本中的材料消耗定额。

1.单位产品的材料消耗定额。即确定在一定生产条件下，完成单位工作量所消耗某种材料的数量标准，包括原料及主要材料消耗定额；辅助材料消耗定额以及燃料消耗定额等；一般用实物量表示。例如，医药制剂品种的辅助消耗定额为公斤/万片等。制定材料消耗定额时，要研究材料消耗构成，如：（1）构成产品净产量所消耗的材料；（2）工艺性损耗，如加工过程中因原料质量水平造成的重复投料损失等，不包括非工艺性损耗，其公式：

单位产品原材料消耗定额＝单位产品的净消耗量＋该产品工艺性损耗量

2.通过产品产量和消耗定额值对材料进行限额控制，实行限额领料制度。建立材料限制卡，填写限额领料单领取材料。如果因工艺变更，定额错漏，废次品返工等情况，需增加领料时，必须办理增补定额指标手续。在材料核算上，建立材料价格差异、材料数量差异账户，核算生产过程中材料实际消耗与定额消耗的差异，通过差异分析，了解生产各环节材料的投入情况，从而达到定额控制的目的。

（二）劳动消耗控制

劳动消耗控制是指在生产过程中对生产工人工作时间的消耗进行的限额控制。通过分析和研究工时损失的原因，消除各种不合理的因素，使实际人工耗费低于标准或定额，以确保目标成本的实现。劳动定额是指完成某项生产任务所消耗的劳动量的标准，可用产量定额或工时定额来表示。产量定额是单位时间内所在地生产的产品数量，工时定额是指完成单位产品所耗费的生产时间。制订劳动定额要科学、合理，切合实际。

（三）对制造费用的定额管理

制造费用分为变动费用和固定费用两类。固定费用预算按绝对额编制，而变动费用预算应根据预算产量的变动费用率来编制。固定费用可采取定额管理，变动费用可采取限额控制的方法。首先制订费用定额（限额）。一般分别由归口管理部门负责制定。凡是国家有规定的（差旅费等）应按规定执行，国家没有规定的（修理费、辅助材料等）应根据各项费用与产量、人员、设备等之间的关系，通过分析制定。费用定额（限额）一经制定，要保持相对稳定，如果实际情况变化较大，应及时修订，使费用定额既先进又合理，达到节约费用、降低成本的目的。

做中学

实训一

实训二

实训三

实训四

实训五