办理商业汇票结算业务

学习情境4　银行存款管理与核算

知识目标

☆熟悉银行存款账户的开设与管理

☆掌握现金支票、转账支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、托收承付等七种银行结算方式的含义、基本结算规定和业务结算流程

☆掌握银行存款日记账的登记方法

☆掌握银行存款余额调节表的编制方法

技能目标

☆能正确开设和管理银行存款账户

☆能正确办理现金支票、转账支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、托收承付等七种银行结算业务

☆能正确登记银行存款日记账

☆能正确编制银行存款余额调节表

主要概念

基本存款账户　一般存款账户　临时存款账户　专用存款账户　现金支票

转账支票　银行本票　银行汇票　商业承兑汇票　银行承兑汇票　汇兑　托收承付委托收款　未达账项

引导案例

小张上岗后，遇到一个问题：

小张所在单位收到振辉机械厂财务部8月15日开出的两张票据：一张为面额10　000元的转账支票，用于支付会议费；另一张为面额200　000元的银行承兑汇票，到期日为9月5日，用于支付材料款，该汇票已经银行承兑。

8月20日，小张持转账支票向银行提示付款。银行发现该支票为空头支票。9月5日，小张持银行承兑汇票向银行提示付款，得知振辉机械厂的账户余额不足200　000元。

小张该如何处理这两件事情呢？小张所在单位能收到银行存款吗？

子情境4．1　开设与管理银行结算账户

知识与技能准备

一、银行结算账户的分类

银行存款就是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。

企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；企业在经营过程中发生的一切货币收支业务，除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，都必须通过银行存款账户进行核算。

银行结算账户按存款人分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。

存款人以单位名称开立的银行结算账户为单位银行结算账户。单位银行结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。

个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。

基本存款账户是指企业办理日常转账结算和现金收付的账户。一般企业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，主要用于办理日常的转账结算和现金收付。企业单位的工资、资金等现金的支取，只有通过该账户办理。开立基本存款账户是开立其他银行结算账户的前提。

一般存款账户是指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户，可以办理转账结算和现金缴存，但不能提取现金。企业可以选择在多家银行开立一般存款账户，但一家银行只能在其一个营业机构开立一个一般存款账户。

临时存款账户是指企业因临时生产经营活动的需要而开立的账户，如企业异地产品展销、临时性采购资金等。该账户既可以办理转账结算，又可以根据现金管理规定存取现金。注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付，注册验资资金的汇缴人应与出资人的名称一致。

专用存款账户是指企业单位因特定用途需要开立的账户，如基本建设项目专项资金、农副产品资金等，企事业单位的销售货款不得转入专用存款账户。

存款人凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户为个人银行结算账户。邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户纳入个人银行结算账户管理。

二、银行结算账户的开设、变更和撤销

1．银行结算账户的开设

存款人申请开立银行存款账户，应向开户银行出具相关证明文件，如企业法人应出具企业法人营业执照正本，非法人企业应出具企业营业执照正本，从事生产、经营活动的纳税人还应出具税务部门颁发的税务登记证等，同时出具法定代表人或单位负责人的身份证件；授权他人办理的，应出具法定代表人或单位负责人的授权书及其身份证件，以及被授权人的身份证件。

存款人申请开立银行结算账户时，应填制开户申请书，并预留印签章。银行审核无误后，对符合开立基本存款账户、临时存款账户（因注册验资需要开立的临时存款账户除外）和预算单位专用存款账户条件的，应将其开户申请书、相关证明文件和银行审核意见等开户资料报送中国人民银行当地分支行，经其核准后核发开户许可证，办理开户手续；符合开立一般存款账户、其他专用存款账户和个人银行结算账户条件的，由开户银行直接办理开户手续，并于开户之日起5个工作日内向中国人民银行当地分支行备案。

2．银行结算账户的变更

存款人更改名称，但不改变开户银行及账号的，或单位的法定代表人或主要负责人、住址以及其他开户资料发生变更时，应于5个工作日内向开户银行提出银行结算账户的变更申请，并出具有关部门的证明文件。

银行接到存款人的变更通知后，应及时办理变更手续，并于2个工作日内向中国人民银行报告。

3．银行结算账户的撤销

有下列情形之一的，存款人应向开户银行提出撤销银行结算账户的申请：

（1）被撤并、解散、宣告破产或关闭的。

（2）注销、被吊销营业执照的。

（3）因迁址需要变更开户银行的。

（4）其他原因需要撤销银行结算账户的。

三、银行结算账户的管理

1．银行结算账户管理的基本原则

（1）一个基本账户原则。即存款人只能在银行开立一个基本存款账户，不能多头开立基本存款账户。存款人在银行开立基本存款账户，实行由中国人民银行当地分支机构核发开户许可制度。

（2）自愿选择原则。即存款人可以自主选择银行开立账户，银行也可以自愿选择存款人开立账户。任何单位和个人不得强制干预存款人和银行开立或使用账户。

（3）存款保密原则。即银行必须依法为存款人保密，维护存款人资金的自主支配权。除国家法律规定和国务院授权中国人民银行总行的监督项目外，银行不代任何单位和个人查询、冻结、扣划存款人账户内存款。

2．银行结算账户支付结算纪律

单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。

实务技能训练案例4－1

小郭、小王和小李各出资50万成立北京美达饰品有限责任公司，现已将资本金全部存入中国工商银行北京海淀支行，并办理了验资和工商注册手续，现授权小杨持企业法人营业执照正本等证件去中国工商银行北京海淀支行办理开设基本存款账户的手续。

实务操作

步骤1：企业向银行交验下列资料证件及预留印鉴，具体包括：

（1）企业法人营业执照正本、复印件（如图4－1所示）

（2）国地税务登记证正本、复印件（如图4－2所示）

（3）组织机构代码证正本、复印件（如图4－3所示）

（4）法人代表或单位负责人身份证及复印件

（5）法人代表或单位负责人出具的加盖单位公章的授权书

（6）小杨身份证件及复印件

（7）公章、法人章、财务专用章

图4－1　法人营业执照

图4－2　税务登记证

图4－3　组织机构代码证

步骤2：填制开户单位银行结算账户申请书（如图4－4所示）。

以下栏目由开户银行审核后填写：

步骤3：开户行与存款人签订人民币单位银行结算账户管理协议。

步骤4：填写印鉴卡片（如图4－5）。

步骤5：开户银行将开户单位银行结算账户申请书、印鉴卡片等相关资料报送中国人民银行批准，由中国人民银行核准并核发开户许可证，开户行将开户许可证正本及密码、开户申请书客户留存联交予客户签收。

子情境4．2　办理银行支票结算业务

知识与技能准备

一、支票含义及分类

支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

根据票据法规定，支票的应记载事项包括：

1．标明“支票”的字样；

2．无条件支付的承诺；

3．出票日期；

4．出票人签章；

5．付款银行名称及账号；

6．收款人名称；

7．确定的金额。

支票通常分为现金支票、转账支票和普通支票。现金支票只能用于支取现金，不得用于转账，转账支票只能进行银行转账，不得提取现金。普通支票既可以提取现金，也可以进行银行转账。在普通支票左上角划两道平行线叫划线支票，它只能进行银行转账，不得提取现金。目前比较常见的是现金支票和转账支票。

二、支票结算的基本规定

1．支票结算适用于单位和个人在同城或同一票据交换地区的商品交易、劳务供应以及其他款项的结算，是同城结算中使用最为广泛的一种结算方式。自2007年6月25日起，支票实现了全国通用，异城之间也可使用支票进行支付结算。

2．支票一律记名，现金支票起点金额为100元，但结清账户时，可不受其起点限制。转账结算金额起点无直接规定，一般鼓励转账结算。

3．支票的付款期限为10天，超过提示付款期限，持票人开户银行不予受理。

4．出票人不得签发空头支票，不得签发与预留银行印鉴不符的支票，不得签发支付密码错误的支票。银行对出现错误问题的支票予以退票，并按规定填制报告书上报中国人民银行，按票面金额处以5%但不低于1　000元的罚款，持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。对屡次签发出错的，银行应停止其签发支票。

5．支票签发可以通过支票打印机完成，也可以手工签发。手工签发支票要用碳素墨水或墨汁填写，要求内容齐全，大小写相符，不准涂改、更改，现金支票填写规范具体请参见子情境3－3，转账支票填写规范基本同现金支票，如图4－6所示。

图4－6　转账支票填写规范

三、支票的结算程序

1．现金支票结算程序

现金支票由付款人签发交付给持票人，持票人持现金支票到付款人开户银行提取现金。现金支票的结算程序如图4－7所示。

图4－7　现金支票的结算程序

签发现金支票应认真填写支票的有关内容，如款项用途、取款金额、开户银行及账号、收款人名称，并加盖预留银行印鉴章，一般为财务专用章和法定代表人名章等。现金支票收款人一般为本单位名称，这时现金支票背面“被背书人”栏内应加盖本单位的财务专用章和法人章，收款人可凭现金支票直接到开户银行提取现金。由于有的银行各营业点联网，所以也可到联网营业点取款，具体要看联网覆盖范围而定。现金支票收款人也可写收款人个人姓名，此时现金支票背面不盖任何章，收款人在现金支票背面填上身份证号码和发证机关名称，凭身份证和现金支票签字领款。现金支票结算业务案例具体请参见子情境3－3。

2．转账支票结算程序

（1）转账支票正送

付款人签发转账支票交付给收款单位，并由收款单位出纳人员填写进账单后送至收款人开户银行办理转账结算的支票结算方式称为支票正送。支票正送的结算程序如图4－8所示。

图4－8　转账支票正送的基本程序

转账支票收款人应填写对方单位名称。转账支票背面出票单位不盖章。收款单位取得转账支票后，在支票背面被背书栏内加盖收款单位财务专用章和法人章，填写好银行进账单后连同该支票交给收款单位的开户银行委托银行收款。收款单位转账支票背面印章盖模糊了（此时票据法规定不能以重新盖章的方法来补救），收款单位可带转账支票及银行进账单到出票单位的开户银行去办理收款手续（不用付手续费），俗称“倒打”，这样就用不着到出票单位重新开支票了。

付款方开出转账支票，应根据转账支票存根联及购货发票做如下会计分录：

收款方根据进账单收账通知联及销货发票做如下会计分录：

借：银行存款

（2）转账支票倒送

付款人签发转账支票并由付款单位出纳人员填写进账单后送至付款人开户银行办理转账结算的支票结算方式称为支票倒送。支票倒送的结算程序如图4－9所示。

图4－9　转账支票倒送的基本程序

付款人将转账支票送交付款单位开户银行委托入账时，支票背面可不盖财务专用章和法人章。支票倒送方式下会计分录同上。

实务技能训练案例4－2

2011年12月1日，浙江昊阳实业股份有限公司向浙江东方集团有限公司购买童装一批用于销售，价款20　000元，税款3　400元，采购员李强向财务处申请开具转账支票一张交给对方用于货款结算。应如何具体操作完成该业务？

公司信息如下：

单位名称：浙江昊阳实业股份有限公司

开户银行：中国工商银行杭州西湖支行

账号：123456789012345

税务登记号：223456789012345

单位地址：杭州西湖区古翠路15号

单位电话：0571－87654321

法人代表：张昊阳

总经理：张旭光

采购部经理：杨立新

会计主管（审核会计）：李朝阳

制单会计：唐雅莉

开票人：何欣娟

出纳：汪小婕

单位名称：浙江东方集团有限公司

单位地址：杭州上城区解放路220号

单位电话：0571－85167806

税务登记号：323456789056789

开户银行：中国工商银行杭州解放支行

账号：523456789034567

法人代表：李东方

总经理：刘正新

会计主管（审核会计）：姜雨涵

制单会计：刘心悠

开票人：王艳

出纳：林雅若

实务操作

一、浙江昊阳实业股份有限公司在支票正送方式下办理转账支票业务的具体操作步骤

步骤1：出纳员根据有关领导签字审批的支票领用单（如图4－10）和购货发票联（如图4－11）和抵扣联，签发转账支票（如图4－12）。

图4－11　增值税专用发票（第二联）

图4－12　转账支票正面

步骤2：出纳员将转账支票存根联和购货发票等传递给制单会计，制单会计审核后编制银行存款付款凭证并签章，再将付款凭证传递给审核会计，审核会计审核无误后签章，再将付款凭证传递给出纳员，出纳员审核后签章（如图4－13）。

步骤3：出纳员将转账支票正联交给李强，由李强转交给收款单位。出纳员在购货发票上加盖“付讫”章（如图4－14），并登记“支票使用登记簿”（如图4－15）。

图4－14　增值税专用发票（第二联）

步骤4：出纳员根据付款凭证逐日逐笔登记银行存款日记账（如图4－16），每日终了结出银行存款日记账余额，并定期与银行对账单核对，以保证账实相符。银行存款日记账设置和登记基本同现金日记账。会计登记明细分类账和总分类账（账簿略）。

二、浙江东方集团有限公司在支票正送方式下办理转账支票业务的具体操作步骤

步骤1：出纳员审核销货发票（如图4－17）和昊阳实业股份公司转账支票（如图4－12）。为避免收进假支票或无效支票，出纳员应审核支票应记载事项是否齐全，书写是否规范，票面有无污损涂改，印鉴是否清楚，是否在付款期限内等。

图4－17　增值税专用发票（第四联）

步骤2：出纳员将审核无误的转账支票交给会计主管，会计主管审核后在支票背面“背书人签章”栏加盖东方公司财务专用章，再由法人代表章保管人员在支票背面“背书人签章”栏加盖东方公司法人代表章。一般情况下，公司财务专用章由会计主管保管，法人代表章由出纳员保管。出纳员在支票背面“背书人签章”栏填写“委托收款”字样并填写背书日期，在“被背书人”栏填写开户银行名称（如图4－18），实务中一般仅在“背书人签章”处盖章并写上日期。同时填写一式三联的进账单（如图4－19、图4－20）。

步骤3：出纳员将转账支票和进账单一起送东方公司开户银行，银行审核签章后退回进账单第一联（如图4－21），表示已办妥手续，开户银行接受委托同意向付款人收取款项。

步骤4：出纳员收到开户银行签章后退回的进账单第三联收账通知（如图4－22），将其和销货发票等一起传递给制单会计，制单会计审核后编制银行存款收款凭证并签章，再将收款凭证传递给审核会计，审核会计审核无误后签章，再将收款凭证传递给出纳员，出纳员审核后签章（如图4－23）。

图4－22　银行签章后的进账单第三联

步骤5：出纳员在销货发票上加盖“收讫”章（如图4－24），根据银行存款收款凭证逐日逐笔登记银行存款日记账（如图4－25），每日终了结出银行存款日记账余额，并定期与银行对账单核对，以保证账实相符。会计登记明细分类账和总分类账（账簿略）。

三、支票倒送方式下办理转账支票业务的具体操作步骤

如果昊阳公司出纳员开出转账支票后，并没有交给东方公司，而是采用倒送方式直接送交昊阳公司开户银行提示付款，则按规定除在支票正面加盖银行预留印鉴章外，还需在背面“背书人签章”处加盖银行预留印鉴章（如图4－26）。同时昊阳公司出纳员还应填写进账单（如图4－19、图4－20）。开户银行审核无误后在进账单第一联签章并退回。其余操作同支票正送方式。需要注意的是，支票倒送方式下，目前实务中一般不需要在背面盖章，只需正面盖章即可。

在转账支票倒送情况下，东方公司因未经手转账支票，因此不再需要填写进账单，等收到开户银行签章后退回的进账单第三联收账通知入账即可，其余操作同支票正送方式。

四、支票的背书转让

票据背书是指持票人为将票据权利转让给他人或将一定的票据权利授予他人行使，而在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的行为。持票人为背书人，接受票据的受让人为被背书人。

现金支票不可以背书转让。转账支票可在其十天的有效期里在其票据交换区内多次背书转让。背书时，持票人在支票的背面“被背书人”处写上被背书人的正式全名，在下方“背书人签章处”填写“同意转让”，加盖持票人印鉴章，包括财务章和法人名章，并转交给被背书人。图4－27为浙江利达商贸有限责任公司将图4－6转账支票转让给浙江天裕股份有限公司。

利达商贸背书转让后应做如下会计分录：

如果转账支票出票人不允许转让，应在票据正面注明“不得转让”等字样。

转账支票的背书要连续。背书不够用时可以贴粘单，银行一般有固定格式的粘单（如图4－28所示）提供，企业应在粘单上加盖相关印鉴章和骑缝章。

五、支票挂失止付

1．出票人将已经签发的内容齐备可以直接支取现金的支票遗失或被盗等，应当出具公函或有关证明，填写挂失申请书，加盖银行预留印鉴章，向开户银行申请挂失止付。银行查明该支票确未支付，经收取一定的挂失手续费后受理挂失，在挂失人账户中用红笔注明支票号码及挂失的日期。

2．收款人将收受的可以直接支取现金的支票遗失或被盗等，也应当出具公函或有关证明，填写挂失止付申请书，经付款人签章证明后，到开户银行申请挂失止付。

3．已经签发的转账支票遗失或被盗等，由于支票可直接持票购买商品，因此银行不受理挂失，所以，失票人不能向银行申请挂失止付。但可以请求收款人及其开户银行协助防范。

另根据《中华人民共和国票据法》的规定，失票人应在挂失止付后三日内，也可在票据丧失后，依法向人民法院申请公示催告，或向人民法院提出诉讼。失票人在向付款人挂失止付前和失票人在申请公示催告前，票据已经由付款人善意付款的，失票人不得再提出公示催告的申请，付款银行也不再承担付款的责任，由此给票据权利人造成的损失，应由失票人自行负责。

子情境4．3　办理银行本票结算业务

知识与技能准备

一、银行本票的含义

银行本票是指申请人将款项交存银行，银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

银行本票主要内容包括：

1．标明“银行本票”的字样；

2．无条件支付的承诺；

3．确定的金额；

4．收款人名称；

5．付款人名称；

6．出票日期；

7．出票人签章。

本票上未记载前款规定事项之一的，本票无效。

银行本票包括定额银行本票和不定额银行本票两种。

二、银行本票结算的基本规定

1．银行本票在指定城市的同城范围内使用。

2．银行本票的金额起点。不定额银行本票的金额起点为100元，定额银行本票面额为1　000元、5　000元、10　000元、50　000元。

3．银行本票的付款期限自出票日起最长不超过两个月（不分大月小月，统一按次月对日计算，到期日遇节假日顺延）。逾期的银行本票，兑付银行不予受理，但可以在签发银行办理退款。

4．银行本票一律记名，允许背书转让，但填明“现金”字样的银行本票不得背书转让。

5．收款单位收到银行本票必须办理全额结算，如有多余款，需用支票或现金退回申请人。

三、银行本票的结算程序

银行本票的结算程序如图4－29所示：

图4－29　银行本票的结算程序

1．申请办理银行本票

付款单位需要使用银行本票办理结算时，应向银行填写一式三联“银行本票申请书”，详细写明收款单位名称等各项内容。如申请人在签发银行开立账户的，应在“银行本票申请书”第二联上加盖预留银行印鉴。个体经济户和个人需要支取现金的应在申请书上注明“现金”字样。“银行本票申请书”的格式由人民银行各分行确定和印制，具体如图4－30、图4－31、图4－32所示。

2．银行签发本票

签发银行受理“银行本票申请书”后，应认真审查申请书填写的内容是否正确。审查无误后，办理收款手续。付款单位在银行开立账户的，签发银行直接从其账户划拨款项；付款人用现金办理本票的，签发银行直接收取现金。银行办妥票款和手续费收取手续后，即签发银行本票。

定额银行本票一式一联，由中国人民银行总行统一规定票面规格、颜色和格式并统一印制。定额银行本票包括1　000元、5　000元、10　000元和50　000元四种面额。签发银行在签发定额银行本票时，应按照申请书的内容填写收款人名称，并用大写填写签发日期，用于转账的本票须在本票上划去“现金”字样，用于支取现金的须在本票上划去“转账”字样，并在银行本票上加盖汇票专用章，连同“银行本票申请书”存根联一并交给申请人。未划去“转账”或“现金”字样的兑付银行将按照转账办理。图4－33为面额为1　000元的定额银行本票格式。

图4－33　定额银行本票

图4－34　不定额银行本票

不定额银行本票一式三联，第一联出票行留存，结清本票时作借方凭证附件，第二联出票行结清本票时作借方凭证。其具体规格、颜色和格式由中国人民银行各分行在其所管辖范围内作统一规定。签发银行在签发不定额银行本票时，同样应按照申请书的内容填写收款人名称，并用大写填写签发日期，用于转账的本票须在本票上划去“现金”字样，用于支取现金的本票须在本票上划去“转账”字样，然后在本票第一联上加盖汇票专用章和经办、复核人员名章，用总行统一订制的压数机在“人民币大写”栏大写金额后端压印本票金额后，将本票第二联连同“银行本票申请书”存根联一并交给申请人。图4－34为不定额银行本票的基本格式。

付款单位收到银行本票和银行退回的“银行本票申请书”存根联后，财务部门根据“银行本票申请书”存根联编制银行存款付款凭证，其会计分录为：

借：其他货币资金——银行本票对于银行按规定收取的办理银行本票手续费，付款单位应当编制银行存款或现金付款凭证，其会计分录为：

3．付款人持本票办理结算

付款单位收到银行签发的银行本票后，即可持银行本票向其他单位购买货物，办理货款结算。付款单位可将银行本票直接交给收款单位，然后根据收款单位的发票账单等有关凭证编制记账凭证，其会计分录为：

4．收款人将到期银行本票交银行办理结算

收款人填写一式三联“进账单”，并在银行本票背面加盖单位预留银行印鉴章，将银行本票连同进账单一并送交开户银行。开户银行接到收款单位交来的本票，按规定认真审查。审查无误后在进账单回单联上盖章，并把它退回给收款单位表示受理。如果收款单位收受的是填写“现金”字样的银行本票，按规定同样应办理进账手续。当然如果收款人是个体经济户和个人，则可凭身份证办理现金支取手续。“进账单”格式可如图4－35、图4－36、图4－37所示。

收款单位应根据银行退回的进账单收账通知及有关原始凭证编制银行存款收款凭证，其会计分录为：

收款单位收到银行本票必须办理全额结算，如果收款单位收到的银行本票金额大于实际销售金额，则收款单位应用支票或现金退回多余的款项。在这种情况下，收款单位可以在收到本票时，根据有关发票存根等原始凭证按照实际销货金额编制转账凭证，

其会计分录为：

收款单位将银行本票送存银行，办理进款手续后，再根据银行退回的进账单编制银行存款收款凭证，其会计分录为：

四、银行本票的背书转让

按照规定，银行本票一律记名，允许背书转让，但填明“现金“字样的银行本票不得背书转让。银行本票的持有人转让本票，应在本票背面“背书”栏内背书，加盖本单位预留银行印鉴，注明背书日期，在“被背书人”栏内填写受票单位名称，之后将银行本票直接交给被背书单位，同时向被背书单位交验有关证件，以便被背书单位查验。被背书单位对收受的银行本票应进行认真审查。按照规定，银行本票的背书必须连续，也就是说银行本票上的任意一个被背书人就是紧随其后的背书人，并连续不断。如果本票的签发人在本票的正面注有“不准转让”字佯，则该本票不得背书转让；背书人也可以在背书时注明“不准转让”，以禁止本票背书转让后再转让。银行本票（背面）如图4－38所示。

如果收款单位收受银行本票之后，不准备立即到银行办理进账手续，而是准备背书转让，用来支付款项或偿还债务，则应在取得银行本票时编制转账凭证，其会计分录为：

收款单位将收受的银行本票背书转让给其他单位时，应根据有关原始凭证编制转账凭证。如果用收受的银行本票购买物资，则按发票账单等原始凭证编制转账凭证，其会计分录为：

如果用收受的银行本票偿还债务，则其会计分录为：

五、银行本票的退款、超期付款和挂失

1．退款

按照规定，超过付款期限的银行本票如果同时具备下列两个条件的，可以办理退款：一是该银行本票由签发银行签发后未曾背书转让；二是持票人为银行本票的付款单位。付款单位办理退款手续时，应填制一式三联进账单连同银行本票一并送交签发银行。付款单位凭银行退回的进账单收账通知编制银行存款收款凭证，其会计分录为：

如果遗失不定额银行本票，且付款期满一个月确未冒领的，可以到银行办理退款手续。在办理退款手续时，应向签发银行出具盖有单位公章的遗失银行本票退款申请书，连同填制好的一式三联进账单一并交银行办理退款，并根据银行退回的进账单收账通知编制银行存款收款凭证，其会计分录同上。

2．超期付款

持票人超过付款期不获付款的，在票据权利时效期内请求付款时，应向出票银行说明原因，并将本票交给出票银行。出票银行经与原专夹保管的本票卡片或存根核对无误，即在本票上注明“逾期付款”字样，办理付款手续。

票据权利时效主要指权利消灭时效。一般来说，持票人对见票即付的汇票、本票的出票人和承兑人的权利，自票据到期日起2年；持票人对支票出票人的权利，自出票日起6个月；持票人对前手的追索权，在被拒绝承兑或者被拒绝付款之日起6个月；持票人对前手的再追索权，自清偿日或者被提起诉讼之日起3个月。

3．银行本票的挂失

银行本票见票即付，不予挂失，但填明“现金”字样的银行本票可以申请挂失止付。失票人到出票银行挂失时，应提交第一、第二联挂失止付通知书，经出票银行审核无误后，方可受理。出票银行将第一联挂失止付通知书加盖业务公章作为回单交给失票人，第二联登记本票挂失登记簿后，与原本票卡片或存根一并专门保管，凭以控制付款或退款。

4．丧失银行本票的付款或退款

丧失的本票，失票人凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求退款或付款时，出票银行经审查确未付款的，分别情况作如下处理：

（1）出票银行向持票人付款。出票银行抽出原专夹保管的本票卡片或存根进行核对，无误后，比照超期付款的处理手续，将款项付给收款人。

（2）出票银行向原申请人退款。出票银行抽出原专夹保管的本票卡片或存根进行核对，无误后，比照银行本票退款的有关手续处理。

实务技能训练案例4－3

2011年12月3日，浙江昊阳实业股份有限公司向浙江东方集团有限公司购买中央空调，货款20000元以银行本票结算。另支付银行手续费20元。

公司相关信息资料参见［实务技能训练案例4－2］。

实务操作

一、浙江昊阳实业股份有限公司银行本票业务办理主要操作步骤

昊阳公司办理本票业务的会计处理流程基本同转账支票。以下主要介绍涉及银行本票部分的业务操作。

步骤1：出纳员填写本票申请书（如图4－39、图4－40、图4－41）及手续费收费凭证（如图4－42），并加盖预留银行印鉴，客户联经银行盖章后拿回。

步骤2：出纳员将单据与款项交与银行，银行受理后，在银行本票申请书、银行收费凭证回执联加盖银行转讫章，表示受理。开户银行同时签发银行本票（如图4－43、图4－44），其中本票联交汇款人。

步骤3：制单会计根据审核无误的银行本票申请书、银行收费回执联填制付款凭证，相关人员审核签章（如图4－45）。

步骤4：出纳员将银行本票交浙江东方集团有限公司。

步骤5：出纳员根据银行存款付款凭证逐日逐笔登记银行存款日记账（如图4－46），会计登记明细分类账和总分类账（账簿略）。

二、浙江东方集团有限公司银行本票业务办理主要操作步骤

步骤1：从昊阳公司取得银行本票（如图4－44）。

步骤2：东方公司出纳员审查银行本票。审查内容主要包括：①收款人是否确为本单位或个人；②银行本票是否在提示付款期限内；③必须记载的事项是否齐全；④出票人签章是否符合规定；⑤不定额银行本票是否有压数机压印的出票金额，并与大写出票金额一致；⑥出票金额、出票日期、收款人名称是否更改，更改的其他记载事项是否由原记载人签章证明。

步骤3：出纳员按公司财务制度授权规定，分别请公司财务章保管人和法人名章保管人在本票背面“背书人签章”和“持票人向银行提示付款签章”处加盖预留银行印鉴章（如图4－47）。

步骤4：出纳员填写一式三联进账单（如图4－48、图4－49、图4－50）。

步骤5：出纳员携带上述处理完的银行本票和进账单交开户银行办理入账，取得银行盖章后退回的进账单回单联（如图4－51），表示已办妥手续，开户银行接受委托同意向付款人收取款项。

步骤6：出纳员收到开户银行签章后退回的进账单第三联收账通知（如图4－52），将其和销售发票存根联等一起传递给制单会计，制单会计审核后填制银行存款收款凭证，相关人员审核签章（如图4－53）。

步骤7：出纳根据收款凭证逐日逐笔登记银行存款日记账（如图4－54），会计登记明细分类账和总分类账（账簿略）。

子情境4．4　办理银行汇票结算业务

知识与技能准备

一、银行汇票的含义

银行汇票是汇款人将款项存入当地出票行，由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给持票人或收款人款项的票据。它适用于单位或个人向异地或本地支付各种款项的结算，根据实际需要，既可以用于转账，也可以用于支取现金。

银行汇票应记载的事项包括：

1．标明“银行汇票”字样；

2．无条件支付的承诺；

3．确定的金额；

4．收款人名称；

5．付款人名称；

6．出票日期；

7．出票人签章。

汇票上未记载前款规定事项之一的，汇票无效。

二、银行汇票结算的基本规定

1．银行汇票适用于单位或个人向异地或本地支付各种款项的结算，根据实际需要，既可以用于转账，也可以用于支取现金。实务中银行汇票主要用于异地结算。

2．银行汇票一律为记名式，即必须记载收款人的姓名。

3．银行汇票金额起点为500元，提示付款期限为出票日起一个月。逾期的银行汇票，兑付银行不予受理，原汇款人可以向签发行请求退款。

4．银行汇票上记载的事项有：汇款人、出票日（签发日期）、付款地（兑付地点）、三个金额（汇款金额、实际结算金额、多余金额）、付款日（兑付日期）。

5．银行汇票可以背书转让。

6．汇款人可以要求签发行办理退款。

三、银行汇票的结算程序

银行汇票的结算程序如图4－55：

图4－55　银行汇票的结算程序

1．申请办理银行汇票

凡是要求使用银行汇票办理结算业务的单位，财务部门均应按规定向签发银行提交“银行汇票申请书”，在“银行汇票申请书”上逐项写明申请人名称和账号、收款人名称和账号、用途、汇票金额等内容，并在“银行汇票申请书”上加盖汇款人预留银行的印鉴，由银行审查后签发银行汇票。如汇款人未在银行开立存款账户，则可以交存现金办理汇票。申请人和收款人均为个人的，可以在“银行汇票申请书”的“汇票金额”栏填写“现金”字样。

“银行汇票申请书”一式三联，其中第一联是存根，由汇款人留存作为记账传票；第二联是支款凭证，是签发行办理汇票的传出传票；第三联为收入凭证，由签发行作汇出汇款收入传票。如果申请人用现金办理银行汇票，可以注销第二联。“银行汇票申请书”的样式见图4－56、图4－57、图4－58所示。

2．银行签发银行汇票

签发银行受理“银行汇票申请书”，经过验对“银行汇票申请书”内容和印鉴，并在办妥转账或收妥现金之后，即可向汇款人签发转账或支取现金的银行汇票。对个体经济户和个人需要支取现金的，在汇票“汇票金额”栏先填写“现金”字样，后填写汇款金额，再加盖印章并用压数机压印汇款金额，将汇票和解讫通知交汇款人。

银行汇票一式四联，第一联为卡片，由签发行结清汇票时作汇出汇款付出传票；第二联为银行汇票，与第三联解讫通知一并由汇款人自带，在兑付行兑付汇票后此联作联行往来账付出传票；第三联是解讫通知，在兑付行兑付后随报单寄签发行，由签发行作

余款收入传票；第四联是多余款通知，在签发行结清后交汇款人。其基本格式见图4－59、图4－60、图4－61、图4－62所示。

汇款单位财务部门收到签发银行签发的“银行汇票联”和“解讫通知联”后，根据银行盖章退回的“银行汇票申请书”第一联存根联编制银行存款付款凭证，其会计分录为：

对于银行按规定收取的手续费和邮电费，汇款单位应根据银行出具的收费收据，用现金支付的编制现金付款凭证，从其账户中扣收的编制银行存款付款凭证。其会计分录为：

出纳员在收到银行签发的银行汇票并将其交给请领人，应按规定登记“银行汇票登记簿”，将银行汇票的有关内容，如签发日期、收款单位名称、开户银行、账号、持票人部门、姓名，汇款用途等一一进行登记，以备日后查对。“银行汇票登记簿”的基本格式如图4－63所示。

3．汇款单位使用银行汇票办理结算

汇款单位财务部门收到银行签发的银行汇票后，即可将汇票交与请领人，由其持汇票到兑付地点，或与填明的收款人办理结算，或者支取现金，当然也可以按规定用背书的形式将汇票转让给背书人，办理结算业务。

汇款单位在用银行汇票购买货物并办理结算后，应等到签发银行转来的银行汇票第四联，即“多余款收账通知联”后，根据其“实际结算金额”栏的实际结算金额并和供应部门转来的发票账单等原始凭证上的实际结算金额核对相符后，编制记账凭证。

对于银行汇票实际结算金额小于银行汇票汇款金额的差额，即多余款，汇款单位财务部门应根据签发银行转来的银行汇票第四联“多余款收账通知联”中列明的“多余金额”数编制银行存款收款凭证，其会计分录为：

收款单位出纳员受理银行汇票时，应该认真审查，审查的内容主要包括：

（1）收款人或背书人是否确为本单位；

（2）银行汇票是否在付款期内，日期、金额等填写是否正确无误；

（3）印章是否清晰，压数机压印的金额是否清晰；

（4）银行汇票和解讫通知是否齐全、相符；

（5）汇款人或背书人的证明或证件是否无误，背书人证件姓名与其背书是否相符。

4．收款人将到期银行汇票交银行办理结算

收款人在汇款金额以内，根据实际需要的款项办理结算，并将实际结算金额和多余金额准确、清晰填入银行汇票和解讫通知的有关栏内（实际结算金额和多余金额如果填错，应用红线划去全数，在上方重填正确数字并加盖本单位印章，但只限更改一次）。银行汇票的多余金额由签发银行退交汇款人。全额解付的银行汇票，应在“多余金额”栏写上“0”符号。

填写完结算金额和多余金额后，收款人或被背书人将银行汇票和解讫通知同时提交兑付银行，缺少任何一联均无效，银行将不予受理。

在银行开立账户的收款人或被背书人受理银行汇票后，在汇票背面加盖预留银行印鉴连同解讫通知和进账单送交开户银行办理转账。

将“银行汇票联”、“解讫通知联”和进账单送其开户银行办理收账手续后，财务部门根据银行退回的进账单收账通知所列实际结算金额和发票存根联等原始凭证，编制银行存款收款凭证，其会计分录为：

四、银行汇票的背书转让

银行汇票可以背书转让，但出票人在汇票上记载“不得转让”字样的，其后手再背书转让的，原背书人对后手的被背书人不承担保证责任。汇票被拒绝承兑、被拒绝付款或超过付款提示期限的，不得背书转让。

汇票背书时，背书人必须在银行汇票第二联背面（如图4－64）“背书人签章”栏签章，同时填明被背书人名称，并填明背书日期，被背书人按规定在汇票有效期内，在“持票人向银行提示付款签章”一栏签章并填制一式二联进账单后到开户行办理结算，其会计核算办法与一般银行汇票收款人相同。

五、银行汇票的退款与挂失

1．退款

汇款单位因汇票超过了付款期限或其他原因没有使用汇票款项时，应将未用的“银行汇票联”和“解讫通知联”交回汇票签发银行，向银行说明退款原因，银行审核后按规定办理退款。汇款单位因“银行汇票联”和“解讫通知联”缺少其中一联而不能在兑付银行办理兑付，而向签发银行申请退款时，应将剩余的一联退给汇票签发银行并备函说明短缺其中一联的原因，经签发银行审查同意后办理退款手续。

汇款单位办理退款手续，应等到银行转回的银行汇票第四联“多余款收账通知联”后，财务部门才能根据“多余金额”（此多余金额等于原汇款金额），编制银行存款收款凭证。

2．挂失

持票人不慎遗失了银行汇票，可以根据不同情况，采取相应补救措施：

（1）如果遗失了注明“现金”字样的银行汇票，失票人应当立即向签发银行或兑付银行请求挂失止付。如果在银行受理挂失以前，包括对方银行收到挂失通知以前，汇票金额已被人冒领的，银行不再承担付款责任。

（2）如果遗失了注明收款单位、个体经济户名称的汇票，银行不办理挂失止付。失票人应当立即通知收款单位、个体经济户、收款人、兑付银行、签发银行，请求这些单位或个人协助防范。

（3）如果遗失了填明汇款人指定收款人员姓名的汇票，不能到银行申请挂失止付。因为这种汇票可以背书转让，无法确定被背书人，银行无法挂失，兑付行和签发行都不予协助防范。因此，这种银行汇票的持票人一定要认真保管好汇票，切勿遗失。银行汇票遗失后，在付款期满后一个月确实没有发生什么问题的，可以由汇款人写出书面证明，说明情况，到签发银行办理退款。

实务技能训练案例4－4

2011年12月6日，浙江昊阳实业股份有限公司向开户银行申请签发金额为50　000．00元的银行汇票一份结清与上海东方集团有限公司往来款项。另支付银行手续费20元。

企业相关信息如下：

单位名称：浙江昊阳实业股份有限公司

开户银行：中国工商银行杭州西湖支行

账号：123456789012345

税务登记号：223456789012345

单位地址：杭州西湖区古翠路15号

单位电话：0571－87654321

法人代表：张昊阳

会计主管（审核会计）：李朝阳

制单会计：唐雅莉

出纳：汪小婕

单位名称：上海东方集团有限公司

单位地址：上海嘉定区华江路560号

单位电话：021－21821828

税务登记号：246802468024680

开户银行：中国工商银行上海嘉定支行

账号：123456789101112

法人代表：李东方

会计主管（审核会计）：陈春桃

制单会计：王秋芬

出纳：夏青青

实务操作

一、浙江昊阳实业股份有限公司银行汇票业务办理主要操作步骤

步骤1：出纳员填写银行汇票申请书（如图4－65、图4－66、图4－67）及手续费收费凭证（图4－68），并加盖预留银行印鉴，客户联经银行盖章后拿回。

步骤2：出纳员将单据与款项交与银行，银行受理后，在银行汇票申请书、银行收费凭证回执联加盖银行转讫章，表示受理。开户银行同时签发银行汇票，将汇票第二联（如图4－69）和第三联（如图4－70）交汇款人。

步骤3：制单会计根据审核无误的银行汇票申请书、银行收费回执联填制付款凭证，相关人员审核签章（如图4－71）。

步骤4：出纳员将银行汇票第二联和第三联交上海东方集团有限公司。

步骤5：出纳员根据银行存款付款凭证逐日逐笔登记银行存款日记账（如图4－72），会计登记明细分类账和总分类账（账簿略）。

二、上海东方集团有限公司银行汇票业务办理主要操作步骤

步骤1：从昊阳公司取得银行汇票第二联和第三联（如图4－69、图4－70）。

步骤2：出纳员审查银行汇票。审查内容有：收款人或背书人是否确为本单位，银行汇票是否在付款期内，日期、金额等填写是否正确无误，印章是否清晰，压数机压印的金额是否清晰，银行汇票和解讫通知是否齐全、相符，汇款人或背书人的证明或证件是否无误，背书人证件上的姓名与其背书是否相符。

步骤3：审查无误后，在汇款金额以内，根据实际需要的款项办理结算，将实际结算金额和多余金额准确、清晰填入银行汇票和解讫通知的有关栏内（如图4－73、图4－74）。

步骤4：出纳员按公司财务制度授权规定，分别请公司财务章保管人和法人名章保管人在汇票背面“背书人签章”和“持票人向银行提示付款签章”处加盖预留银行印鉴章（如图4－75）。

步骤5：出纳员填写一式三联进账单（如图4－76、图4－77、图4－78）。

步骤6：出纳员携带上述处理完的银行汇票和进账单交开户银行办理入账，取得银行盖章后退回的进账单回单联（如图4－79），表示已办妥手续，开户银行接受委托同意向付款人收取款项。

步骤7：出纳员收到开户银行签章后退回的进账单第三联收账通知（如图4－80），将其和销售发票存根联等一起传递给制单会计，制单会计审核后填制银行存款收款凭证，相关人员审核签章（如图4－81）。

步骤8：出纳员根据付款凭证逐日逐笔登记银行存款日记账（如图4－82），会计登记明细分类账和总分类账（账簿略）。

子情境4．5　办理商业汇票结算业务

知识与技能准备

一、商业汇票的含义

商业汇票是指由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的一种票据。所谓承兑，是指汇票的付款人愿意负担起票面金额的支付义务的行为，通俗地讲，就是它承认到期将无条件地支付汇票金额的行为。

商业汇票按其承兑人的不同，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。

签发商业汇票必须记载下列事项：

1．表明“商业承兑汇票”或“银行承兑汇票”的字样；

2．无条件支付的委托；

3．确定的金额；

4．付款人名称；

5．收款人名称；

6．出票日期；

7．出票人签章。

欠缺记载上述事项之一的，商业汇票无效。

二、商业汇票结算的基本规定

1．在银行开立账户的法人之间根据购销合同进行商业交易，不论是同城还是异地，都可以使用商业汇票。签发商业汇票必须以合法的商品交易为基础。禁止签发无商品交易的汇票。

2．商业汇票既可以由付款人签发，也可以由收款人签发。商业承兑汇票由付款人承兑，银行承兑汇票由付款人开户银行承兑。

3．商业汇票承兑后，承兑人即付款人负到期无条件支付票款的责任。

4．商业汇票一律为记名式，允许背书转让。

5．商业汇票承兑期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。

三、商业汇票的结算程序

1．商业承兑汇票

商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或者由付款人签发并承兑的汇票。

商业承兑汇票的结算程序如图4－83所示。

图4－83　商业承兑汇票的结算程序

（1）签发汇票。商业承兑汇票按照双方协定，可以由付款单位签发，也可以由收款人签发。商业承兑汇票一式三联，第一联为卡片，由承兑人（付款单位）留存；第二联为商业承兑汇票，由收款人开户银行随结算凭证寄付款人开户银行作付出传票附件；第三联为存根联，由签发人存查。商业承兑汇票由付款单位承兑。付款单位承兑时，无须填写承兑协议，也不通过银行办理，因而也就无须向银行支付手续费，只需在商业承兑汇票的第二联正面签署“承兑”字样并加盖预留银行的印签后，交给收款单位。由收款人签发的商业承兑汇票，应先交付款单位承兑，再交收款单位专类保管。商业承兑汇票格式如图4－84、图4－85、图4－86所示。

（2）委托银行收款。作为收款单位，计算从本单位至付款人开户银行的邮程，在汇票到期前，提前委托银行收款。委托银行收款时，应填写一式五联的“托收凭证”（如图4－87、图4－88、图4－89、图4－90、图4－91），在其中“托收凭据名称”栏内注明“商业承兑汇票”字样及汇票号码，在商业承兑汇票第二联背面加盖收款单位预留银行印鉴章后，一并送交开户银行。开户银行审查后办理有关收款手续，并将盖章后的“托收凭证”第一联退回给收款单位保存。

（3）到期兑付。商业承兑汇票到期，付款单位存款账户无款支付或不足支付时，付款单位开户银行将按规定按照商业承兑汇票票面金额的5%收取罚金，不足50元的按50元收取，并通知付款单位送回托收凭证及所附商业承兑汇票。付款单位应在接到通知的次日起2天内将托收凭证第五联及商业承兑汇票第二联退回开户银行。付款单位开户银行收到付款单位退回的托收凭证和商业承兑汇票后，应在其收存的托收凭证第三联和第四联“转账原因”栏注明“无款支付”字样并加盖银行业务公章后，一并退回收款单位开户银行转交给收款单位，再由收款单位和付款单位自行协商票款的清偿问题。

如果付款单位财务部门已将托收凭证第五联及商业承兑汇票第二联作了账务处理因而无法退回时，可以填制一式二联“应付款项证明单”（如图4－92），将其第一联送付款单位开户银行，由其连同其他凭证一并退回收款单位开户银行再转交收款单位。

（注：此单一式二联。第一联通过银行转交收款人作为应收款项的凭据，第二联付款人留存作为应付款项的凭据。）

付款单位无力支付而退回商业承兑汇票时，应编制转账凭证，将应付票据转为应付账款，其会计分录为：

并在“应付票据备查登记簿”（如图4－108）中加以登记。

收款单位收到其开户银行转来的付款单位退回的商业承兑汇票时，应编制转账凭证，将应收票据转为应收账款，其会计分录为：

同样也应在“应收票据备查登记簿”（如图4－109）中加以记录。

如果付款单位与收款单位经过协商，继续采用商业承兑汇票方式进行结算，应另开商业承兑汇票，并编制转账凭证，其会计分录为：

同样收款单位在收到付款单位承兑的商业承兑汇票后，也应作转账凭证，其会计分录为：

付款单位在收到其开户银行转来的因无力支付票据而收取的罚金凭证时，应按规定作银行存款付款凭证，其会计分录为：

实务技能训练案例4－5

2011年08月10日，浙江昊阳实业股份有限公司以商业承兑汇票结算方式偿还上海东方集团有限公司童装购货款30　000元，期限4个月。交易合同号码为：XI556268。2011年12月10日，票据到期，支付票款。

企业相关信息资料见［实务技能训练案例4－4］。

实务操作

一、浙江昊阳实业股份有限公司商业承兑汇票业务办理主要操作步骤

步骤1：昊阳公司出纳员根据业务实际情况，签发商业承兑汇票（如图4－93）。

步骤2：昊阳公司会计主管在商业承兑汇票的第二联正面承兑人签章栏内签署“承兑”字样和承兑日期，并按公司财务制度授权加盖预留银行印鉴章（如图4－94）。

步骤3：出纳员将商业承兑汇票第二联交与收款人以偿还货款，同时登记“应付票据备查登记簿”。

步骤4：若到12月10日，票据到期，收款单位持票到开户银行入账。收款单位开户行将托收凭证和汇票寄往付款单位开户行。付款单位开户行将托收凭证第五联（图4－95）交付昊阳公司。

步骤5：会计根据审核无误的付款通知，填制银行存款付款凭证，相关人员审核签章（如图4－96）。

步骤6：出纳员根据银行存款付款凭证逐日逐笔登记银行存款日记账（如图4－97），同时登记“应付票据备查登记簿”。会计登记明细分类账和总分类账（账簿略）。

二、上海东方集团有限公司商业承兑汇票业务办理主要操作步骤

步骤1：取得商业承兑汇票（如图4－94）。会计编制转账凭证，借记“应收票据——昊阳公司”，贷记“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税（销项税额）”，如之前已确认收入，则贷记”应收账款——昊阳公司”，并根据转账凭证登记账簿。出纳员登记“应收票据登记簿”。

步骤2：出纳员在商业承兑汇票到期前，提前委托银行收款，填写“托收凭证”一式五联，其中第二联如图4－98所示。

步骤3：出纳员在商业承兑汇票背面加盖收款单位预留银行印鉴（如图4－99）后，与委托收款凭证一并送交开户银行，取得托收凭证回执。

步骤4：会计根据“托收凭证”收账通知填制收款凭证，相关人员审核签章（如图4－100）。

步骤5：出纳员根据银行存款收款凭证逐日逐笔登记银行存款日记账（如图4－101），同时依据原始凭证登记“应收票据备查簿”。会计登记明细分类账和总分类账（账簿略）。

2．银行承兑汇票

银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的汇票。

银行承兑汇票的结算程序如图4－102所示。

图4－102　银行承兑汇票的结算程序

（1）签订交易合同。作为销货方，如果对方的商业信用不佳，或者对对方的信用状况不甚了解或信心不足，使用银行承兑汇票较为稳妥。因为银行承兑汇票由银行承兑，由银行信用作为保证，因而能保证及时地收回货款。

（2）签发汇票。

①填制“银行承兑汇票申请书”。付款单位出纳员根据购销合同填制“银行承兑汇票申请书”，主管会计审核无误后加盖财务专用章，法人印章保管者审核无误后加盖法人名章。“银行承兑汇票申请书”格式如图4－103。

②签发银行承兑汇票。付款方按照双方签订的合同的规定，签发银行承兑汇票。银行承兑汇票的签发有手写和机打两种。手写由出纳填写，机打由开户银行出具。银行承兑汇票一式三联，第一联为卡片，由承兑银行留查，到期支付票款时作借方凭证附件；第二联由收款人开户行随托收凭证寄付款行作借方凭证附件，银行承兑汇票背书转让时，在此联背面加盖背书人的银行预留印鉴章；第三联为存根联，由出票人存查。银行承兑汇票的基本格式如图4－104、图4－105、图4－106所示。

（3）汇票承兑。

①填制“银行承兑协议”。银行承兑汇票填制完毕后，出纳应将汇票的有关内容与交易合同进行核对，核对无误后填制“银行承兑协议”，并在“承兑申请人”处加盖公章。银行承兑协议一式三联，其内容主要是汇票的基本内容，汇票经银行承兑后承兑申请人应遵守的基本条款等。银行承兑协议的基本格式如图4－107所示。

图4－107　银行承兑协议

②递交开户银行信贷部门申请承兑。付款单位将一式三联银行承兑汇票（其中第一联、第二联加盖预留银行的印鉴）连同交易合同和一式三联银行承兑协议等资料一并递交开户银行信贷部门申请承兑。银行信贷部门经过审查符合条件的，银行按有关审批权限报经批准后，在“银行承兑协议”上“承兑银行”处盖章，并将“银行承兑协议”第一联留存银行信贷部门，其余退给付款单位。

③递交开户银行会计部门盖章。付款单位持银行信贷部门退回的一式三联银行承兑汇票和银行承兑协议第二联、第三联交开户银行会计部门办理有关手续。银行会计部门审核后在银行承兑汇票各联次上注明承兑协议编号，并在第二联汇票“承兑银行盖章”处加盖银行汇票专用章，用总行统一订制的压数机在“汇票金额”栏小写金额的下端压印汇票金额，留下银行承兑汇票第一联（卡片）和承兑协议第三联（副本）备查，将其余退回付款单位。付款单位将银行会计部门退回的银行承兑汇票第二联、第三联和银行承兑协议第二联交财务部门，由专人保管。

（4）支付手续费。按照“银行承兑协议”的规定，付款单位办理承兑手续需向承兑银行支付手续费，由开户银行从付款单位存款户中扣收。按照现行规定，银行承兑手续费按银行承兑汇票票面金额的千分之一计收，每笔手续费不足10元的，按10元计收。

付款单位按规定向银行支付手续费时，应填制银行存款付款凭证，其会计分录为：

（5）寄交银行承兑汇票。付款单位按照交易合同规定，向供货方购货，将经过银行承兑后的汇票第二联寄交收款单位，以便收款单位到期收款或背书转让。付款单位寄交汇票后，编制转账凭证，其会计分录为：

出纳员在寄交汇票时，应同时登记“应付票据备查簿”，逐项登记发出票据的种类（银行承兑汇票）、交易合同号、票据编号、签发日期、到期日期、收款单位及汇票金额等内容。“应付票据备查簿”的基本格式见表4－108。

收款单位财务部门收到付款单位的银行承兑汇票时，应按规定编制转账凭证。其会计分录为：

收款单位出纳员据此登记“应收票据备查簿”，逐项填写备查簿中汇票种类（银行承兑汇票）、交易合同号、票据编号、签发日期、到期日期、票面金额、付款单位、承兑单位等有关内容。“应收票据备查簿”基本格式如表4－109。

（6）交存票款。按照银行承兑协议的规定，承兑申请人即付款人应于汇票到期前将票款足额地交存其开户银行（即承兑银行），以便承兑银行于汇票到期日将款项划拨给收款单位或贴现银行。

（7）委托银行收款。汇票到期日，收款单位应填制一式三联进账单，并在银行承兑汇票第二联背面加盖预留银行的印鉴，将汇票和进账单一并送交其开户银行，委托开户银行收款。开户银行按规定审查无误后将办理汇票收款业务。收款单位根据银行退回的进账单收账通知编制银行存款收款凭证，其会计分录为：

同时在“应收票据备查簿”上登记承兑的日期和金额情况，并在注销栏内予以注销。

承兑银行按照规定办理银行承兑汇票票款划拨，并向付款单位发出付款通知，付款单位收到银行支付到期汇票的付款通知，编制银行存款付款凭证，其会计分录为：

同时在“应付票据备查簿”上登记到期付款的日期和金额，并在注销栏内予以注销。

如果汇票到期，而承兑申请人无款支付或不足支付的，承兑银行将继续向收款单位开户银行划拨资金，同时按照承兑协议规定将不足支付的票款转入承兑申请人的逾期贷款账户，对不足支付票款每天计收罚息，同时向承兑申请人开送特种转账传票说明情况。

付款单位因无款支付或不足支付而收到银行转来的特种转账传票时，应编制转账凭证，其会计分录为：

同时在“应付票据备查簿”中加以记录。

对于因无款支付或不足支付的罚息，应在收到银行罚息通知时，作银行存款付款凭证，其会计分录为：

实务技能训练案例4－6

2011年06月25日，浙江昊阳实业股份有限公司以银行承兑汇票结算方式偿还上海东方集团有限公司童装购货款30　000元，期限6个月。手续费20元。2011年12月25日，票据到期，支付票款。

企业相关信息见［实务技能训练案例4－4］。

实务操作

一、浙江昊阳实业股份有限公司银行承兑汇票业务办理主要操作步骤

步骤1：出纳员按照双方签订的商品交易合同规定，填写“银行承兑汇票申请书”（如图4－110）。

步骤2：出纳员签发一式三联银行承兑汇票（其中第二联如图4－111），并交由主管会计进行审核，审核无误后在汇票上加盖财务专用章，交给出纳员加盖法定代表人章。

步骤3：出纳员核对无误后填制“银行承兑协议”，并在“承兑申请人”处盖单位公章（如图4－112）。

步骤4：出纳员填制收费凭证（如图4－113）交开户银行，向承兑银行支付手续费。

步骤5：交银行承兑。出纳员将“银行承兑汇票申请书”、“银行承兑汇票”、“银行承兑协议”交银行。银行审核后在“银行承兑协议”上“承兑银行”处盖章，并将“银行承兑协议”第一联留存银行信贷部门，其余退给付款单位。银行会计部门审核后在银行承兑汇票第一联、第二联、第三联上注明承兑协议编号，并在第二联汇票“承兑银行盖章”处加盖银行汇票专用章，用总行统一订制的压数机在“汇票金额”栏小写金额的下端压印汇票金额（如图4－114）。银行留下银行承兑汇票第一联（卡片）和承兑协议第三联（副本）备查，将其余退回付款单位。

步骤6：会计根据审核无误的银行收费通知，填制银行存款付款凭证；出纳员根据审核无误的银行存款付款凭证登记银行存款日记账（略），同时登记“应付票据备查登记簿”。

步骤7：付款单位按照交易合同规定，向供货方购货，将经过银行承兑后的汇票第二联寄交收款单位。付款期到，付款单位收到银行支付到期汇票的付款通知（如图4－115）。

步骤8：会计根据付款通知编制银行存款付款凭证，相关人员签章（如图4－116）。

步骤9：出纳员根据银行存款付款凭证逐日逐笔登记银行存款日记账（如图4－117），同时登记“应付票据备查登记簿”。会计登记明细分类账和总分类账（账簿略）。

二、上海东方集团有限公司银行承兑汇票业务办理主要操作步骤

步骤1：取得银行承兑汇票（如图4－114）。会计编制转账凭证，借记“应收票据——昊阳公司”，贷记“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税（销项税额）”，如之前已确认收入，则贷记“应收账款——昊阳公司”，并根据转账凭证登记账簿。出纳员登记“应收票据登记簿”（略）。

步骤2：出纳员在汇票到期日填写“进账单”，在银行承兑汇票背面加盖收款单位预留银行印鉴（图4－118），一并送交开户银行。银行盖章后取回进账单回单联（图4－119）。

步骤3：出纳员收到开户银行签章后退回的进账单收账通知，制单会计审核后填制银行存款收款凭证，相关人员审核签章（如图4－120）。

步骤4：出纳员根据收款凭证登记银行存款日记账（如图4－121），同时依据原始凭证登记“应收票据备查簿（略）”。会计登记明细分类账和总分类账（账簿略）。

四、商业汇票的贴现

贴现是指汇票持有人将未到期的商业汇票交给银行，银行按照票面金额扣收自贴现日至汇票到期日期间的利息，将票面金额扣除贴现利息后的净额交给汇票持有人。商业汇票持有人在资金暂时不足的情况下，可以凭承兑的商业汇票向银行办理贴现，以提前取得货款。商业汇票持有人办理汇票贴现，应按下列步骤办理：

1．申请贴现。汇票持有人向银行申请贴现，应填制一式五联“贴现凭证”。贴现凭证第一联（代申请书）交银行作贴现借方凭证；第二联（贷方凭证）交银行作贴现申请单位账户贷方凭证；第三联（贷方凭证）交银行作贴现利息贷方凭证；第四联（收账通知）交银行给贴现申请单位的收账通知；第五联（到期卡）交会计部门按到期日排列保管，到期日作贴现贷方凭证。其基本格式如图4－122、图4－123、图4－124、图4－125、图4－126所示。

汇票持有单位（即贴现单位）出纳员应根据汇票的内容逐项填写贴现凭证的有关内容，如贴现申请人的名称、账号、开户银行，贴现汇票的种类、发票日、到期日和汇票号码，汇票承兑人的名称、账号和开户银行，汇票金额的大、小写等。填完贴现凭证后，在第一联贴现凭证“申请人盖章”处和商业汇票第二联背后加盖预留银行印鉴，然后一并送交开户银行信贷部门。

开户银行信贷部门按照有关规定对汇票及贴现凭证进行审查，重点是审查申请人持有汇票是否合法，是否在本行开户，汇票联数是否完整，背书是否连续，贴现凭证的填写是否正确，汇票是否在有效期内，承兑银行是否已通知不应贴现以及是否超过本行信贷规模和资金承受能力等。审查无误后在贴现凭证“银行审批”栏签注“同意”字样，并加盖有关人员印章后送银行会计部门。

2．办理贴现。银行会计部门审查无误后按规定计算并在贴现凭证上填写贴现率、贴现利息和实付贴现金额。

贴现利息＝贴现金额×贴现天数×日贴现率

贴现天数是指自银行向贴现单位支付贴现票款日起至汇票到期日前一天止的天数。

日贴现率＝月贴现率÷30

实付贴现金额＝贴现金额－应付贴现利息

银行会计部门填写完贴现率、贴现利息和实付贴现金额后，将贴现凭证第四联加盖“转讫”章后交给贴现单位作为收账通知，同时将实付贴现金额转入贴现单位账户。贴现单位根据开户银行转回的贴现凭证第四联，按实付贴现金额和贴现利息作会计分录：

并在“应收票据登记簿”登记有关贴现情况。

3．票据到期。汇票到期，由贴现银行通过付款单位开户银行向付款单位办理清算，收回票款。

对于银行承兑汇票，不管付款单位是否无款偿付或不足偿付，贴现银行都能从承兑银行取得票款，不会再与收款单位发生关系。

对于商业承兑汇票，贴现的汇票到期，如果付款单位有款足额支付票款，收款单位应于贴现银行收到票款后将应收票据在备查簿中注销。当付款单位存款不足无力支付到期商业承兑汇票时，按照《支付结算办法》的规定，贴现银行将商业承兑汇票退还给贴现单位，并开出特种转账传票，在其中“转账原因”栏注明“未收到××号汇票款，贴现款已从你账户收取”字样，从贴现单位银行账户直接划转已贴现票款。贴现单位收到银行退回的商业承兑汇票和特种转账传票时，凭特种转账传票编制银行存款付款凭证，其会计分录为：

同时立即向付款单位追索票款。如果贴现单位账户存款也不足时，按照《支付结算办法》的规定，贴现银行将贴现票款转作逾期贷款，退回商业承兑汇票，并开出特种转账传票，在其中“转账原因”栏注明“贴现已转逾期贷款”字样，贴现单位据此编制转账凭证，其会计分录为：

实务技能训练案例4－7

2011年5月10日，浙江东方集团有限公司收到浙江天裕实业股份有限公司一张面值50　000元的银行承兑汇票，期限为6个月，2011年10月11日，因资金需要，东方公司决定将该银行承兑汇票向中国工商银行杭州解放支行申请贴现，假设银行贴现率为12%，请问东方公司实际获得的贴现金额为多少？东方公司应如何编制会计分录？

实务分析

贴现天数＝30天

贴现利息＝50　000×30×12%÷360＝500元

实付贴现金额＝500　00－500＝49　500元

贴现分录如下：

五、商业汇票挂失

商业承兑汇票遗失或未使用办理注销，不须向银行办理注销手续，而由收付款单位双方自行联系处理。持票单位遗失银行承兑汇票，应及时向承兑银行办理挂失注销手续。

子情境4．6　办理汇兑结算业务

知识与技能准备

一、汇兑的含义

汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给异地收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。

签发汇兑凭证必须记载下列事项：

1．表明“信汇”或“电汇”的字样；

2．无条件支付的委托；

3．确定的金额；

4．收款人名称；

5．汇款人名称；

6．汇入地点、汇入行名称；

7．汇出地点、汇出行名称；

8．委托日期；

9．汇款人签章。

汇兑凭证上欠缺上列记载事项之一的，银行不予受理。

汇兑分为信汇、电汇两种，由汇款人选择使用。

二、汇兑的基本规定

1．汇兑凭证所记载的汇款人名称、收款人名称，如果其在银行开立有存款账户的，必须记载其账号，没有记载的，银行不予受理。

2．如果款项是汇给个人的，即汇兑凭证上记载收款人为个人，收款人需要到汇入银行领取汇款的，汇款人应在汇兑凭证上注明“留行待取”字样，对于留行待取的汇款，需要指定该单位的某个收款人领取的，还应注明收款人的单位名称；信汇凭证上指明凭收款人的签章领取的，应在信汇凭证上预留收款人签章。

3．汇款人如果限定所汇款项不得进行转汇时，应在汇兑凭证的备注栏内写上“不得转汇”的字样。

4．汇款人和收款人均为个人或个体经济户，需要在汇入行支取现金的，应在信汇或电汇凭证的“汇款金额”大写栏内，先填写“现金”字样，后填写汇款金额。

5．汇款需要收款单位凭印鉴支取的，应在信汇凭证第四联上加盖收款单位预留银行印鉴。

6．汇兑结算没有金额起点，也没有最高限额。

7．未在银行开立存款账户的收款人，凭信、电汇的取款通知或“留行待取”的，银行应以收款人的名称开立应解汇款及临时存款账户，该账户只付不收，付完清户，不计利息。

转账支付的，由原收款人填制凭证，并交验本人身份证件，办理支付。该账户款项只能转入单位或个体工商户的存款账户，不得转入储蓄或信用卡账户。未填写“现金”字样的，需要支取现金的，由汇入行按国家现金管理规定审查支付。

8．撤销汇款、退汇和转汇规定。汇出行尚未汇出款项的，汇款人可以按规定办理撤销汇款；汇出行款项已汇出，但是汇入行未支付该笔款项的，汇款人可以按规定办理退汇；收款人在汇入行可以办理转汇，转汇的收款人必须是原收款人。

三、汇兑的结算程序

汇兑结算程序如图4－127所示。

1．汇兑办理

汇款人委托银行办理汇兑，应向汇出银行填写信、电汇凭证，详细填明汇入地点、汇入银行名称、收款人名称、汇款金额、汇款用途（军工产品可以免填）等各项内容，并在信、电汇凭证第二联上加盖预留银行印鉴。

采用信汇的，汇款单位出纳员应填制一式四联“信汇凭证”（如图4－128、图4－129、图4－130、图4－131）。“信汇凭证”第一联（回单）是汇出行受理信汇凭证后给汇款人的回单；第二联（借方凭证）是汇款人委托开户银行办理信汇时转账付款的支付凭证；第三联（贷方凭证）是汇入行将款项收入收款人账户后的收款凭证；第四联（收账通知或取款收据）是在直接记入收款人账户后通知收款人的收款通知，或不直接记入收款人账户时收款人凭以领取款项的取款收据。

图4－127　汇兑结算程序

“电汇凭证”（如图4－132、图4－133、图4－134）一式三联，第一联（回单）是汇出行给汇款人的回单；第二联（借方凭证）为汇出银行办理转账付款的支款凭证；第三联（发电依据）是汇出行向汇入行拍发电报的凭据。

汇出行受理汇款人的信、电汇凭证后，应按规定审查信、电汇凭证填写的各项内容是否齐全、正确；汇款人账户内是否有足够支付的存款余额；汇款人盖的印章是否与预留银行印鉴相符等等。审查无误后即可办理汇款手续，在第一联回单上加盖“转讫”章退给汇款单位，并按规定收取手续费；如果不符合条件的，汇出银行不予办理汇出手续，作退票处理。

汇款单位根据银行退回的信、电汇凭证第一联，根据不同情况编制记账凭证。如果汇款单位用汇款清理旧欠，则应编制银行存款付款凭证，其会计分录为：

如果汇款单位是为购买对方单位产品而预付货款，则应编制银行存款付款凭证，其会计分录为：

如果汇款单位将款项汇往采购地，在采购地银行开立临时存款户，则应编制银行存款付款凭证，其会计分录为：

2．汇兑的转汇与退汇

（1）转汇

汇款人因汇入地没有所需商品等原因需要转汇时，可以带取款通知和有关证件，请求汇入银行重新办理信、电汇手续，将款项汇往其他地方。按照规定，转汇的收款人和汇款用途必须是原汇款的收款人和汇款用途。汇入银行办理转汇手续，在汇款凭证上加盖“转汇”戳记。第三联信汇凭证备注栏注明“不得转汇”的，汇入银行不予办理转汇。

（2）退汇办理

汇款人因故对汇出的款项要求退汇，如果汇款是直接汇给收款单位的存款账户入账的，退汇由汇出单位自行联系，银行不予介入。

如果汇款不是直接汇往收款单位存款账户入账的，由汇款单位备公函或持本人身份证件连同原信、电汇凭证回单交汇出行申请退汇，由汇出银行通知汇入银行，经汇入银行查实汇款确未解付，方可办理退汇；如果汇入银行接到退汇通知前汇款已经解付收款人账户或被支取，则由汇款人与收款人自行联系退款手续。

如果汇款被收款单位拒绝接受的，由汇入银行立即办理退汇。

汇款超过两个月，收款人尚未来汇入银行办理取款手续或在规定期限内汇入银行已寄出通知但由于收款人地址迁移或其他原因致使该笔汇款无人受领时，汇入银行应主动办理退汇。

汇款单位收到汇出银行寄发的注有“汇款退回已代进账”字样的退汇通知书第四联（适用于汇款人申请退汇）或者由汇入银行加盖“退汇”字样，汇出银行加盖“转讫”章的特种转账贷方凭证（适用于银行主动退汇）后，即表明汇款已退回本单位账户。财务部门即可据此编制银行存款收款凭证，其会计分录则与汇出时银行存款付款凭证会计分录相反。

3．汇兑领取

按照规定，汇入银行对开立账户的收款单位的款项应直接转入收款单位的账户。采用信汇方式的，收款单位开户银行（即汇入银行）在信汇凭证第四联上加盖“转讫”章后交给收款单位，表示汇款已由开户银行代为进账。

采用电汇方式的，收款单位开户银行根据汇出行发来的电报编制三联联行电报划收款补充报单，在第三联上加盖“转讫”章作收账通知交给收款单位，表明银行已代为进账。

收款单位根据银行转来的信汇凭证第四联（信汇）或联行电报划收款补充报单（电汇）编制银行存款收款凭证，借记“银行存款”账户，贷记有关账户（依据汇款的性质而定）。如对方汇款是用来偿付旧欠，则收款单位收款凭证的会计分录为：

如果属于对方单位为购买本单位产品而预付的货款，则收款凭证的会计分录为：

待实际发货时，再根据有关原始凭证编制转账凭证，其会计分录为：

如果款到即发货，也可直接编制收款凭证，其会计分录为：

需要在汇入银行支取现金的，信汇（或电汇）凭证上“汇款金额”栏必须注明“现金”字样，可以由收款人填制一联支款单连同信汇凭证第四联（或联行申报划收款补充报单第三联），并携带有关身份证件到汇入银行取款。汇入银行审核有关证件后一次性办理现金支付手续。在汇款凭证上未填明“现金”字样，需要在汇入银行支取现金的单位，由汇入银行按照现金管理的规定支付。

留行待取的汇款，收款人应随身携带身份证件或汇入地有关单位足以证实收款人身份的证明去汇入银行办理取款。汇入银行向收款人问明情况，与信、电汇凭证进行核对，并将证件名称、号码、发证单位名称等批注在信、电汇凭证空白处，并由收款人在“收款人盖章”处签名或盖章，然后办理付款手续。如果凭印鉴支取的，收款人所盖印章必须同预留印鉴相同。

收款人需要在汇入地分次支取汇款的，可以由收款人在汇入银行开立临时存款户，将汇款暂时存入该账户，分次支取。临时存款账户只取不存，付完清户，不计付利息。

实务技能训练案例4－8

2011年12月28日，浙江昊阳实业股份有限公司以电汇结算方式偿还上海东方集团有限公司购货款30　000元，另支付银行手续费50元。

企业相关信息见［实务技能训练案例4－4］。

实务操作

一、浙江昊阳实业股份有限公司汇兑业务办理主要操作步骤

步骤1：会计主管根据汇款业务实际情况，通知出纳员到本单位开户银行办理汇兑结算手续。

步骤2：出纳员填写电汇凭证一式三联，其中第二联如图4－135所示，同时填写手续费收款凭证（如图4－136），并在“汇款人签章”处加盖预留银行印鉴。

步骤3：出纳员将单据与款项交与银行，银行受理后，在电汇凭证回单联（如图4－137）、银行收费凭证回执联加盖银行结算章，表示受理。

步骤4：会计凭加盖银行结算章的电汇凭证、银行收费凭证回执联，填制付款凭证，相关人员审核签章（如图4－138）。

步骤5：出纳员根据银行存款付款凭证登记银行存款日记账（如图4－139），会计登记明细分类账和总分类账（账簿略）。

二、上海东方集团有限公司汇兑业务办理主要操作步骤

步骤1：收到开户银行转来电汇凭证第三联（如图4－140）。

步骤2：会计根据审核无误的电汇凭证填制收款凭证，相关人员审核签章（如图4－141）。

步骤3：出纳员根据收款凭证登记银行存款日记账（如图4－142），会计登记明细分类账和总分类账（账簿略）。

子情境4．7　办理托收承付结算业务

知识与技能准备

一、托收承付的含义

托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。托收承付款项划回方式分为邮寄和电报两种；按承付方式分为验单承付和验货承付两种，由收款人根据需要选择使用。托收承付结算方式适用于异地订有购销合同的商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应和垫付费用等款项的结算。签发托收承付凭证必须记载下列事项，欠缺记载事项之一的，银行不予受理。

1．表明“托收承付”的字样；

2．确定的金额；

3．付款人名称及账号；

4．收款人名称及账号；

5．付款人开户银行名称；

6．收款人开户银行名称；

7．托收附寄单证张数或册数；

8．合同名称、号码；

9．委托日期；

10．收款人签章。

二、托收承付的基本规定

1．使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。

2．办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。

3．收付双方使用托收承付结算必须签有符合《经济合同法》的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。

4．收付双方办理托收承付结算，必须重合同、守信用。收款人对同一付款人发货托收累计3次收不回货款的，收款人开户银行应暂停收款人向该付款人办理托收；付款人累计3次提出无理拒付的，付款人开户银行应暂停其向外办理托收。

5．收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件（包括铁路、航运、公路等运输部门签发运单、运单副本和邮局包裹回执）。

6．托收承付结算每笔的金额起点为1万元。新华书店系统每笔的金额起点为1千元。

三、托收承付的结算程序

托收承付结算程序如图4－143所示。

图4－143　托收承付结算程序

1．托收。收款人按照签订的购销合同发货后，委托银行办理托收。

（1）收款人应将托收凭证（图4－144、图4－145、图4－146、图4－147、图4－148）并附发运证件或其他符合托收承付结算的有关证明和交易单证送交银行。收款人如需取回发运证件，银行应在托收凭证上加盖“已验发运证件”戳记。

（2）收款人开户银行接到托收凭证及其附件后，应当按照托收的范围、条件和托收凭证记载的要求认真进行审查，必要时，还应查验收付款人签订的购销合同。凡不符合要求或违反购销合同发货的，不能办理。审查时间最长不得超过次日。

2．承付。付款人开户银行收到托收凭证及其附件后，应当及时通知付款人。通知的方法，可以根据具体情况与付款人签订协议，采取付款人来行自取、派人送达、对距离较远的付款人邮寄等。付款人应在承付期内审查核对，安排资金。

承付货款分为验单付款和验货付款两种，由收付双方商量选用，并在合同中明确规定。

（1）验单付款。验单付款的承付期为3天，从付款人开户银行发出承付通知的次日算起（承付期内遇法定休假日顺延）。

付款人在承付期内，未向银行表示拒绝付款，银行即视作承付，并在承付期满的次日（法定休假日顺延）上午银行开始营业时，将款项主动从付款人的账户内付出，按照收款人指定的划款方式，划给收款人。

（2）验货付款。验货付款的承付期为10天，从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起。

对收付双方在合同中明确规定，并在托收凭证上注明验货付款期限的，银行从其规定。

付款人收到提货通知后，应即向银行交验提货通知。付款人在银行发出承付通知的次日起10天内，未收到提货通知的，应在第10天将货物尚未到达的情况通知银行。在第10天付款人没有通知银行的，银行即视作已经验货，于10天期满的次日上午银行开始营业时，将款项划给收款人；在第10天付款人通知银行货物未到，而以后收到提货通知没有及时送交银行，银行仍按10天期满的次日作为划款日期，并按超过的天数，计扣逾期付款赔偿金。

采用验货付款的，收款人必须在托收凭证上加盖明显的“验货付款”字样戳记。托收凭证未注明验货付款，经付款人提出合同证明是验货付款的，银行可按验货付款处理。

（3）不论验单付款还是验货付款，付款人都可以在承付期内提前向银行表示承付，并通知银行提前付款，银行应立即办理划款；因商品的价格、数量或金额变动，付款人应多承付款项的，须在承付期内向银行提出书面通知，银行据以随同当次托收款项划给收款人。

付款人不得在承付货款中，扣抵其他款项或以前托收的货款。

3．拒绝付款。对下列情况，付款人在承付期内，可向银行提出全部或部分拒绝付款：

（1）没有签订购销合同或购销合同未订明托收承付结算方式的款项。

（2）未经双方事先达成协议，收款人提前交货或因逾期交货付款人不再需要该项货物的款项。

（3）未按合同规定的到货地址发货的款项。

（4）代销、寄销、赊销商品的款项。

（5）验单付款，发现所列货物的品种、规格、数量、价格与合同规定不符，或货物已到，经查验货物与合同规定或发货清单不符的款项。

（6）验货付款，经查验货物与合同规定或与发货清单不符的款项。

（7）货款已经支付或计算有错误的款项。

不属于上述情况的，付款人不得向银行提出拒绝付款。

外贸部门托收进口商品的款项，在承付期内，订货部门除因商品的质量问题不能提出拒绝付款，应当另行向外贸部门提出索赔外，属于上述其他情况，可以向银行提出全部或部分拒绝付款。

付款人对以上情况提出拒绝付款时，必须填写“拒绝付款理由书”并签章，注明拒绝付款理由，涉及合同的应引证合同上的有关条款。属于商品质量问题，需要提出商品检验部门的检验证明；属于商品数量问题，需要提出数量问题的证明及其有关数量的记录；属于外贸部门进口商品，应当提出国家商品检验或运输等部门出具的证明。

开户银行必须认真审查拒绝付款理由，查验合同。对于付款人提出拒绝付款的手续不全、依据不足、理由不符合规定和不属于上述七种拒绝付款情况的，以及超过承付期拒付和应当部分拒付提为全部拒付的，银行均不得受理，应实行强制扣款。

银行同意部分或全部拒绝付款的，应在拒绝付款理由书上签注意见。部分拒绝付款，除办理部分付款外，应将拒绝付款理由书连同拒付证明和拒付商品清单邮寄收款人开户银行转交收款人。全部拒绝付款，应将拒绝付款理由书连同拒付证明和有关单证邮寄收款人开户银行转交收款人。

4．逾期付款。付款人在承付期满日银行营业终了时，如无足够资金支付，其不足部分，即为逾期未付款项，按逾期付款处理。付款人开户银行对付款人逾期支付的款项，应当根据逾期付款金额和逾期天数，按每天万分之五计算逾期付款赔偿金。

赔偿金的扣付列为企业销货收入扣款顺序的首位。付款人账户余额不足全额支付时，应排列在工资之前，并对该账户采取“只收不付”的控制办法，待一次足额扣付赔偿金后，才准予办理其他款项的支付。因此而产生的经济后果，由付款人自行负责。

付款人开户银行对逾期未付的托收凭证，负责进行扣款的期限为3个月（从承付期满日算起）。在此期限内，银行必须按照扣款顺序陆续扣款。期满时，付款人仍无足够资金支付该笔尚未付清的欠款，银行应于次日通知付款人将有关交易单证（单证已作账务处理或已部分支付的，可以填制应付款项证明单）在2日内退回银行。银行将有关结算凭证连同交易单证或应付款项证明单退回收款人开户银行转交收款人，并将应付的赔偿金划给收款人。

实务技能训练案例4－9

2011年12月30日，浙江昊阳实业股份有限公司收到银行转来的托收承付结算的付款通知，应支付上海东方集团有限公司购货款项30　000元，经审核相关单据无误后同意支付该笔货款。

企业相关信息见［实务技能训练案例4－4］。

实务操作

一、浙江昊阳实业股份有限公司托收承付业务办理主要操作步骤

步骤1：收到托收承付结算凭证（付款通知）（如图4－149），审核付款。

步骤2：出纳员对该笔业务核对无误无需向银行承诺，相关人员填制并审核付款凭证（图4－150）。

步骤3：出纳员根据银行存款付款凭证登记银行存款日记账（如图4－151），会计登记明细分类账和总分类账（账簿略）。

二、上海东方集团有限公司托收承付业务办理主要操作步骤

步骤1：收到银行转来托收承付结算凭证（收账通知）（如图4－152），并予以审核。

步骤2：会计根据审核无误的结算凭证填制收款凭证（如图4－153）。

步骤5：出纳员根据银行存款收款凭证登记银行存款日记账（如图4－154）。会计登记明细分类账和总分类账（账簿略）。

子情境4．8　办理委托收款结算业务

知识与技能准备

一、委托收款的含义

委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款分邮寄和电报划回两种。前者是以邮寄方式由付款人开户银行向收款人开户银行转送委托收款凭证、提供收款依据的方式，后者则是以电报方式由付款人开户银行向收款人开户银行转送委托收款凭证，提供收款依据的方式。

二、委托收款的基本规定

1．凡在银行或其他金融机构开立账户的单位和个体经济户的商品交易，公用事业单位向用户收取水电费、邮电费、煤气费、公房租金等劳务款项以及其他应收款项，无论是在同城还是异地，均可使用委托收款的结算方式。

2．委托收款结算不受金额起点限制。

三、委托收款的结算程序

委托收款结算程序如图4－155所示：

图4－155　委托收款的结算程序

1．托收

收款人办理委托收款应填写一式五联托收凭证（如图4－144至4－148），并附有关债务证明一起提交银行。银行审查无误后将托收凭证和有关债务证明寄交付款人开户行办理委托收款。开户行审查无误后通知付款人。

2．付款

付款人应于接到通知的3日内书面通知银行付款。付款人未在规定期限内通知银行付款的，视同同意付款，银行应于付款人接到通知日的次日起第4日上午开始营业时，将款项划给收款人。

银行在办理划款时，付款人存款账户不足支付的，应通过被委托银行向收款人发出未付款项通知书。按照有关办法规定，债务证明留存付款人开户银行的，应将其债务证明连同未付款项通知书邮寄被委托银行转交收款人。

付款人审查有关债务证明后，对收款人委托收取的款项需要拒绝付款的，可以办理拒绝付款。银行将拒绝证明、债务证明和有关凭证一并寄给被委托银行转交收款人。

实务技能训练案例4－10

2011年12月30日，浙江昊阳实业股份有限公司收到银行转来的委托收款结算的付款通知，应支付上海东方集团有限公司购货款项30　000元，经审核相关单据无误后同意支付该笔货款。

企业相关信息见［实务技能训练案例4－4］。

实务操作

一、浙江昊阳实业股份有限公司委托收款业务办理主要操作步骤

步骤1：收到托收结算凭证（付款通知）（如图4－156），审核付款。

步骤2：出纳员对该笔业务核对无误无需向银行承诺，相关人员填制并审核付款凭证（图4－157）。

步骤3：出纳员根据银行存款付款凭证登记银行存款日记账（如图4－158），会计登记明细分类账和总分类账（账簿略）。

二、上海东方集团有限公司委托收款业务办理主要操作步骤

步骤1：收到银行转来托收结算凭证（收账通知）（如图4－159），并予以审核。

步骤2：会计根据审核无误的结算凭证填制银行存款收款凭证（如图4－160）。

步骤3：出纳员根据银行存款收款凭证登记银行存款日记账（如图4－161）。会计登记明细分类账和总分类账（账簿略）。

子情境4．9　编制银行存款余额调节表

知识与技能准备

一、未达账项的含义

企业编制银行存款余额调节表的主要原因是未达账项的存在。

未达账项是指企业单位与银行之间，对同一项经济业务由于凭证传递上的时间差所形成的一方已登记入账，而另一方因未收到相关凭证，而尚未登记入账的事项。

企业和银行之间可能会发生以下四个方面的未达账项：

1．银行已经收款入账，企业因尚未收到银行的收款通知而未收款入账的款项，如委托银行收款等。

2．银行已经付款入账，企业因尚未收到银行的付款通知而未付款入账的款项，如借款利息的扣付、托收承付等。

3．企业已经收款入账，银行因尚未办理完转账手续而未收款入账的款项，如收到外单位的转账支票等。

4．企业已经付款入账，而银行因尚未办理完转账手续而未付款入账的款项，如企业已开出支票而持票人尚未向银行提现或转账等。

因此，企业必须定期（至少每月一次）将企业银行存款日记账与银行对账单进行核对，并编制银行存款余额调节表。

二、银行存款余额调节表的格式

银行存款余额调节表格式如图4－162所示：

调节后的银行存款余额相等，一般可以说明双方记账没有差错。如果经调节仍不相等，则可能是未达账项未全部查出，或者是一方或双方记账出现差错，需要进一步采用对账方法查明原因，加以更正。调节相等后的银行存款余额是当日可以动用的银行存款实有数。对于银行已经划账，而企业尚未入账的未达账项，要待银行结算凭证到达后，才能据以入账，不能以“银行存款调节表”作为记账依据。

实务技能训练案例4－11

浙江昊阳实业股份有限公司2011年12月31日的银行存款日记账账面余额为410　000元，而银行对账单上企业存款余额为435　820元，经逐笔核对，发现有以下未达账项。

1．12月28日企业委托银行代收款项39　000元，银行已收妥入账，企业尚未接到银行的收款通知，所以企业未登账；

2．12月29日，企业开出支票4　820元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未登账；

3．12月29日，银行代企业支付电话费850元，企业尚未接到银行的付款通知，所以企业尚未登账；

4．12月30日，企业送存支票17　150元，银行尚未登入企业存款账户。

实务操作

昊阳公司应编制如图4－163所示银行存款余额调节表：

单元小结

本情境主要介绍了银行存款账户的类型、开设与管理，支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、托收承付、委托收款等银行结算方式下的经济业务办理及银行存款日记账的设置和登记，银行存款余额调节表的编制。相关内容和要求主要如下：

续表

思考与练习

一、思考题

1．单位银行结算账户的类型有哪些？各有什么作用？

2．简述转账支票正送和倒送情况下的业务操作流程。

3．简述银行本票的结算程序和基本规定。

4．简述银行汇票的结算程序和基本规定。

5．简述商业承兑汇票和银行承兑汇票的结算程序，并比较其差异。

6．简述汇兑结算程序和基本规定。

7．简述托收承付的结算程序和基本规定。

8．简述委托收款的结算程序和基本规定。

9．比较七种银行结算方式的使用范围。

10．商业承兑汇票到期，付款方无款支付时收付款方如何进行账户处理？

11．银行承兑汇票到期，付款方无款支付时收付款方如何进行账户处理？

12．简述未达账项产生的原因。

二、练习题

【单选题】

1．银行汇票的提示付款期限是（　　）。

A．自出票日起6个月　　　　

B．自出票日起1个月

C．自出票日起15日　　　　

D．自出票日起7月

2．下列不属于银行汇票绝对应记载的事项是（　　）。

A．确定的金额　　　　　　　

B．付款人名称

C．付款日期　　　　　　　　

D．出票日期

3．银行汇票的付款地为（　　）所在地。

A．持票人　　　　　　　　　

B．背书人

C．保证人　　　　　　　　　

D．出票人

4．出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据是（　　）。

A．银行汇票　　　　　　　

B．银行本票

C．支票　　　　　　　　　

D．商业汇票

5．票据记载事项是指依法在票据上记载票据相关内容的行为。下列关于票据记载事项的表述中，正确的是（　　）。

A．票据记载事项可分为绝对记载事项和相对记载事项

B．票据记载事项可分为绝对记载事项和任意记载事项等

C．票据记载事项可分为相对记载事项和任意记载事项等

D．票据记载事项可分为绝对记载事项、相对记载事项和任意记载事项等

6．银行本票的持票人超过提示付款期提示付款的，代理付款人不予受理。该提示付款期为（　　）。

A．自出票人起1个月　　　　　　

B．自出票日起2个月

C．自出票日起3个月　　　　　　

D．自出票日起6个月

7．某单位于2011年10月19开出一张银行本票。下列有关支票日期的写法中，符合要求的是（　　）。

A．贰零壹壹年拾月拾玖日

B．贰零壹壹年拾月壹拾玖日

C．贰零壹壹年零壹拾月拾玖日

D．贰零壹壹年零壹拾月壹拾玖日

8．票据出票的大写日期未按要求规范填写的，银行可以受理，但由此造成的损失，由（　　）承担。

A．付款人　　　　　　　　　

B．收票人

C．银行　　　　　　　　　　

D．出票人

9．存款人日常经营活动发生的资金收付以及工资薪金的支付，都应该通过（　　）办理。

A．银行结算账户　　　　　　

B．基本存款账户

C．一般存款账户　　　　　　

D．专用存款账户

10．某企业2011年12月31日银行存款日记账账面余额为217　300元，开户行送来的对账单所列本企业存款余额为254　690元，经核对，发现未达账项如下：银行已收，企业未收款42　100元，银行已付，企业未付款5　000元，企业已收，银行未收款21　600元，企业已付，银行未付款21　890元，则该企业可动用的银行存款实有数是（　　）。

A．217　300元　　　　　　　　　

B．254　690元

C．254　400元　　　　　　　　　

D．276　290元

11．下列企业中，可以在银行办理托收承付结算方式的有（　　）。

A．个体工商户　　　　　　　　

B．有限合伙企业

C．有限责任公司　　　　　　　

D．国有独资企业

12．甲遗失一张汇票，在其通知挂失止付后（　　），可依法向法院申请公示催告或提起诉讼。

A．3日内　　　　　　　

B．5日内

C．12日内　　　　　　

D．15日内

13．下列陈述正确的是（　　）。

A．银行承兑汇票的出票人是银行

B．商业承兑汇票的承兑人是非银行单位

C．银行本票不允许单位转让

D．签发支票的印章与在银行预留签章不符的支票是空头支票

14．托收承付结算每笔的金额起点为（　　）元。

A．1　000　　　　　　　　　　　

B．10　000

C．5　000　　　　　　　　　　　

D．20　000

15．支票的提示付款期限为（　　）。

A．3天　　　　　　　　　　　

B．10天

C．7天　　　　　　　　　　　

D．15天

16．根据《支付结算办法》的规定，下列款项中，可以办理托收承付结算的是（　　）。

A．商品交易取得的款项　　　　　

B．代销的商品款项

C．因寄售商品而产生的款项　　　

D．赊销商品后结算的款项

17．对企业与其开户银行之间的未达账项，进行账务处理的时间是（　　）。

A．查明未达账项时　　　　　

B．收到银行对账单时

C．编好银行存款余额调节表时　　　

D．实际收到有关传票凭证时

18．对银行存款日记账的核对是指银行存款日记账与（　　）的核对。

A．银行存款收付款凭证　　　　　　　

B．现金付款凭证

C．银行存款总账　　　　　　　　　　

D．银行对账单

19．经过“银行存款余额调节表”调整后的银行存款余额为（　　）。

A．企业账上的银行存款余额　　　

B．银行账上的企业存款余额

C．企业可动用的银行存款余额　　

D．企业在会计报表上反映的存款余额

20．银行存款日记账的账簿形式应该是（　　）。

A．三栏式活页式账簿　　　　　　

B．多栏式活页式账簿

C．两栏式订本序时账簿　　　　　

D．三栏式订本序时账簿

【多选题】

1．根据《银行账户管理办法》，企事业单位的存款账户分为（　　）。

A．基本存款账户　　　　　　　　

B．一般存款账户

C．临时存款账户　　　　　　　　

D．专用存款账户

2．根据《支付结算办法》支付结算的方式有（　　）。

A．支票　　　　　　　　　　　　

B．银行汇票

C．委托收款　　　　　　　　　　

D．商业汇票

3．银行、单位和个人在办理结算过程中，必须遵守的基本原则包括（　　）。

A．恪守信用，履约付款　　　　　

B．必须提供担保

C．谁的钱进谁的账，由谁支配　　

D．银行不垫款

4．以下关于票据和结算凭证的基本要求正确的有（　　）。

A．出票日期必须使用中文大写

B．￥107　000．53大写金额可以写成人民币壹拾万柒仟元零伍角叁分或者人民币壹拾万零柒仟元伍角叁分

C．￥16　409．00大写金额为人民币壹万陆仟肆佰零玖元

D．￥6　007．14，大写金额为人民币陆仟零柒元壹角肆分整

5．存款人有下列（　　）情形之一的，应向开户银行提出撤销银行结算账户的申请。

A．被撤并、解散、宣告破产或关闭的

B．注销、被吊销营业执照的

C．因迁址需要变更开户银行的

D．存款人尚未清偿开户银行债务的

6．下列关于票据的各项表述中，符合规定的有（　　）。

A．票据的中文大写金额数字应用正楷或行书填写

B．票据的中文大写金额数字前应标明"人民币"字样

C．票据的出票日期应使用小写填写

D．票据中的中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后，应写“整”（或“正”）字

7．会使本企业银行存款日记账账面余额，小于银行对账单余额的未达账项有（　　）。

A．企业已收，银行未收款　　　　　

B．企业已付，银行未付款

C．银行已收，企业未收款　　　　　

D．银行已付，企业未付款

8．专用存款账户的使用范围包括（　　）。

A．证券交易结算资金　　　　　　　　

B．住房基金

C．期货交易保证金　　　　　　　　　

D．社会保障基金

9．银行汇票结算特点（　　）。

A．适用范围广　　　　　　　　　　　　

B．票随人走，钱货两清

C．信用度高，安全可靠　　　　　　　　

D．使用灵活，适用性强

10．下列有关银行结算账户的说法，正确的有（　　）。

A．基本存款账户是存款人的主办账户

B．一般存款账户可以办理现金缴存

C．财政预算外资金专用存款账户不得支取现金

D．临时账户有效期限不能超过两年

11．2011年5月，甲公司在办理托收承付结算时，遭到银行拒绝，在与银行交涉时，银行业务员张先生陈述的下列理由中，正确的是（　　）。

A．合同中没有订明使用异地托收承付结算方式

B．签发托收承付凭证时未注明托收附寄单证的张数

C．收款人对同一付款人发货托收已累计3次未收回货款

D．本笔托收承付的金额只有9万元

12．下列各项中，可以办理现金支付的账户有（　　）。

A．一般存款账户　　　　　　

B．临时存款账户

C．基本存款账户　　　　　　

D．专用存款账户

13．可以使用托收承付结算方式的企业包括（　　）。

A．国有企业

B．中外合资企业

C．供销合作社

D．经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业

14．根据《中华人民共和国票据法》的规定，支票的（　　）可以由出票人授权补记。未补记前，不得背书转让和提示付款。

A．支票金额　　　　　　

B．出票日期

C．付款人名称　　　　　

D．收款人名称

15．根据支付结算法律制度的规定，下列选项中，属于变造票据的有（　　）。

A．变更票据金额　　　　

B．变更票据上的到期日

C．变更票据上的签章　　

D．变更票据上的付款日

16．根据《支付结算办法》的规定，当事人签发委托收款凭证时，下列选项中，属于必须记载的事项有（　　）。

A．确定的金额和付款人名称

B．委托收款凭据名称及附寄单证张数

C．收款人名称和收款人签章

D．收款日期

17．下列有关银行汇票的陈述中，正确的有（　　）。

A．填明“现金”字样的银行汇票可以提取现金

B．填明“现金”字样的银行汇票可以挂失止付

C．填明“现金”字样的银行汇票可以背书转让

D．填明“现金”字样的银行汇票不可以背书转让

18．银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致，原因可能是（　　）。

A．银行存款日记账有误　　　　　　

B．银行记账有误

C．存在未达账项　　　　　　　　　

D．存在未付款项

19．下列结算方式中同城结算可采用的方式为（　　）。

A．支票　　　　　　　　　　　　　

B．银行本票

C．委托收款　　　　　　　　　　　

D．托收承付

20．下列各项中，不通过“其他货币资金”科目核算的有（　　）。

A．银行汇票存款　　　　　　　　　

B．银行承兑汇票

C．备用金　　　　　　　　　　　　

D．外埠存款

【判断题】

1．银行汇票是汇款人将款项存入当地银行，由汇款人签发，持往异地支取库存现金或办理转账结算的票据。（　　）

2．商业汇票只能用于商品交易的结算，不可用于劳务结算。（　　）

3．商业汇票按其承兑人的不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。（　　）

4．企业用银行汇票支付购货款时，应通过“应付票据”账户核算。（　　）

5．支票在其十天的有效期里可在其票据交换区内多次背书转让。（　　）

6．一个单位可以根据需要开设多个基本存款账户和多个一般存款账户。（　　）

7．根据支付结算的有关规定，托收承付的付款人，有正当理由的，可以向银行提出全部或部分拒绝付款。（　　）

8．对于银行存款的未达账项应编制“银行存款余额调节表”进行调节，同时将未达账项编成记账凭证登记入账。（　　）

9．银行存款日记账要做到日清月结、账款相符。（　　）

10．银行对出现错误问题的支票予以退票，并按规定填制报告书上报中国人民银行，按票面金额处以10%但不低于1　000元的罚款，持票人有权要求出票人赔偿支票金额5%的赔偿金。（　　）

【案例分析题】

1．2012年3月10日，甲、乙两个企业签订了100万元的买卖合同。根据合同约定，乙企业于3月20日向甲企业发货后，甲企业向乙企业签发100万元的支票，出票日期为2012年4月1日，付款人为丙银行。但甲企业在支票上未记载支票金额，授权乙企业补记。乙企业在支票上补记金额后，于2012年4月8日向丙银行提示付款，但甲企业的银行账户上只有20万元。

根据支票法律制度的规定，分析回答以下问题：

（1）甲企业在出票时未记载金额即将支票交给乙企业，该支票是否有效？并说明理由。

（2）对于甲企业签发空头支票的行为，应承担何种法律责任？

（3）如果持票人乙企业于2012年4月18日向丙银行提示付款，出票人甲企业的票据责任能否解除？并说明理由。

2．甲公司会计科被盗，会计人员在清点财物时，发现除现金、财务印章外，还有6张票据被盗，其中包括：现金支票1张；未承兑的商业汇票1张；填明“现金”字样的银行本票2张；未填明“现金”字样的银行汇票1张。

根据我国金融法律制度的规定，回答下列问题：

（1）甲公司票据被盗后，哪些票据可以挂失止付？并说明理由。

（2）甲公司对票据挂失止付后，还可以采取哪些补救措施？

（3）甲公司能否不经挂失止付而直接向人民法院申请公示催告？并说明理由。

【技能训练题】

实训企业资料信息

1．北京天裕实业股份有限公司相关信息如下：

开户银行：中国工商银行北京海淀支行

账号：223456789516516

税务登记号：567895678956789

单位地址：北京海淀区复兴路180号

单位电话：010－85685688

法人代表：王天裕

总经理：汤敏儿

销售部经理：黄玲玲

采购部经理：孙立武

办公室主任：李子豪

会计主管（兼审核会计）：李美静

制单会计：孙丽婷

开票人：郭小羽

出纳：李丽芳

2．北京东方集团有限公司相关信息如下：

开户银行：中国工商银行北京海淀支行

账号：888886666655555

税务登记号：135791357913579

单位地址：北京海淀区复兴路360号

单位电话：010－85798579

法人代表：李东方

总经理：李玲娥

会计主管：陈宇辰

制单会计：刘小芳

开票人：王美玲

出纳：程春红

3．浙江东方集团有限公司相关信息如下：

开户银行：中国工商银行杭州解放支行

账号：523456789034567

税务登记号：323456789056789

单位地址：杭州上城区解放路220号

单位电话：0571－85167806

法人代表：李东方

总经理：刘正新

会计主管（兼主管会计）：姜雨涵

制单会计：刘心悠

开票人：王艳

出纳：林雅若

技能训练1

实训目的：掌握转账支票结算业务的办理。

实训资料：2012年2月1日，北京天裕实业股份有限公司向北京东方集团有限公司购买办公桌一批用于销售，增值税发票上注明的价款50　000元，税款8　500元，采购员王刚向财务处申请开具转账支票用于货款结算。转账支票由天裕公司出纳直接送交开户银行。

实训要求：

（1）天裕公司填写审核支票领用单。

（2）天裕公司填写转账支票正反面。

（3）天裕公司填写支票使用登记簿。

（4）天裕公司填写银行进账单，指出进账单各联次作用及传递过程。

（5）天裕公司填写付款凭证并签章，指出付款凭证的传递过程。

技能训练2

实训目的：掌握银行本票结算业务的办理。

实训资料：2012年2月5日，北京天裕实业股份有限公司向北京东方集团有限公司购买原材料一批，增值税发票上注明的价税款合计117　000元，采购员王刚向财务处申请开具银行本票用于货款结算。银行本票申请过程中发生手续费20元。

实训要求：

（1）天裕公司填写本票申请书，第二联具体内容如下所示，指出本票申请书各联次作用及传递过程。

（2）天裕公司签发银行本票，指出各联次作用及传递过程。

（3）东方公司填写银行本票联背面。

（4）东方公司填写银行进账单，其中第三联如下所示，指出进账单各联次作用及传递过程。

（5）天裕公司填写付款凭证并签章。

（6）东方公司填写收款凭证并签章。

技能训练3

实训目的：掌握银行汇票结算业务的办理。

实训资料：2012年2月8日，北京天裕实业股份有限公司向浙江东方集团有限公司购买商品一批，增值税发票上注明的价税款合计585　000元，采购员王刚向财务处申请开具银行汇票用于货款结算。银行汇票申请过程中发生手续费20元。

实训要求：

（1）天裕公司填写银行汇票申请书，指出申请书各联次作用及传递过程。

（2）银行签发银行汇票，指出各联次作用及传递过程。

（3）东方公司在上述银行汇票联和解讫通知联填写实际结算金额，并在银行汇票背面签章，填写进账单后送交银行。

（4）天裕公司填写付款凭证并签章。

（5）东方公司填写收款凭证并签章。

技能训练4

实训目的：掌握商业承兑汇票结算业务的办理。

实训资料：2011年08月10日，北京天裕实业股份有限公司以商业承兑汇票结算方式偿还浙江东方集团有限公司购货款30　000元，期限6个月。交易合同号码为：XI55555。2012年2月10日，票据到期，支付票款。

实训要求：

（1）天裕公司签发商业承兑汇票并承兑，指出汇票各联次作用及传递过程。

（3）东方公司填写一式五联托收凭证，其中第二联如下所示，指出托收凭证各联次作用及传递过程。

（4）天裕公司填写付款凭证并签章。

（5）东方公司填写收款凭证并签章。

技能训练5

实训目的：掌握汇兑结算业务的办理。

实训资料：2012年2月15日，北京天裕实业股份有限公司以电汇结算方式偿还浙江东方集团有限公司购货款30　000元，另支付手续费50元。

实训要求：

（1）天裕公司填写银行电汇凭证，其中第一联和第二联如下所示，指出电汇凭证各联次作用及传递过程。

（2）天裕公司填写付款凭证并签章。

（3）东方公司填写收款凭证并签章。

技能训练6

实训目的：掌握托收承付结算业务的办理。

实训资料：2012年2月1日，浙江东方集团有限公司持相关合同和票证赴银行办理与北京天裕实业股份有限公司之间的托收承付结算。2月20日，北京天裕实业股份有限公司收到银行转来的托收承付结算的付款通知，应支付浙江东方集团有限公司购货款项100　000元，经审核相关单据无误后同意支付该笔货款。

实训要求：

（1）东方公司填写一式五联托收凭证，其中第二联如下所示，指出托收凭证各联次作用及传递过程。

（2）天裕公司填写付款凭证并签章，指出付款凭证所附原始凭证应包括哪些？

（3）东方公司填写收款凭证并签章，指出收款凭证所附原始凭证应包括哪些？

技能训练7

实训目的：掌握银行存款日记账的登记。

实训要求：将北京天裕实业股份有限公司［技能训练1］到［技能训练6］涉及的付款凭证在银行存款日记账上进行登记，假设期初余额为1　500　000元。

技能训练8

实训目的：掌握银行存款余额调节表的编制。

实训资料：北京天裕实业股份有限公司2011年2月份银行存款日记账账面记录和银行对账单分别见下表。

实训要求：请根据给出的资料填写银行存款余额调节表。