会计的职能与会计目标

第三节　会计的职能与会计目标

会计在经济管理中能够发挥什么作用?什么是其基本职能？会计目标所要解决的是哪些问题？职能与目标之间存在着怎样的辩证统一关系？只有在对会计基本职能学习认识的基础上，才能把握会计总体目标与基本目标，对职能与目标有较深刻的理解。

一、会计的职能

（一）会计职能的含义

会计的职能是指会计在经济管理活动中所具有的客观功能，它是会计本质的外在表现。通俗地讲，就是会计在经济活动中所能起到的作用。会计的职能并不是一成不变的，它随着经济的发展和会计内容、作用的不断扩大而发展，随着经济的发展和管理理论的完善，会计的内容和作用在不断地发展，职能也在逐渐扩展。从报账、算账到记账，从实施预测、参与决策、计划组织以及绩效评价等都属于会计的职能。尽管会计的职能很多，但其基本职能可概括为核算和监督。

（二）会计职能的主要内容

1.会计的核算职能

会计的核算职能又称反映职能，是会计工作的最基本职能。会计的核算职能是指会计以货币计量为主，运用专门的方法和程序，通过确认、计量、记录、报告等形式，从价值量方面全面反映单位已经发生或完成的各种客观经济活动情况，以达到为经济管理者提供可靠的会计信息的目的。会计的核算职能具有以下几个特点：

（1）会计以货币作为主要计量尺度，从价值量方面反映经济活动的情况，侧重于价值管理。实物计量和劳动计量及其文字说明等都作为辅助管理手段，是对经济活动价值量的补充反映；

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美国会计目标由以下四项具体内容构成：1.在运用有限资源的决策方面提供有用的信息；2.为利用和控制企业的人力、财力、物力资源提供必要的信息；3.为维护资源委托管理者的地位及报告此情况提供必要的信息；4.为履行会计的社会管理职能提供必要的信息。

（2）会计应用记账、算账、报账以及分析、预测等专门的核算方法，对单位已经发生的经济活动进行全过程的反映，虽然会计预测活动的范围可能扩大到未来的经济活动中，但只有在每项经济业务发生并完成后，才能依据真实可靠的业务资料进行系统的会计核算，所以，会计核算主要是针对已经发生的经济业务，对外提供的会计信息是面向过去的；

（3）会计核算具有连续性、系统性、全面性和综合性的特点。连续性是指按照经济活动发生时间的先后顺序对经济业务进行连续的、不间断的计量反映；系统性是指对经济活动进行分类整理和汇总，以便为管理者提供相互联系的会计信息；全面性是指对每个会计主体所发生的经济活动进行完整、无遗漏的核算反映；综合性是指在以货币为主要计量单位的前提下，将不同经济活动的价值进行汇总、概括的核算反映。

2.会计的监督职能

会计监督职能也称为控制职能，是指会计按照一定的目的与要求，利用会计信息系统所提供的信息，依据《会计法》赋予的职权对单位的经济活动进行控制和指导，以达到预期目的的活动。会计监督的核心，就是要控制会计主体的经济活动，使之遵守国家有关法律、法规的规定，保证经济活动的合理性、真实性和有效性。会计对经济活动的监督是一个过程，包括事前监督、事中监督和事后监督。会计监督职能具有以下几个特点：

（1）事前监督是指在经济活动之前，从考核经济效益出发，审查计划或方案的合理性，参与经济决策，同时对经济活动的合法性予以监督，防止发生违法、违纪的经济活动；

（2）事中监督是指审查各项经济活动是否符合国家有关政策、法规和制度的规定，根据有关预算的要求，揭示存在的问题，纠正不符合法律、法规的做法，提出改进意见，保证各项内部管理制度的实施；

（3）事后监督是指利用系统的会计信息进行分析、考核、加强事后的检查和评价，促使管理当局根据所反映的实际经济信息控制经济活动，为增收节支，为提高经济效益服务。

（三）会计两大职能的关系

会计的核算职能和监督职能二者之间是相辅相成、辩证统一的关系。对经济活动进行会计核算的过程，同时也是实行会计监督的过程。会计核算是会计基本的、首要的职能，是会计监督的前提基础，没有会计核算所提供的各种信息和资料，会计监督就失去了依据；同时，没有会计监督职能来进行控制，保障会计核算的正确性，就难以保证会计核算所提供信息的真实性、可靠性，也就不能发挥会计管理的作用，会计核算就失去实际意义。因此，会计的核算职能和监督职能相辅相成，密不可分。

通过了解会计两项基本职能及其特点，可以看出会计在经济管理中的特殊作用：会计是为决策者提供信息，并利用这些信息对经济活动进行监督的一种管理活动。目的就是提高经济效益。但是这种管理活动又区别于其他管理，如生产管理、物资管理、劳动管理等，会计不直接处理供应、生产和销售以及人财物等业务工作，而是处理能用货币反映的这些业务活动信息，主要是利用货币计价，并具有完整性、连续性和系统性的特点。

二、会计的目标

（一）会计目标的含义

会计目标是指在一定的历史环境下会计所要预期实现和追求的目标。会计目标所要解决的问题是：谁需要会计信息？需要什么样的会计信息？一般来讲，会计目标随着市场的变化而变化，如在市场经济条件下，企业面临激烈竞争，并始终处于生存与倒闭、发展与萎缩的矛盾中，企业只有不断发展才能生存，必须生存下去才能获利。会计的具体目标是向会计信息的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，为提高经济效益服务，这与会计工作要达到的最终目标是一致的。会计目标所包括的内容可归纳为两点：第一，是向会计信息使用者提供决策有用的信息。财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等，他们需要信息来监管企业的有关经济活动，制定各项经济政策，进行统计等活动。第二，是反映企业管理层受托责任的履行情况。现代企业制度强调企业所有权和经营权相分离，企业管理层是受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。

（二）会计职能与会计目标的关系

会计职能与会计目标既有联系又有区别，会计目标所要解决的是会计应提供什么信息的问题，而会计职能的内涵是会计能够提供什么信息。由于会计没有实体存在形态，所以其本质特征十分抽象，很难把握，然而，会计目标是人们期望会计所可能履行的任务、所达到的境地，因此，相对职能来说，目标更直接、具体，比较清晰易于把握。从会计向信息使用者提供对决策有用的财务报告这一目标看，能否满足信息使用者的要求，是由会计是否具备提供这些信息的职能所决定的；从会计能否向投资人报告资源受托管理情况这个目标看，能否满足投资人的要求，是与会计能对受托责任的履行情况进行确认计量和报告这个核算职能有关系的。因此，我们确定会计目标要以会计职能为前提，会计目标的实现，有赖于会计职能作用的发挥。不能不管会计本身的职能而盲目的确定会计目标，但是无论研究会计目标还是会计职能都要以会计本质为前提。