库存现金银行存款属于货币资金吗

学习情景10　货币资金审计

【知识目标】

1.了解货币资金与交易循环。

2.识别货币资金循环相关的会计凭证、账户和账簿。

3.掌握货币资金的控制测试及实质性测试。

【技能目标】

1.能确定被审计单位是否制定并遵循有关货币资金的内部控制制度。

2.能判断有关货币资金的收支是否合法合规。

3.能确定被审计单位在特定期间所发生的货币资金收支业务是否均已记录入账，相关会计记录是否正确。

4.能确定货币资金在会计报表上的反映是否恰当。

【会计知识链接】

1.库存现金、银行存款的核算。

2.现金的盘点和银行存款清查、银行存款余额调节表的编制。

任务一　货币资金循环的特性

【任务引导案例】

信达公司为严格控制货币资金的开支，对在年度预算内的资金支付作了规定：日常经济业务开支10万元以下由财务经理审批，10万元以上（含10万元）30万元以下由总会计师审批，30万元以上（含30万元）由总会计师签署意见、总经理审批。对重要货币资金支付业务，实行集体决策和审批，各部门一律按授权范围严格执行，违者将受到责任追究与处理，直至被除名。

该公司对货币资金的支付制定了严格的授权审批制度，并建立了责任追究制度，可以有效防范贪污、侵占、挪用货币资金的行为。

货币资金是指在企业生产经营过程中处于货币形态的资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是企业流动性最强的资产，大部分的经济业务都需要通过货币资金的收付来实现。由于收付量大，出现记账差错的可能性也大，加之货币作为主要的流通手段，容易被贪污、盗窃。因此，审计人员应当非常重视对货币资金的审计。

一、货币资金与交易循环

企业的货币资金与各交易循环中的业务活动存在着密切的关系，其具体情况如下：

①在销售与收款循环中，企业产品的销售、劳务的提供会导致货币资金的增加。

②在采购与付款循环中，企业购买固定资产、无形资产和存货等会导致货币资金的减少。

③在存货与仓储循环中，企业支付各种费用会导致货币资金的减少，企业支付各种人工费用会导致货币资金的减少。

④在筹资循环中，企业发行股票、债券、向银行或其他金融机构借款时会导致货币资金的增加，而还本付息、支付股利则会导致货币资金的减少。

⑤在投资循环中，企业购买股票、债券时，会导致货币资金的减少，而收回投资、收取股利、利息时，则会导致货币资金的增加。

二、货币资金涉及的主要凭证与会计记录

货币资金主要涉及如下凭证与会计记录：库存现金盘点表、银行对账单、银行存款余额调节表、收款凭证与付款凭证、库存现金、银行存款日记账和总账、其他相关原始凭证与账簿（如支票及支票存根簿）。

三、货币资金的内部控制

为了确保货币资金的安全完整，保证货币资金的收付符合国家的有关规定，保证货币资金的会计记录正确可靠，企业应当根据国家有关法律的规定，结合本部门或系统有关货币资金内部控制的规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的货币资金的内部控制。

（一）岗位分工及授权批准

①单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作，单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。

②单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。未经授权的部门和人员一律不得办理货币资金业务。

③单位应当按照支付的申请、审批、复核和办理的规定程序办理货币资金支付业务。

④单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防止贪污、侵占、挪用货币资金等行为。

⑤严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

（二）现金和银行存款的管理

①单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。

②确定本单位现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算。

③单位现金收入应当存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报开户银行审查批准。单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁挪用、接触货币资金。

④单位取得的货币资金的收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。

⑤单位应当严格按照《支付结算办法》等国家规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。定期检查，加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。

⑥单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，办理存款、取款和转账结算。企业不得在多家银行机构开立基本存款账户，也不得在同一个银行的几个分支机构开立一般存款账户。

⑦单位应当遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人现金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。

⑧单位应当及时核对银行账户，确保银行存款账面余额与银行对账单相符。对银行账户核对过程中发现的未达账项，应查明原因，及时处理。

⑨定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。不得白条抵库和挪用现金。

（三）票据及有关印章的管理

①单位应加强货币资金票据（银行汇票、银行本票等）的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和盗用。

②单位应加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人管理，个人签章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部有关印章。

【任务案例一】

ABC公司的银行预留印鉴、支票、支付密码等均由李某一人保管。李某得以私自开出现金支票，任意提取现金，两年间先后作案十几次，共贪污公款24.3万元，挪用公款32万元。

【任务分析及处理】

该公司印鉴管理混乱，李某一人负责管理预留印鉴、支票、支付密码等，是货币资金内部控制的一大漏洞。

该公司应完善货币资金内部控制制度，加强票据、印章的管理，单位财务专用章专人保管，个人名章交由本人或授权人员保管。

（四）监督检查

单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地对货币资金的安全性进行检查。对监督检查过程中发现的货币资金内部控制的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。

【任务案例二】

某公司出纳员张某兼管销售账目，在月结现金收入日记账和编制汇总记账凭证时，故意把现金收入合计128 925元列为128 295元，少列630元，使现金日记账余额减少630元，并将少列的630元占为己有。为了取得试算平衡，同时在月结销售收入合计时把销售收入合计1 635 810元，故意列为1 635 180元，少列630元。注册会计师在审计过程中发现，该公司销售收入的合计数有误，经与原始凭证核对，终于发现该出纳员贪污了现金630元。

【任务分析及处理】

本案例中，张某一人兼做出纳和销售两种账目，不符合现金收入内控制度中不相容职位分离的原则，这也为张某贪污现金提供了便利。

该公司应该建立健全货币资金内部控制制度，出纳员不能兼管销售账目，从而杜绝这种类型的现金舞弊案出现。

任务二　库存现金审计

【任务引导案例】

达美公司货币资金审计案例

诚信会计师事务所自2004年开始接受达美股份有限公司委托，对达美股份有限公司进行年度会计报表审计。达美股份有限公司是一家上市较早的商业类公司，公司主营零售业务，同时兼营一部分房地产开发业务，并与某网站合作开展网上售货业务。公司对零售业务部分采用售价金额核算法，毛利率的计算结转采用分类毛利率法，定期对库存商品进行盘点，有一套相对严密的内部管理制度。公司自上市后业绩一直较为平稳，股价波动不大。项目经理杨福曾多次参与零售企业的审计业务，经验较为丰富，因为在零售企业现金流量比较大，对货币资金审计作为重点项目来安排，重要性水平确定得也较低，定为5 000元。并安排经验丰富的刘为负责货币资金的审计实施。

审计人员在对该公司货币资金的内部控制采用“调查表法”“检查凭证法”和“实地考察法”进行控制测试的基础上，发现该公司货币资金的内部控制存在一定的漏洞，主要表现在以下几个方面：

（1）财务部稽核人员对收款台的现金盘点坚持不够好，未能经常进行不定期盘点。

（2）通过查看支票登记本发现，领用的票据号码不连续，存在领用支票不登记的现象。

（3）对现金和银行存款的支付基本能坚持审批制度，但在审批的职责权限划分上不够明确，从抽查的支付凭证来看，经常出现对相同业务的审批有时是财务经理的签字，有时是业务经理的签字的现象，控制不够严格。

在发现了上述问题之后，审计人员确认该公司的内部控制属于中信赖程度，因此，适当地扩大了对达美股份有限公司货币资金进行实质性程序范围。如采取盘存法对现金进行突击性盘点；采取抽查法抽查现金日记账和银行存款日记账；采取审阅法、调节法和函证法对银行存款的真实性和合法性进行审查。

经过审计人员对上述内容进行认真的检查、仔细的核对，针对审计程中发现的达美股份有限公司“服装柜组发生短款次数频繁”“私设小金库”“出租出借银行账号”“因采购单付空头支票而未及时调账”“短期贷款未入账”“达美劳动公司明显存在开阴阳发票”和“短期投资记账错误”等问题同达美股份有限公司进行了意见交换，并严肃地提出了限期改正以及纠正错误的建议。

那么，到底货币资金审计需要关注哪些问题呢？

（资料来源：《审计案例研究》，赵宝卿主编，中国广播电视大学出版社，2010年第三版）

一、库存现金的审计目标

库存现金包括人民币现金和外币现金。现金是企业流动性最强的资产，尽管其在企业资产总额中的比重不大，但企业发生的舞弊事件大都与现金有关，因此，审计人员应重视库存现金的审计。

库存现金的审计目标包括：

①确定资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在。

②确定所有应当记录的现金收支业务是否均已记录完毕、有无遗漏。

③确定已记录的库存现金是否由被审计单位拥有或控制。

④确定库存现金是否以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中、与之相关的计价调整是否已恰当记录。

⑤确定库存现金在财务报表中的列报是否恰当。

二、库存现金的内部控制测试

（一）了解库存现金内部控制

审计人员在进行货币资金的控制测试时，应通过审阅、观察、询问等方法获取被审计单位关于内部控制的资料，并对所掌握的情况进行适当的记录。了解内部控制的重点包括：

①库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理。

②是否存在与被审计单位无关的款项收支情况。

③出纳与会计的职责是否严格分离。

④库存现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对等。

（二）抽取并检查库存现金收款凭证

为测试库存现金收款的内部控制，审计人员应选取适当样本的库存现金收款凭证，进行如下检查：

①核对库存现金日记账的收入金额是否正确。

②核对库存现金收款凭证与应收账款明细胀的有关记录是否相符。

③核对实收金额与销售发票是否一致等。

（三）抽取并检查库存现金付款凭证

为测试库存现金付款的内部控制，审计人员应选取适当样本的库存现金付款凭证，进行如下检查：

①检查付款的授权批准手续是否符合规定。

②核对库存现金日记账的付出金额是否正确。

③核对库存现金付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致。

④核对实付金额与购货发票是否相符等。

（四）抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对

审计人员应抽取一定期间的库存现金日记账，检查其加总是否正确无误，是否与总账核对相符。

（五）评价库存现金的内部控制

审计人员在完成了上述程序之后，即可对库存现金的内部控制进行评价。评价时首先确定库存现金内部控制可信赖的程序以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在库存现金实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序，作重点检查，以减少审计风险。

三、库存现金的实质性程序

（一）核对库存现金日记账与总账的余额是否相符

审计人员核对库存现金日记账与总账的余额是否相。如果不符，应查明原因，并作出适当调整。

（二）盘点库存现金

盘点库存现金是证实资产负债表中所列现金是否存在的一项重要程序。盘点库存现金，通常包括对已收到但尚未存入现金、零用金、找换金等的盘点。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计负责人员参加，并由审计人员进行监盘。盘点库存现金的步骤和方法如下：

①制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班后进行，盘点范围一般包括企业各部门经管的现金。在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。如果企业现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。

②审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证核对。一方面检查日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符，另一方面了解凭证日期与日记账日期是否相符或相近。

③由出纳员根据现金日记账进行加计累计数额结出库存现金结余额。

④盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”。分币种、面值列示盘点金额。

⑤资产负债表日后进行库存现金盘点时，应调整至资产负债表日的金额。

⑥盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。

⑦若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明，必要时应提请被审计单位作出调整。

（三）验证库存现金收支的截止日期，并审查截止日期前后的现金收支情况

被审计单位资产负债表中的现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，审计人员必须验证库存现金收支的截止日期。通常，审计人员可以对结账日前后一段时期内库存现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。

（四）抽查大额现金收支

审计人员应抽查大额现金收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。

（五）检查库存现金是否在资产负债表上恰当列报

根据有关会计制度的规定，现金在资产负债表中“货币资金”项下反映，审计人员应在实施上述审计程序后，确定现金账户的期末余额是否恰当，据以确定货币资金是否在资产负债表上恰当披露。

【任务案例】

2011年1月20日，注册会计师在对甲公司2010年12月31日资产负债表审计中，查得“货币资金”项目中的库存现金1 062.10元。1月21日上午8时，注册会计师对该公司出纳员王英所经管的库存现金进行了清点。该公司1月20日库存现金日记账余额为832.10元，清点结果如下：

（1）库存现金实有数627.34元。

（2）在保险柜中有下列单据已收、付款但未入账：①职工王阳预借差旅费200元，已经领导批准；②职工刘刚借据一张，金额140元，未经领导批准，也没有说明用途；③已收款但未记账的凭证共4张，金额135.24元。

（3）银行核定该公司库存现金限额为800元。

（4）经核对1月1～20日的收付款凭证和库存现金日记账，核实1月1～20日收入现金数为2 350元、支出现金数为2 580元正确无误。

要求：根据以上资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数，并调整核实2010年12 月31日资产负债表所列数字是否正确，对现金收支、留存管理的合理性提出审计意见。

【任务分析及处理】

注册会计师审计被审单位库存现金项目时，需要对被审计单位的库存现金进行盘点，并要求被审计单位出纳及会计主管参加，盘点完后需编制盘点表，并结合被审单位的有关资料再进行相应的处理。

任务处理如下：

该公司库存现金盘点表见表10.1：

表10.1　库存现金盘点表

根据表10.1中资料可知：

（1）该公司库存现金没有发生短缺。按会计制度规定调整后，账面余额应为767.34元（832.10 +135.24 -200）；现金实有数为627.34元，加上白条抵库数（应由出纳员退回）140元，与账面余额相符。

（2）2010年12月31日库存现金应有数为997.34元（即767.34 -2 350 +2 580），与2010年度资产负债表中“货币资金”项目的库存现金数1 062.10元不相符，说明该库存现金数1 062.10元是不正确的，应调整为997.34元。

（3）该公司库存现金收支、留存中存在不合法现象：一是有白条抵库140元，违反现金管理制度；二是超现金限额留存现金，2010年12月31日超限额197.34元，违反现金限额的有关规定。

任务三　银行存款审计

【任务引导案例】

货币资金本来被人们认为是最可靠的资产，如今却成为上市公司造假的工具。2004年，国家审计署沈阳特派办按照国家审计署的统一部署，对北京天职孜信会计师事务所2003年度审计业务质量进行检查，经对该所出具审计报告的14家上市公司的调查分析和工作底稿等资料审查，发现该所连续5年出具无保留意见审计报告的湖南天一科技股份有限公司疑点较多。特派办经过对湖南天一科技股份有限公司重点延伸检查，发现了重大问题的线索：该公司与当地的开户银行相互串通，通过伪造银行对账单方式，多计存款1.3l亿元，少计贷款7 100万元，并给会计师事务所出具虚假的询证回函，欺骗会计师事务所。2005年11月11日，证监会公布了证监罚字〔2005〕27号行政处罚书，指控天职孜信会计师事务所在审计天一科技股份有限公司2003年财务报告的过程中，未对银行存款、借款询证函的发出和收回保持有效的控制，违反了《独立审计具体准则第27号——函证》第17、18条。

1.影响。湖南天一科技股份有限公司为掩盖大股东占用公司现金的真实信息，与当地银行相互串通，伪造银行存款对账单，多计存款1.31亿元，少计贷款7 100万元，造成资产、负债均不实。终因连续亏损被特别处理，并遭行政处罚。

2.意义。天职孜信会计师事务所在天一科技所属公司假账迹象非常明显的情况下仍未能查出问题，直至该公司出事而被国家审计署、证监会等部委审计调查发现，这不能不说是注册会计师失职。而该公司的造假手段并不高明，只要注册会计师保持应有的职业谨慎就完全可以避免，由此可见，注册会计师在执业过程中的监督管理尤为重要，仅凭行业自律恐怕难以维系。

3.思考。从2005年国家审计署公开对16家会计师事务所的检查结果来看，注册会计师在执业过程中单靠行业的规定和注册会计师的自律是难以达到社会公众要求的，当今迫切需要建立注册会计师执业质量的监督体系，这也是注册会计师职业生命的保证。（资料来源：《中国审计报》2005年11月9日）

一、银行存款的审计目标

银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。

银行存款的审计目标主要包括：

①确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行存款在资产负债表日是否确实存在。

②确定被审计单位所有应当记录的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。

③确定记录的银行存款是否为被审计单位所拥有或控制。

④确定银行存款以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。

⑤确定银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

二、银行存款内部控制测试

（一）了解银行存款内部控制

审计人员对银行存款内部控制的了解一般与了解库存现金的内部控制同时进行，审计人员应当注意的内容包括：

①银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理。

②银行账户是否存在与本单位经营无关的款项收支情况。

③是否存在出租、出借银行账户的情况。

④出纳与会计的职责是否严格分离。

⑤是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。

（二）抽取并检查银行存款收款凭证

为测试银行存款收款的内部控制，审计人员应选取适当样本的银行存款收款凭证，进行如下检查：

①核对银行存款收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符。

②核对银行存款日记账的收入金额是否正确。

③核对银行存款收款凭证与银行对账单是否相符。

④核对银行存款收款凭证与应收账款明细账的记录是否一致。

⑤核对实收金额与销售发票是否一致等。

（三）抽取并检查银行存款付款凭证

为测试银行存款付款的内部控制，审计人员应选取适当样本的银行存款付款凭证，进行如下检查：

①检查付款的授权批准手续是否符合规定。

②核对银行存款日记账的付出金额是否正确。

③核对银行存款付款凭证与银行对账单是否相符。

④核对银行存款付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致。

⑤核对实付金额与购货发票是否相符等。

（四）抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对

审计人员应抽取一定期间的银行存款日记账，检查其加总是否正确无误，是否与总账核对相符。

（五）抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核

为证实银行存款记录的正确性，审计人员必须抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其同银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。

（六）评价银行存款的内部控制

审计人员在完成了上述程序之后，即可对银行存款的内部控制进行评价。评价时，审计人员应首先确定银行存款内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在银行存款实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序，作重点检查，以减少审计风险。

三、银行存款实质性程序

银行存款的实质性测试程序一般包括：

（一）核对银行存款日记账与总账的余额是否相符

审计人员测试银行存款余额的起点，是核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，并作出适当调整。

（二）实施实质性分析程序

计算银行存款中定期存款占全部存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借。如存在高息资金拆借，应进一步分析拆借资金的安全性，检查高额利差的入账情况；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。

（三）取得并检查银行存款余额调节表

检查银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。银行存款余额调节表通常应由被审计单位根据不同的银行账户及币种分别编制。如果经调解后的银行存款余额存在差异，审计人员应查明原因，并作出记录或进行适当的调整。

取得银行存款余额调节表后，审计人员应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况。如果存在应于资产负债表日之前进账的应作相应调整。其程序一般如下：

①验算调节表的数字计算。

②对于金额较大的未提现支票，可提现的未提现支票以及审计人员认为重要的未提现支票，列示未提现支票清单，注明开票日期和收票人姓名或单位。

③追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行账户调节表上注明存款日期。

④检查截止日期仍未提现的大额支票和其他已签发1个月以上的未提现支票。

⑤追查截止日期银行对账单已收、企业未收的款项性质及款项来源。

⑥核对“银行存款”总账余额、银行对账单加总金额。

（四）函证银行存款余额

函证是指审计人员在执行审计业务过程中，需要以被审计单位的名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。

函证时，审计人员应向被审计单位在本年度存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。同时，虽然审计人员已直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票，但仍应向这一银行进行函证。银行询证函参考格式如下：

银行询证函

__________（银行）：

本公司聘请的_______会计师事务所正在对本公司财务报表进行审计，按照中国注册会计师执业准则的要求，应当询证本公司与贵行的借款往来等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵行记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目及具体内容。如存在与本公司有关的未列入本函的其他重要信息，也请在“信息不符”处列出其详细资料。回函请直接寄至_______会计师事务所。

通信地址：　　　　　

邮编：　　　 电话： 　　　 传真：　　　

截至　　 年　月　日　止，本公司银行存款、借款账户的余额等列示如下：

1.银行存款

2.银行借款

除以上所述，本公司并无其他自贵行的借款。

（公司签章）

年　月　日

结论：

（五）检查一年以上定期存款或限定用途存款

一年以上的定期存款或限定用途的银行存款，不属于企业的流动资产，应列于其他资产类下。对此，审计人员应查明情况，作出相应的记录。

（六）抽查大额银行存款的收支

大额银行存款的收支，对被审计单位财务报表的真实、公允表达的影响很大，因此，审计人员应抽查一定比例的大额银行存款收支，着重检查大额银行存款收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账目的进账情况，如有与客户生产经营业务无关的银行存款收支事项，应查明原因，并作相应的记录。

（七）检查银行存款收支的正确截止

被审单位资产负债表上的现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，审计人员必须验证现金收支的截止日期。通常，审计人员可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。被审计资产负债表上银行存款数字应当包括当年最后一天收到的所有存放于银行的款项，而不得包括其后收到的款项；同样，被审计单位结账日前开出的支票，不得在结账日之后入账。为了确保银行存款收付的正确截止，审计人员应当在清点支票及支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出，在结账日未开出的支票及其后开出的支票，均不得作为结账日的存款收付入账。

（八）检查银行存款是否在资产负债表上恰当列报

根据有关会计制度的规定，企业的银行存款在资产负债表上“货币资金”项目下反映，所以，审计人员应在实施上述审计程序后，确定银行存款账户的期末余额是否恰当，从而确定资产负债表上“货币资金”项目中的数字是否在资产负债表上恰当披露。

【任务案例】

注册会计师接受ABC公司的委托，对其2011年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现该公司2011年12月31日的银行存款账面余额为32 000元，向开户银行取得对账单一张，2011年12月31日的银行对账单存款余额为41 000元。另外，查有下列未达账项和记账差错：

（1）12月23日公司送存转账支票6 000元，银行尚未入账。

（2）12月24日公司开出转账支票7 200元，持票人尚未到银行办理转账手续。

（3）12月25日委托银行收款10 500元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达该公司。

（4）12月30日银行代付水费3 200元，但银行付款通知单尚未到达该公司。

（5）12月15日收到银行收款通知单金额为4 000元，公司入账时将银行存款金额错记成3 500元。

要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实2011年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数额的正确性。

【任务分析及处理】

注册会计师审计时需根据收集的资料编制银行存款余额调节表，从而验证公司银行存款账面余额的准确性。

任务处理如下：

注册会计师编制银行存款余额调节表见表10.2。

表10.2　银行存款余额调节表

审计主管：李小明　审计员：黄华　会计主管：张冬林　会计员：王平

从银行存款余额调节表可以看出，ABC公司2011年12月31日银行存款的数额经调整后应为39 800元，从而证明公司银行存款账面余额32 000元基本属实。

学习情景小结

企业的货币资金包括库存现金、银行存款、其他货币资金。企业的货币资金循环特性包括货币资金与其他业务循环的关系和货币资金业务涉及的主要凭证和会计记录。

货币资金的内部控制包括岗位分工及授权批准、现金和银行存款的管理、票据及有关印章的管理、监督检查等关键控制制度，注册会计师应首先了解和记录被审计单位货币资金内部控制制度的设计和执行情况，并采用一定的方法进行控制测试，在此基础上评价其控制风险。

现金的实质性程序一般包括核对现金日记账余额与总账余额是否相符；分析性程序；盘点库存现金；验证现金收支的截止日期，并审查截止日期前后的现金收支情况；抽查大额现金收支；检查现金是否在资产负债表上恰当披露。

银行存款的实质性程序一般包括银行存款日记账与总账的余额是否相符；实施分析性复核程序；取得并检查银行存款余额凋节表；函证银行存款余额；检查限定用途的存款或一年以上的定期存款；抽查大额银行存款的收支；检查银行存款收支的正确截止；检查银行存款是否在资产负债表上恰当披露。其他货币资金的实质性程序与银行存款测试大体相同。

学习情景10技能自训

一、单项选择题

1.如果注册会计师已从被审计单位的某开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师（　）。

A.复核银行对账单

B.不需再向该银行函证

C.仍需向该银行函证

D.可根据实际需要，确定是否向银行函证

2.在对银行存款实施审计时，实施的函证程序可以证实若干项目标，其中最基本的目标是（　）。

A.是否有漏记的银行借款

B.银行存款的真实性

C.是否有充作抵押担保的存货

D.是否有企业已经记录但是银行方没有记录的交易事项

3.注册会计师在审计某公司银行账户时发现，银行存款对账单余额与银行存款日记账余额不符，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（　）。

A.审查该账户的银行存款余额调节表

B.审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况

C.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况

D.抽查某公司该年度的银行存款收支业务

4.下列有关被审计单位库存现金和银行存款的管理表述中，注册会计师认为错误的是（　）。

A.单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符

B.单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表

C.单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用

D.单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出，因特殊情况需坐支的，应事先经公司管理层或治理层批准

5.下列项目中，不在资产负债表中的“货币资金”项目反映的是（　）。

A.库存现金 　

B.银行本票存款

C.银行存款 　

D.一年以上的定期存款

6.注册会计师在对财务报表进行审计时，观察了被审计单位货币资金业务的岗位分工情况，这一程序所属的测试类型为（　）。

A.控制测试 　

B.实质性程序 　

C.细节测试 　

D.分析程序

7.注册会计师为证实资产负债表所列现金是否真实存在，下列程序中必须执行的是（　）。

A.编制现金预算 　

B.监盘库存现金

C.函证银行存款余额 　

D.取得并审查银行存款余额调节表

8.下列各项中，符合现金监盘要求的有（　）。

A.被审计单位会计主管要回避

B.不同存放地点的现金同时进行监盘

C.监盘时间安排在当日现金收付业务进行过程中

D.审计人员帮助出纳员进行现金清点

9.注册会计师监盘库存现金时，被审计单位必须参加的人员是（　）。

A.会计主管人员和内部审计人员 　

B.现金出纳员和银行出纳员

C.现金出纳员和内部审计人员 　

D.出纳员和会计主管人员

10.如果注册会计师在资产负债表日后对库存现金进行监盘，应当根据盘点数、资产负债表日至（　）的现金收支数，倒推计算资产负债表上所包含的库存现金数是否正确。

A.盘点日 　

B.审计报告报出日

C.审计报告日 　

D.审计工作完成日

二、多项选择题

1.货币资金监督检查的内容主要包括（　）。

A.检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象

B.检查货币资金支出的授权批准手续是否健全

C.检查支付款项印章的保管情况

D.检查票据的保管情况

2.注册会计师在审阅助理会计师的库存现金盘点计划表时，发现以下几种处理方法，其中不恰当的有（　）。

A.注册会计师应亲自盘点

B.库存现金监盘表只能由出纳人员签字，以明确责任

C.盘点前就盘点时间与被审计单位会计主管沟通，要求其配合好相关的盘点工作

D.盘点时应有被审计单位出纳和会计主管在场

3.注册会计师实施的下列各项审计程序中，能够证实银行存款是否存在的有（　）。

A.分析定期存款占银行存款的比例

B.检查银行存款余额调节表

C.函证银行存款余额

D.检查银行存款收支截止的正确性

4.为证实银行存款是否存在，注册会计师取得银行存款余额调节表以后应当（　）。

A.核实企业是否按月编制银行存款余额调节表

B.核实银行存款余额调节表数据计算的正确性

C.审查大额银行存款的收支情况

D.调查未达账项的真实性

5.注册会计师向客户的往来银行进行函证，可以了解（　）。

A.资产负债表所列银行存款是否存在

B.银行存款收支记录的完整性

C.是否有欠银行的债务

D.是否有未登记的银行借款

6.注册会计师对库存现金进行突击性盘点，可以实现的审计目标是（　）。

A.确定资产负债表上所列示的库存现金是否确实存在

B.确定资产负债表上所列示的库存现金是否确实归被审计单位所有

C.确定库存现金的余额是否正确

D.确定库存现金在资产负债表上的披露是否恰当

7.注册会计师在执行库存现金审计时通常需对现金相关的内部控制进行了解，一般而言，一个良好的现金内部控制体现为（　）。

A.加强对现金收支业务的内部审计

B.全部现金收入及时准确入账，并且支出要有核准手续

C.现金收支与记账的岗位相分离，按月盘点现金

D.现金收支要有合理、合法的凭据，控制现金坐支

8.一个良好的银行存款内部控制制度应做到（　）。

A.按月编制银行存款余额调节表

B.加强对银行存款收支业务的内部审计

C.全部收支及时准确入账，支出要有核准手续

D.银行存款收支与记账的岗位分离

9.下列属于银行存款实质性程序的有（　）。

A.审查银行存款余额调节表 　

B.函证银行存款余额

C.检查银行存款收支的正确截止 　

D.银行存款的控制测试

10.出纳人员不得兼任的工作有（　）。

A.会计档案保管 　

B.收入支出账目的登记

C.债权债务账目的登记 　

D.稽核

三、判断题

1.货币资金审计与业务循环审计存在着密切的关系。一些最终影响货币资金的错误只有对销售、采购、筹资和投资的交易循环的审计测试中才会被发现。　（　）

2.审查结算日银行存款余额调节表是为了证实资产负债表所列货币资金中银行存款是否存在。　（　）

3.若被审计单位短期借款账户的余额为零，则注册会计师一般不对其实施函证。（　）

4.企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对两次。　（　）

5.一年以上的定期银行存款或限定用途的存款，不属于企业的银行存款，应列于其他资产类下。　（　）

6.若被审计单位财会人员较少时，出纳员可以兼任债权债务账目的登记工作。　（　）

7.企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。

（　）

8.被审计单位因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。　（　）

9.注册会计师如果从被审计单位内部获取了银行对账单，则无必要再对银行存款实施函证。　（　）

10.被审计单位资产负债表上的银行存款数额，应以编制或取得银行存款余额调节表中银行存款账户数额为准。　（　）

四、实务题

1.注册会计师对W公司2010年度会计报表实施审计，审计中对W公司的货币资金内部控制进行了解，发现以下情况：

（1）W公司设立出纳员。出纳员负责办理现金、银行存款收支业务，登记现金日记账和银行存款日记账，并兼任会计档案保管职务。月底，出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。

（2）W公司对货币资金支付建立了授权批准制度。审批人根据货币资金授权批准制度的规定，一般情况下在授权范围内进行审批，同时也可以超越审批权限审批，事后再按审批程序补办手续。

（3）W公司采取分散收款方式。各部门收款员所收现金每隔3天向财务部门出纳员汇总解缴一次。

要求：指出W公司货币资金内部控制中存在的缺陷并简要说明理由，同时提出改进建议。

2.2009年1月10日上午8时，注册会计师张伟、李红参加了对新兴公司库存现金的清点工作，结果如下：

（1）实点库存现金情况如下：100元币32张，50元币23张，10元币45张，5元币96张，2元币120张，1元币160张，角币和分币96.20元。

（2）查明截至当年1月8日的库存现金日记账账面余额为6 270.40元。

（3）查出1月9日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证700元。

（4）查出1月9日已经办理付款手续尚未入账的付款凭证合计424元。

（5）查出2008年12月20日出纳员以白条借款给某职工现金500元。

（6）银行核定该公司的库存现金限额为5 000元，2008年12月31日资产负债表中库存现金一项金额为6 901.40元。

（7）经核实1月1—9日的收付款凭证和现金日记账，获知1—9日的现金收入为5 628元，现金支出为5 983元，正确无误。

要求：

（1）根据清点结果编制库存现金盘点表。

（2）指出现金管理中存在的问题，提出改进意见。

3.注册会计师在2011年3月4日检查了甲丁公司2月份银行存款日记账的收支业务并与银行对账单核对。2月28日银行对账单余额为223 546元，银行存款日记账为220 000元，核对后发现有下列不符情况：

（1）2月8日，银行对账单上收到外地汇款8 500元（查系外地某乡镇企业），但日记账上无此记录。

（2）2月22日，对账单上有存款利息460元，日记账上为454元（查系记账凭证写错）。

（3）2月25日，对账单付出8 500元（查系转账支票），但日记账无此记录。

（4）2月26日，日记账上付出40元，对账单上无此记录（查系记账员误记）。

（5）2月28日，日记账上有存入转账支票4 000元，但对账单上无此记录。

（6）2月28日，日记账上有付出转账支票2 000元，但对账单上无此记录。

（7）对账单有2月28日收到托收款5 500元，但日记账无此记录。

要求：

（1）根据上述资料编制银行存款余额调节表。

（2）指出该公司银行存款管理上存在的问题。

学习情景引导案例11

中国注册会计师协会审计通报

据中国注册会计师协会网站报道，中国注册会计师协会（以下简称“中注协”）已经完成上市公司2004年年报审计的业务报备资料分析。资料显示，2004年度会计师事务所报备的1 376家上市公司年报审计中，经注册会计师审计，调整利润总额641亿元，占审计前利润总额的21.66%；调整资产总额2 645亿元，占审计前资产总额的4.03%；调整应交税金52亿元，占审计前应交税金的10%。这表明注册会计师审计在过滤不实会计信息方面发挥了重要作用，也说明上市公司会计核算质量有待进一步提高。

中注协的分析资料显示，2004年年报审计中，有149家上市公司被出具非标准审计报告，占所审计上市公司的10.83%。其中，保留意见的审计报告占非标准审计报告比例为34.9%，无法表示意见的报告占非标准审计报告的比例为18.12%。通过出具非标准审计报告，注册会计师保持了应有的职业谨慎，提高了上市公司财务信息的质量，维护了社会公众利益。

分析资料还显示，2004年年报审计中，对于变更事务所和亏损的上市公司，注册会计师出具审计报告保持了必要的谨慎态度。2004年年报审计中有108家上市公司变更了会计师事务所，占上市公司总数的7.8%。在这108家上市公司中，注册会计师对24家公司的年报出具了非标准审计报告，占变更事务所的公司总数的22.2%，远高于当年年报审计意见总体分布中10.83%的非标准审计报告比例。

2004年度亏损上市公司176家，占上市公司总数的12.79%。在这176家亏损上市公司中，非标准审计报告的比例高达55.11%，大大超过上市公司整体非标准审计报告10.83%的比例。可以看出，审计风险越高，注册会计师执业也更为谨慎。

请分析：

通过以上案例，请思考：什么是审计报告？审计报告有什么作用？审计报告有哪些基本类型？