填开和缴销普通发票及收据

学习情境5　出纳岗位发票业务处理

知识目标

☆熟悉发票和收据的领购与填开方法

☆掌握普通发票和收据的填开与缴销方法

☆掌握增值税专用发票的填开和认证方法

技能目标

☆会向税务机关正确领购发票和收据

☆能正确填写各类发票和收据，包括增值税普通发票和增值税专用发票

☆能模拟使用增值税专用发票开票系统

☆能对增值税专用发票进行正确的模拟认证

主要概念

发票　普通发票　增值税专用发票　专业发票　收据　批量供应　验旧购新交旧购新　认证　远程认证

引导案例

小张从事出纳岗位工作虽然只有短短的几个月时间，但通过自己的努力，已经对出纳工作有了比较全面的认知，练就了书写、点钞、凭证装订、人民币和票据真伪识别等出纳岗位的基本功，熟悉了现金、银行存款的管理与核算工作，得到了单位领导、同事的好评与信任，随即被委以发票和收据的领购、使用、缴销、认证等涉税业务处理的工作。小张意识到，过去的成绩只能代表过去，要完成新的出纳工作任务，胜任出纳工作岗位，只能靠自己不懈地学习……

子情境5．1　向税务机关领购发票和收据

知识与技能准备

一、什么是发票？

（一）概念

发票又称发货票，是指在购销商品、提供或者接受服务，以及从事其他经营活动中，开具、收取用以摘记经济业务活动的收付款凭证。

（二）种类

1．按发票的用途分

增值税专用发票、普通发票和专业发票三大类。

2．按发票的使用范围分

内资企业用发票和外资企业用涉外发票。

3．按发票的取得方式分

带有企业名称的自印发票和向税务机关购买的普通发票。

4．按发票的使用方法分

计算机打印的机打发票、普通手开发票、定额发票。

图5－1　增值税专用发票

图5－2　增值税普通发票

图5－3　广告业专用发票

图5－4　邮政业专业发票

（三）主管机关

发票由税务机关负责印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。增值税纳税人使用的发票由国家税务局管理；营业税纳税人使用的发票由地方税务局管理。如果一个企业以增值税为主兼有营业税的经营项目，就应当分别到国税和地税主管税务机关办理。

1．发票应当套印全国统一发票监制章

（1）全国统一发票监制章的式样和发票版面印刷的要求，由国家税务总局规定。

（2）发票监制章由省、自治区、直辖市税务机关制作。

专业发票是一种特殊种类的发票，但不套印发票监制章。

2．发票防伪专用品

由国家税务总局指定的企业生产，并核发发票防伪专用品生产许可证。发票防伪专用品的确定和使用由国家税务总局确定。发票的防伪专用品是指印制发票过程中，所使用的用于鉴别发票真伪的专用品，主要包括印刷发票用的有色或无色油墨，印刷发票用的水纹纸等。

3．发票的印制

由省、自治区、直辖市税务机关指定的企业印制；增值税专用发票由国家税务总局指定的企业统一印制。

4．统印发票的领购方式

（1）批量供应。税务机关根据单位业务量对发票需求量的大小，确定一定时期内的合理领购数量，用量大的可以按月领购，用量不太大的可以按季领购，防止其积存较多发票而引起管理上的问题。这种方式主要适用于财务制度较健全、有一定经营规模的纳税人。

（2）交旧购新。用票单位交回旧的（即已填用过的）发票存根联，经主管税务机关审核后留存，才允许领购新发票。主管税务机关对旧发票存根联进行审核，主要看其存根联是否按顺序号完整保存，作废发票是否全份缴销，填开的内容是否真实、完整、规范等。

（3）验旧购新。这种方式与交旧购新基本相同，主要区别是税务机关审验旧发票存根以后，由用票单位自己保管。

交旧购新与验旧购新方式，适用于财务制度不太健全、经营规模不大的单位和个体工商业户。

二、什么是收据？

（一）概念

所谓收据，是指凭以收付款项或证明资金转移的书面证明，是财务收支和会计核算的重要凭证依据。

在实际工作中并不是所有的收付款业务都开具发票，有的只能开具收据。收据与我们日常所说的“白条”不能画等号，收据也是一种收付款凭证，它也有种类之分。

（二）种类

1．按监制部门分

（1）财政部门监制的统一收款收据（如图5－5）。这是基于行政管理活动收付款项的收付款凭证，主要有行政性收费收款收据，如执法机关的罚没款项、司法机关的诉讼费用、某些行政机关颁发执照、许可证等收取的登记费、许可费等，这类凭证与税收管理没有直接联系，属于非涉税的收付款凭证，应用财政部门监制的统一收款收据。

图5－5　行政事业单位收款收据

（2）税务部门监制的统一收款收据（如图5－6）。这是基于非经营性、非财政性收入的收付款凭证。主要指行政事业单位、社会团体、工商企业和个人取得的非经营性款项收入业务，如赞助、捐赠、集资、赔偿、划转、上缴等，既非经营性收入，也非财政性收入，但都影响收付款单位的成本核算，与税收管理有着较为密切的联系，因此，收付上述款项，应当使用税务部门统一监制的统一收款收据。该统一收款收据不属于发票，但税收部门视同发票一样管理。

图5－6　企业资金往来结算专用收据

图5－7　内部押金收据

2．按使用范围分

（1）内部收据（如图5－7）。单位内部为经营管理和财务管理的需要，仅限于单位内部使用的自制或外购的内部结算凭证（收据）。这些内部结算凭证，大多与税收管理没有直接的联系，既不属于发票范畴，也不必由税务机关来监制。比如，材料内部调拨、收取员工押金、退还多余出差借款等等。

（2）外部收据（如图5－8）。业务发生时从外部取得或对外开具的收付款结算凭证。外部收据又分为税务部门监制收据、财政部门监制收据、部队收据三种。单位之间发生业务往来，收款方在收款以后不需要纳税的，收款方就可以开具税务部门监制的收据；行政事业单位发生的行政事业性收费，可以使用财政部门监制的收据；单位与部队之间发生业务往来，按照规定不需要纳税的，可以使用部队监制的收据。

图5－8　外部结算收据

三、发票领购适用范围

1．依法办理税务登记的单位和个人，在领取《税务登记证》后可以申请领购发票，属于法定的发票领购对象。

2．依法不需要办理税务登记的单位，发生临时经营业务需要使用发票的，可以凭单位介绍信和其他有效证件，到税务机关代开发票。

3．临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位和个人，凭所在地税务机关开具的《外出经营税收管理证明》，在办理纳税担保的前提下，可向经营地税务机关申请领购经营地的发票。

四、发票领购手续

首次领购发票，需要办理以下手续：

1．提出购票申请，填写《发票购领证申请审批表》；

2．提供经办人身份证明、税务登记证件及财务印章、发票专用章的印模等资料；

3．经主管税务机关审核后发给《发票领购簿》；

4．凭《发票领购簿》核准的种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领购发票。

五、衔头（具名）发票印制

企业衔头发票的印制，需经税务机关批准，向税务机关指定的印刷厂下达印制通知书，印刷厂印制完毕后，向税务机关和纳税人同时交验。

（一）申请

纳税人需要印制衔头发票时，到主管税务机关领取《企业衔头发票印制申请审批表》，填写后连同以下资料交回受理窗口：

1．衔头发票票样。

2．《发票缴销清单》（初次定印的企业除外）。

3．允许出口的批准文件复印件（限印制出口发票的企业）。

（二）领取衔头发票

主管税务机关对资料进行逐级审核后，通知印刷厂印制。纳税人只需凭《税务文书领取通知单》到印刷厂验收、领取企业衔头发票，填写《承印发票完工报告表》验收意见栏，并缴清工本费。

实务技能训练案例5－1

小张所在的单位是增值税一般纳税人，并兼有营业税经营项目，企业有一定的经营规模，但发票的用量不太大。2012年4月初的一天，小张在下班途中接到了要求自己次日领购发票的工作任务。对于从来没有领购过发票的自己来说，真是一头雾水，一路盘算着怎样完成这项任务……

1．顺路到文化用品商店去碰碰运气？

2．领购发票该带哪些东西？

实务分析

1．发票由税务机关负责印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督，文化用品商店虽然可以出售空白记账凭证、报表、账簿等，但无权出售发票。增值税纳税人使用的发票由国家税务局管理；营业税纳税人使用的发票由地方税务局管理。本单位既涉及增值税项目，又兼有营业税的经营项目，应当分别到国税和地税主管税务机关领购所需发票。

2．小张所在的单位是增值税一般纳税人，说明会计核算健全，企业有一定的经营规模，但发票的用量不太大，说明发票领购适用批量供应方式，但要按季领购。

由于小张所在的单位已经不是初次领购发票，且适用批量供应方式，因此，小张只要持《普通发票领购簿》、单位公章、经办人印章等即可到主管地税机关办理营业税发票领购手续，并按规定缴纳发票工本费，取得发票；只需携带税控IC卡，即可到主管国税机关领购增值税专用发票，支付发票工本费，取得发票。

思考1：

小张的同学在一家刚刚成立的企业里初次担任出纳工作，对如何到国税局领购增值税专用发票感到十分困惑，通过电话向小张请教。小张该如何回答呢？

思考2：

小张的同学得到其帮助后，顺利地完成了增值税专用发票的初次领购工作。但由于企业兼有营业税项目，小张的同学在国税局没能买到营业税普通发票，再次向小张请教。小张又该如何指导同学办理营业税统印发票的领购呢？

子情境5．2　填开和缴销普通发票及收据

知识与技能准备

发票只限于用票单位和个人自己填开，不得转借、转让、代开发票；未经国家税务机关批准不得拆本使用发票；不得用“白条”和其他票据代替发票使用，也不得自行扩大专业发票的使用范围；发票只准在领购所在地填开，不准携带到外县（市）使用，临时需要在外县（市）填开发票的，可到经营地国家机关申请购买发票或者申请填开；凡销售商品、提供劳务以及从事其他经营业务的单位和个人，收款方应如实向付款方填开发票，对收购单位和扣缴义务人支付个人款项时，可按规定由付款单位向收款个人填开发票，对向消费者个人零售小额商品或提供零星劳务服务，可以免予逐笔填开发票，但应逐日记账。

一、普通发票的填开

（一）普通发票的开具范围

使用普通发票的主要是营业税纳税人和增值税小规模纳税人，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也使用普通发票。

1．营业税纳税人。营业税纳税人使用普通发票主要有：交通运输业、建筑业、服务业、金融保险、邮电通信业、文化体育业等。

2．增值税小规模纳税人。缴纳增值税的纳税人，如其会计核算不健全或者从事货物生产或提供应税劳务的纳税人年销售收入未达到50万元、从事货物批发或零售的纳税人未达到80万元的，称为小规模纳税人。小规模纳税人在销售商品、提供劳务以及从事其他经营活动时，必须开具和使用普通发票。

3．增值税一般纳税人。根据《增值税专用发票使用规定》，增值税一般纳税人下列情况下不得开具专用发票，应开具普通发票：向消费者销售应税项目；销售免税项目；销售报关出口的货物；在境外销售应税劳务；将货物用于非应税劳务；将货物用于集体福利或个人消费；将货物无偿赠送他人；提供非应税劳务；转让无形资产或销售不动产；商业企业零售的烟、食品、服装、鞋帽（不包括劳保福利用品）、化妆品等消费品，生产、经营机电、机车、汽车、轮船等大型机械、电子设备的工商企业，凡直接销售给使用单位的；向小规模纳税人销售应税项目。

（二）普通发票填开的技术要求

1．开具时限：填开发票的单位和个人必须在实现经营收入或发生纳税义务时开具发票。发票的开具是确定当期应纳税额的依据，不能预开发票，不能拖延。

2．填开顺序：必须按号码顺序填开发票，不能跳跃使用，也不能拆本使用，以利于发票的保管，防止发票丢失和舞弊行为的发生。

3．填写内容：发票上列示的项目应逐项填写，项目齐全、内容真实、字迹清楚，全份一次复写，各联内容完全一致，并加盖单位财务印章或者发票专用章。不得为了迎合顾客的要求变更品名和金额，如“卖甲开乙”；不准通过单独填开顾客联串改金额而“大头小尾”；客户名称应为全称，不得简化或更改；不准涂改发票，如填写有误，在误填的发票上注明“作废”字样。

4．红字发票：开具发票后，如发生销货退回的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明；如发生销货折让的，必须收回原发票并注明“作废”字样后，重新开具销售发票。

二、收据的填开

（一）开具时限

任何填开收据的单位和个人必须在发生相关业务并确认资金收支后，才能开具收据。专用收据的开具时限为收到资金款项的当天。

（二）开具地点

收据限于领购单位和个人在本省（直辖市、自治区）范围内开具，中央各委、办、局机关由财政部负责。任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域或携带、邮寄、运输收据。

三、普通发票的缴销

普通发票的缴销是用票单位和个人按照规定向税务机关上缴已使用或者未使用的发票，包括以下二种情况：

1．变更、注销税务登记时发票的缴销

（1）申请

纳税人因办理了纳税人名称、地址、电话、开户行、账号变更需废止原有发票或注销税务登记时，应持《税务登记变更申请表》或《注销税务登记申请审批表》、向主管税务机关领取并填写好《发票缴销登记表》，并持《发票购领证》及未使用的发票向主管税务机关办理发票缴销手续。

（2）税务机关审核、缴销

主管税务机关收到《发票缴销登记表》、《发票购领证》及未使用的发票，根据不同情况进行发票缴销处理：

①注销税务登记的，将其《发票购领证》和未使用发票剪角作废；在CTAIS中验销其相应的领购记录；在《注销税务登记申请审批表》、《发票缴销登记表》中签章交纳税人。

②变更税务登记的，将其未使用发票剪角作废；需要变更《发票购领证》内容的，收缴旧的《发票购领证》，按《税务登记变更表》内容重新核发新的《发票购领证》；在CTAIS中验销其相应的领购记录；在《发票缴销登记表》、《税务登记变更表》中签章交纳税人收回。

2．残损发票、改（换）版发票及次版发票的缴销

①纳税人的发票发生霉变、鼠咬、水浸、火烧等残损问题，或被通知发票将进行改版、换版，或发现有次版发票等问题时，必须按有关规定到主管税务机关领取并填报《发票缴销登记表》，连同《发票购领证》及应缴销的改版、换版和次版发票一并交主管税务机关。

②主管税务机关审核无误后，将其应缴销的发票剪角作废，并将缴销记录登记在CTAIS中和《发票购领证》上，并在《发票缴销登记表》中签章交纳税人。

收据的缴销基本同普通发票。

实务技能训练案例5－2

小张所在的单位除销售产品外，既有同时提供技术服务的增值税混合销售行为，又有单独提供技术服务和其他营业税经营项目。在2010年第四季度，本单位开具和取得的部分发票情况如下：

（1）在销售产品的同时，提供技术服务所收取的款项23．4万元，开具了服务业普通发票，并按5%的税率计算缴纳了营业税；

（2）向某医院提供技术服务，开具服务业收入发票结算收入20万元；

（3）向某高校提供技术服务，以往来款项结算凭证“企事业单位收款收据”结算收入30万元，挂在往来款项未作计税收入；

（4）租赁某单位写字楼，支付租赁费10万元，取得服务收入发票；

（5）因购买货物取得运输业普通发票10份，其中有5份套印××市国税局发票监制章的发票，运费金额5万元。

问：小张在受理这些发票时，应当向有关部门提出哪些建议？

实务分析

小张在受理这些发票时，应当向有关部门提出以下建议：

1．销售产品的同时提供技术服务，属于增值税混合销售行为，所收取的技术服务费应当缴纳增值税，不能因为开具了服务业发票而缴纳营业税，今后再发生类似业务，应当开具增值税专用发票或工业企业产品销售统一发票。

2．向某高校提供技术服务，应以服务业收入统一发票进行结算并计入营业收入账户，按5%的税率计算缴纳营业税。

3．租赁某单位写字楼支付的租赁费10万元，应当由出租单位到其主管地方税务机关开具“房屋租赁统一发票”。收款方开具的服务业统一发票不能作为费用列支的凭证。

4．从2008年1月1日起，凡用于结算营业税收入的发票均由地方税务局管理，统一套印××市地方税务局发票监制章，原套印××市国税局发票监制章的发票应予以作废缴销。因此，建议企业有关部门要求提供运输劳务的单位重新开具发票。否则，不予以列支成本、费用和计提进项税额。

子情境5．3　填开和认证增值税专用发票

知识与技能准备

一、增值税专用发票的填开

（一）一般纳税人专用发票的填开

1．增值税专用发票的开具范围

（1）增值税专用发票只能用于被税务机关确认为增值税一般纳税人的企业、单位在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的行为。

（2）已认定为增值税一般纳税人的商业零售企业，可以向购货方为一般纳税人的单位开具专用发票，但企业必须指定专人负责保管和开具专用发票。商业零售企业必须向购货方索取盖有一般纳税人戳记的税务登记证（副本），未提供证件的，商业零售企业一律不得开具专用发票。

（3）一般纳税人生产下列货物，可按简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税，并可由其自己开具增值税专用发票：

①县以下小型水力发电单位生产的电力；

②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；

③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；

④原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣（不包括高炉水渣）生产的墙体材料；

⑤用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

2．增值税专用发票填开的技术要求

（1）开具时限：一般纳税人必须按规定的时限开具专用发票。采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的，为货物发出的当天；采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天；采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，按规定应当征收增值税的，为货物移送的当天；将货物交付他人代销的，为收到受托人送交的代销清单的当天；将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，为货物移送的当天；将货物分配给股东，为货物移送的当天。

（2）销售退回或销售折让开具的规定：销售货物并向购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，应视不同情况分别办理。购买方在未付货款并且未作账务处理的情况下，须将原专用发票的发票联和抵扣联主动退还销售方，销售方收到后，应在该发票联和抵扣联及有关的存根联、记账联上注明“作废”字样，整套保存，并重新填开退货后或销售折让后所需的专用发票；在购买方已付货款，或者货款未付但已作账务处理，专用发票发票联及抵扣联无法退还的情况下，购买方必须取得当地主管国家税务机关开具的进货退出或索取折让证明单送交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据。销售方在未收到证明以前，不得开具红字专用发票，收到证明单后，根据退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字专用发票。红字专用发票的存根联、记账联作为销售方扣减当期销项税额的凭证，其发票联和抵扣联作为购买方扣减进项税额的凭证。购买方收到红字专用发票后，应将红字专用发票所注明的增值税额从当期进项税额中扣减。如不扣减，造成不纳税或少纳税的，属于偷税行为。

（3）价外费用开具的规定：价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。销售货物或应税劳务收取价外费用，如果价格与价外费用需要分别填写，可以在专用发票的“单价”栏填写价、费合计数，另附价外费用项目表交与购货方，但如果价外费用属于按规定不征收增值税的代收代缴的消费税，则该项合计数中不应包括此项价外费用，此项价外费用应另行开具普通发票。

（4）汇总业务的开具：为了减少开具专用发票的工作量，降低专用发票的使用成本，销售货物品种较多的，可以汇总开具专用发票，如果所售货物适用的税率不一致，应按不同税率分别汇总填开专用发票。汇总填开专用发票，可以不填写“商品或劳务名称”、“计量单位”、“数量”和“单价”栏。汇总填开专用发票，必须附有销售方开具并加盖财务专用章或发票专用章的销货清单。

（5）价格换算出现误差的处理：纳税人以含税单价销售货物或应税劳务的，应换算成不含税单价填开专用发票，如果换算使单价、销售额和税额等项目发生尾数误差的，应按以下方法计算填开：

销售额＝含税收入÷（1＋税率或征收率）

增值税额＝含税总收入－销售额

不含税单价＝销售额÷数量

这时如果票面“货物数量×不含税单价＝销售额”这一逻辑关系存在少量尾数误差，属于正常现象。

（二）小规模纳税人代开专用发票

小规模纳税人申请代开增值税专用发票时，到主管税务机关领取《代（监）开增值税专用发票申请审批表》，填写后连同以下资料交回主管税务机关：

1．购货方《税务登记证》（副本）复印件或一般纳税人资格证书复印件；

2．发票专用章或财务专用章；

3．该笔业务税收缴款书复印件。

纳税人凭审批表及完税凭证到主管税务机关发票管理部门开具增值税专用发票。

二、增值税专用发票的认证

纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣联，必须在纳税申报之前到主管税务机关“认证窗口”认证金税工程数据，或通过网络传输进行认证。税务机关认证后，向纳税人下达“认证结果通知书”和“认证结果清单”。对于认证不符及密文有误的抵扣联，税务机关暂不予抵扣，并当场扣留作调查处理。未经认证的，不得申报抵扣。

（一）基本概念

增值税专用发票的认证是指税务机关利用防伪税控认证子系统对采集的专用发票抵扣联票面上的密文和图像，运用识别技术将图像换成电子数据，利用解密功能对发票密文进行解密，然后与发票明文逐一核对以判别其真伪，并且为稽核系统和票表税比对系统准备抵扣联数据的工作过程。

（二）基本要求

1．纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣联，必须自开票之日起180日内，在纳税申报之前到主管税务机关“认证窗口”认证或通过网上远程认证。

2．税务机关认证后，向纳税人下达“认证结果通知书”和“认证结果清单”。

3．对于认证不符及密文有误的抵扣联，税务机关暂不予抵扣，并当场扣留作调查处理。

4．未经认证的，不得申报抵扣。

（三）认证方法

1．上门认证：纳税人携带专用发票抵扣联（或电子信息）等资料，到税务机关申报征税窗口进行认证。

2．远程认证：由一般纳税人自行完成专用发票抵扣联扫描、识别，并将扫描识别数据通过网络传输到税务机关，由税务机关完成解密、认证，并将认证结果信息返回纳税人的认证方式。

（四）认证流程

增值税专用发票的认证流程如图5－9所示。

（五）认证结果

1．认证相符：84位密文解密结果与票面七要素相符。

2．认证不符：84位密文解密结果与票面七要素有一项或多项不相符。

3．纳税人识别号认证不符：专用发票所列购货方纳税人识别号与申报认证企业纳税人识别号不一致。

4．密文有误：密文清晰、输入正确，但防伪税控系统无法解密。

5．无法认证：因票面七要素或84位密文污损等，导致系统不能产生认证结果。

6．重复认证：认证相符，但以前月份曾认证过。

7．认证时失控：指前期已认证相符的增值税专用发票数据与总局下发的全国失控发票新增数据进行自动比对，发现属于失控发票的抵扣联。

（六）结果处理

1．认证相符：自动保存在防伪税控系统服务器，每月认证工作结束后将认证汇总数据下载保存到制定的票表税共享目录。

图5－9　增值税专用发票认证流程

2．无法认证、纳税人识别号认证不符和发票代码、号码认证不符：发票原件退还给纳税人，企业可以要求销货方重新开具。

3．密文有误、认证不符和重复认证发票：对上门认证的，当即扣留；对远程认证结果为“认证未通过”的，应在发现的当日通知纳税人于2日内持专用发票抵扣联原件到税务机关再次认证，对仍然认证不符或密文有误的，当即扣留。

4．认证时失控：上门认证的扣留；远程认证的，应在发现的当日通知纳税人于2日内持专用发票抵扣联原、件到税务机关扣留，并当即报稽查部门。

三、增值税专用发票的缴销

纳税人在办理专用发票缴销手续时，应向主管税务机关提供以下材料：

1．缴销的发票；

2．发票购领证；

3．购票人员的身份证；

4．注销或取消一般纳税人资格的纳税人的金税卡、IC卡（指已纳入防伪税控开票系统的纳税人）。

实务技能训练案例5－3

小张在受理本单位2012年5月份开具和取得的发票时发现下列情况：

1．向某小规模纳税人销售技术软件产品，开具增值税专用发票1份，注明价款2万元，增值税0．34万元，款项通过银行转账结算。

2．从某商场采购低值易耗品一批，取得未附销货清单的增值税专用发票1份，注明价款1万元，税款0．17万元，款项用银行存款支付。

3．外购材料一批，取得增值税专用发票1份，注明价款2万元，税款0．34万元，发票联和抵扣联没有加盖销货单位财务印章。

4．向某增值税一般纳税人销售技术软件产品，开具增值税专用发票1份，注明价款5万元，税款0．85万元，后续技术服务费0．5万元，税款0．085万元，代收政府性基金0．01万元，税款0．001　7万元，款项尚未收取。

5．月末在专用发票认证时发现，有2份发票与销货方的纳税人识别号不符，价款2万元，税款0．34万元，有1份为旧版专用发票，款项已经用银行存款支付。

问：针对上述情况，小张应当如何处理？

实务分析

1．向增值税小规模纳税人销售技术软件产品，不能开具增值税专用发票，应当与该企业取得联系，收回增值税专用发票的发票联和抵扣联，连同存根联和记账联，注明作废字样保存，并向该小规模纳税人另开增值税普通发票。

2．从某商场取得的未附销货清单的增值税专用发票，以及外购材料未加盖财务印章的发票联和抵扣联，要求销售方予以补正。

3．向一般纳税人销售技术软件产品代收的政府性基金，应当单独开具普通发票，不征增值税。应当将已经开具的专用发票发票联和抵扣联收回，连同存根联和记账联一起注明作废字样，重新开具不含政府性基金的增值税专用发票。

4．与销货方纳税人识别号认证不符的增值税专用发票以及旧版专用发票，应要求销货方收回并重新开具符合规定的专业发票。

思考3：

小张与在某增值税小规模纳税人企业当出纳的同学碰面，发现对方有点别扭，询问后才知道了事情的原委：原来当日有一家企业到其单位购买产品，持有增值税一般纳税人证明，因单位里没有增值税专用发票，便向对方开具了普通发票，结果对方拒不接受，非要索取增值税专用发票不可，否则就找其单位领导评理，小张的同学一直为此事感到郁闷。没想到小张的一番话，让同学茅塞顿开，内心反而感到歉疚。想一想，小张向他同学讲的这番话会是什么呢？

思考4：

单位业务员小王苦着脸向小张递上一份已被洗衣机搅成一团的增值税专用发票抵扣联和发票联，小张也感到茫然，于是赶紧向旁边的师傅求教，终算有了能够补救的措施。想一想，师傅会怎样教小张处理这件事情呢？

单元小结

本情境着重介绍了发票和收据的概念，领购范围与手续，衔头（具名）发票印制方法；普通发票、专用发票、收据的使用对象、开具时间、开具方法、开具要求以及发票缴销的基本程序和方法；并对增值税专用发票的认证程序、认证方法、认证结果及其处理方法作了简要的说明。相关内容和要求具体如下：

续表

思考与练习

一、思考题

1．什么叫发票？什么叫收据？

2．发票和收据是怎样分类的？

3．统印发票的领购有哪几种方式？

4．发票领购的范围如何确定？

5．领购发票需要办理哪些手续？

6．怎样开具普通发票和收据？

7．哪些情况需要办理发票的缴销手续？

8．增值税专用发票的领购使用有什么规定？

9．什么叫增值税专用发票的认证？通常有哪些认证方法？

10．增值税专用发票的认证流程是怎样规定的？可能会出现哪些认证结果？对不同的认证结果怎样处理？

二、练习题

【单选题】

1．属于增值税纳税人使用的普通发票有（　　）。

A．饮食业专用发票　　　　　　　　

B．废旧物资收购发票

C．商品房销售专用发票　　　　　　

D．全国联运行业统一发票

2．如果一个企业以增值税为主并兼有营业税的经营项目，应到（　　）办理发票领购。

A．国税和地税主管税务机关　　　　

B．国家税务局

C．国税或地税主管税务机关　　　　

D．地方税务局

3．下列情形中，增值税一般纳税人可以开具增值税专用发票的是（　　）。

A．一般纳税人甲企业经营商业零售销售给消费者的化妆品

B．一般纳税人乙企业将其生产的汽车直接销售给个人

C．一般纳税人丙企业经营商业销售的劳保专用鞋帽

D．一般纳税人丁企业将其生产的轮船直接销售给使用单位

4．下列票据中经国家税务总局或者省、市、自治区税务机关批准，可由政府主管部门自行管理，不套印税务机关的统一发票监制章的发票是（　　）。

A．保险企业的保险凭证　　　　　　

B．全国联运行业统一发票

C．农林牧水产品收购统一发票　　　

D．公共事业联合收费处缴费专用发票

5．临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位和个人，凭所在地税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》，在（　　）的前提下，可向经营地税务机关申请领购经营地的发票。

A．办理发票领购簿　　　　　　

B．办理纳税担保

C．预缴税款　　　　　　　　　

D．办理税务登记

6．对于跨省、市、自治区临时经营活动的单位和个人申请领购发票，税务机关要求提供保证人，或者缴纳（　　）的保证金。

A．不超过5　000元　　　　　　　

B．不低于5　000元

C．不超过1万元　　　　　　　

D．不低于1万元

7．领购发票的单位和个人凭（　　）核准的种类、数量，向主管税务机关领购发票。

A．税务登记证　　　　　　　　

B．发票领购簿

C．税务登记表　　　　　　　　

D．发票申请审批表

8．纳税人领购发票，须先将已使用的发票存根联，交税务机关审核后留存，再领购发票，这种方式称为（　　）。

A．批量供应　　　　　　　　　　

B．验旧购新

C．交旧购新　　　　　　　　　　

D．限量供应

9．以下有关发票开具的说法，错误的是（　　）。

A．任何单位和个人不能转借、转让、代开发票

B．开具发票一定要加盖财务专用章

C．未经税务机关批准，不能拆本使用发票

D．专用发票开具后因购货方不索取而成为废票，应按填写有误办理

10．为了保证增值税专用发票的安全使用，纳税人要在（　　）办理缴销手续。

A．领购专用发票的时间算起至30天内

B．开具第一张专用发票的时间算起至30天内

C．领购专用发票的时间算起至60天内

D．开具第一张专用发票的时间算起至60天内

【多选题】

1．下列（　　）不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。

A．未按购买单位要求金额开具的发票

B．填写项目不齐全的发票

C．没有加盖财务印章或发票专用章的发票

D．已经作废的发票

2．增值税一般纳税人（　　），经税务机关责令限期改正而仍未改正者，不得领购使用增值税专用发票。

A．未按规定办理纳税申报　　　　　

B．未按规定期限清缴欠税入库

C．未按规定填开增值税专用发票　　

D．未按规定保管增值税专用发票

3．增值税纳税人使用的普通发票包括（　　）。

A．工业企业产品销售统一发票　　　

B．工业企业加工产品统一发票

C．商业批发统一发票　　　　　　　

D．临时经营发票

4．跨省、市、自治区经营的纳税人采取提供保证人方式申请领购经营地发票，应由担保人填写担保书，经（　　）签字盖章后方为生效。

A．购票人　　　　　　　　　　　

B．注册税务师

C．保证人　　　　　　　　　　　

D．税务机关

5．企业自制发票，应凭（　　）及自行设计的发票式样，办理自制发票审批。

A．税务登记证副本　　　　　　　

B．企业申请自制发票报告

C．经办人身份证明　　　　　　　

D．发票领购簿

6．用票单位申请自印发票的必须符合（　　）条件。

A．企业发票使用量较大　　　　　

B．有固定的生产经营场所

C．发票管理制度健全　　　　　　

D．财务管理制度健全

7．用票单位发生（　　）情形，不得开具增值税专用发票。

A．向消费者销售货物

B．向小规模纳税人销售货物

C．向被认定为临时一般纳税人的企业销售货物

D．向境外提供应税劳务

8．下列有关发票开具和使用的说法，正确的有（　　）。

A．开具发票后，如果发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方的有效凭证

B．民族自治地方的纳税人开具发票必须使用当地通用的民族文字

C．专用发票开具后因购货方不索取而成为废票，应按填写有误办理

D．没有加盖财务印章或发票专用章的发票，不得作为财务报销的凭证

9．下列发票，应到国家税务局领购的有（　　）。

A．工业企业产品销售统一发票　　　　　

B　．　商业零售统一发票

C．机动车专项修理专用发票　　　　　　

D　．　饮食业统一发票

10．统印发票的购领方式包括（　　）。

A．批量供应　　　　　　　　　　

B．交旧购新

C．验旧购新　　　　　　　　　　

D．按需领取

【综合分析题】

1．小张所在单位2012年4月份发生的部分经济业务如下：

（1）受政府部门委托，作为会议主办方召开了一次技术研讨会，向参会单位收取了会务费5万元，开具了加盖企业财务印章的收款收据；

（2）销售边角余料取得收入11　700元，向客户开具了事业单位往来结算收据；

（3）接受运输劳务，取得运输业统一发票8份，其中有三份没有加盖运输单位财务印章；取得运输业定额发票100张，运费5　000元。所有运输发票企业均按7%计提了进项税。

问：（1）受理上述凭证，出纳员小张应当提出怎样的处理意见？

（2）2012年5月份，由于新厂房的建成，小张所在单位准备从目前的市中心整体迁移到近郊，单位领导要求相关部门及时做好搬迁前的各项准备工作。作为负责发票领购工作的小张，应当做好哪些工作？

2．N公司于2012年5月1日开业，主要开展下列业务：

（1）收购鲜活海产品，对外提供餐饮服务；

（2）拥有客房供客人居住使用；

（3）娱乐项目有卡拉OK歌舞厅、保龄球、台球等；

（4）洗刷车并提供修理修配汽车服务。

要求：根据上述资料

（1）说明N公司适用发票的种类。

（2）说明N公司办理发票领购手续的主要程序。

3．M商场为增值税一般纳税人，2012年第1季度出纳人员在受理发票业务过程中遇到下列情况：

（1）为他人代开专用发票l份，价税合计金额为11　700元；

（2）因购货单位要求，M商场在开具增值税专用发票时，将客户购买的消费品填写为“原辅材料”，价税合计金额为23　400元；

（3）其他未按规定填开的商业零售发票10份。例如，单联填开发票，无商品名称、单价、计算金额差错等。

要求：根据上述资料

（1）指出商场在发票使用及管理中存在的问题。

（2）提出解决问题的具体建议和方法。

4．A企业2012年5月份发生的部分经济业务如下：

（1）企业某项目招标，向竞标单位收取参标费5　000元，开具了只加盖企业财务印章的收款收据；

（2）销售下脚料取得收入8　500元，向客户开具了企事业单位往来结算收据；

（3）取得没有加盖财务印章的运输业统一发票5份，运费金额共计50　000元，按7%计提了进项税。

要求：分析说明A企业上述发票、收据存在的问题，提出改进建议。

5．P公司2011年5月份开具和取得的发票情况如下：

（1）向某建筑设计院销售技术软件产品，开具增值税专用发票1份，注明价款50　000元，增值税8　500元；

（2）外购材料一批，取得增值税专用发票1份，税价合计11　700元，发票联和抵扣联没有加盖销货单位财务印章；

（3）向某增值税一般纳税人销售技术软件产品，开具增值税专用发票1份，注明价款20　000元，税款3　400元；开具普通发票1份，收取售后技术服务费2　340元；

（4）因业务员的疏忽，丢失增值税专用发票抵扣联1份，通过查看发票联，获悉价款20　000元，税款3　400元。

要求：针对上述情况，指出P公司开具和取得发票所存在的问题，并提出改进意见。