第二节 固定资产的取得
企业可以采用不同的方式取得固定资产。固定资产的取得方式不同，其价值构成及相关会计处理就不同。固定资产应当按照成本进行初始计量。这里的“成本”指历史成本，也称为原始成本或原始价值，简称原值，它是指企业为取得某项固定资产所支付的全部价款以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。企业新购置的固定资产均按成本计价。此外，固定资产的成本通常也是计提折旧的依据。
一、固定资产成本的构成
企业取得固定资产后，首先要正确确定固定资产的取得成本，即确定其原值。由于固定资产的来源渠道不同，其成本的具体构成内容也有所不同。企业获取固定资产的渠道有很多，诸如从外部购入、接受投资者投入、自行建造、非货币性交换等，无论取得方式如何，其成本所包含的内容原则上是从取得至达到预定可使用状态前所花费的一切正常、合理的支出。
企业用现金购置固定资产是一种最直接的取得固定资产的方式。外购固定资产的成本包括买价、相关税费(包含进口关税、不可抵扣的其他税款等)以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。对于外购固定资产是否达到预定可使用状态，需要根据具体情况进行分析判断:如果购入的是不需要安装的固定资产，购入后即可发挥作用，因此，购入后即可达到预定可使用状态;如果购入的是需要安装的固定资产，只有安装调试后达到设计要求或合同规定的标准，该项固定资产才可发挥作用，才意味着达到预定可使用状态。本章只介绍外购固定资产的会计处理。
企业生产经营需要的固定资产除外购等方式取得外，有很多是自行建造取得的，称为在建工程，包括固定资产新建工程、更新改造工程等。自行建造的固定资产的成本由建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括建造过程中实际发生的工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
在市场经济条件下，企业购建固定资产往往需要大量资金。企业除了利用权益性资金解决部分资金来源外，通常会采取借款方式筹措购建固定资产所需资金，由此就产生了借款费用如何处理的问题。这里的借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，通常指的就是因借款而发生的利息费用及手续费等。
对购建固定资产而发生的借款费用，主要有两种处理方法:一是资本化，二是费用化。所谓资本化是指企业将与购建固定资产直接相关的借款费用计入该项固定资产的成本。
目前，国际上和我国企业会计准则对借款费用确认的基本原则是相同的，即企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建，应当予以资本化，计入相关资产成本;其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。这里所说符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(通常为1年以上，含1年)的购建活动才能达到预定可使用状态的固定资产。也就是说，如果固定资产的购建活动超过1年(含1年)，则在购建期间所发生的借款费用应当予以资本化，计入购建的固定资产成本中。
在实际工作中，企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的资产，则称为一揽子(或整套)购买。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
二、外购固定资产的会计处理
企业外购的固定资产一般包括外购各种设备和外购房屋建筑物。外购设备如商店柜台、办公家具、工厂的机器设备、货运汽车等，成本一般包括买价、相关税费、运输和装卸费、途中保险费、安装费、试车费等，也就是使设备达到可运转状况的一切支出。
购买建筑物的成本一般包括购买价款、手续费和房地产经纪人佣金以及使建筑物达到预定可使用状态所发生的装修、改造等支出。
【例6－1】长城公司购入一台不需要安装的设备，发票价格为50 000元，发生包装费1 000元，运输费3 000元，上述款项共计54 000元已用现金支付。长城公司编制如下取得固定资产的会计分录:
借：固定资产——设备 54 000
贷：现金 54 000
如果企业购入的是需要安装的固定资产，则为了汇总反映固定资产的购进和安装过程，一般应先通过“在建工程”账户归集固定资产的购入成本和安装成本，待固定资产达到预定可使用状态时，再从该账户转入“固定资产”账户。
【例6－2】长城公司购入一台需要安装的设备，以现金支付设备买价100 000元和运输费4 000元。安装设备时，共支付安装费4 500元，该设备已达到预定可使用状态。
长城公司编制如下购买及安装设备的会计分录:
(1)支付设备价款和运输费时。
借：在建工程——安装工程 104 000
贷：现金 104 000
(2)支付设备安装费时。
借：在建工程——安装工程 4 500
贷：现金 4 500
(3)设备安装完毕交付使用，按其全部成本作为固定资产入账价值。
借：固定资产——设备 108 500
贷：在建工程——安装工程 108 500
【例6－3】长城公司以一揽子购买方式购置一栋厂房(建筑物)和一套生产线设备，用现金一次支付总价款1 900 000元，厂房及设备均已交付使用。经资产评估师评估确定的公允价值分别为:厂房1 600 000元，设备400 000元。则各项固定资产成本分配的计算如表6－1所示。
表6－1 各项固定资产成本分配表 单位:元
长城公司根据以上分配结果编制如下会计分录:
借：固定资产——建筑物 1 520 000
——设备 380 000
贷：现金 1 900 000
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
