全面预算的意义和内容

第一节　全面预算的意义和内容

全面预算是指以货币或其他计量形式对企业未来某一特定时期的生产活动、投资决策活动、资金运作活动作出系统而详尽的表述，是用来分配企业财务、实物及人力等资源，以实现企业的战略目标的一种系统的管理方法。

一、全面预算的意义

全面预算是否切合实际，对企业经营活动的各个方面都会产生重大影响。全面预算的意义主要体现在：

（一）明确企业各级各部门工作的目标

企业总目标需要各级各部门的共同努力才能实现。各级各部门在实现企业总目标过程中所要做的工作需要通过总预算的编制才能实现。所以，预算是具体化的经营目标。总预算的编制过程就是企业的总目标具体分解、落实到各级各部门的过程。只有明确了各级各部门的工作目标，才能促使他们想方设法去完成各自的责任目标，从而最终实现企业总目标。

（二）是企业内部各部门间工作的协调工具

全面预算促进了企业内部各部门间的合作与交流，减少了相互间的冲突与矛盾。全面预算使企业的高层管理者全盘考虑企业整个价值链之间的相互关系，明确各部门的责任，便于各部门之间的协调，避免由于责任不清造成相互推诿的事件发生，它能调动企业各部门的积极性，促成企业长期目标的最终实现。

（三）提供了企业进行工作业绩评价的标准

全面预算是对企业计划数量化和货币化的表现，因此，全面预算为业绩评价提供了标准，便于对各部门实施量化的业绩考核和奖惩制度，也方便了对员工的激励与控制。全面预算管理对企业各部门及其员工的日常活动进行了规范，使企业的经营活动有目标可循，有制度可依，消除了指令朝令夕改、活动随意变化的现象。由此可见，开展全面预算管理是加强和完善内部控制的重要工作。

二、全面预算的特点

全面预算的核心在于“全面”二字上，它具有全员、全额、全程的特点。（1）全员。它包括两层含义：一层是指“预算目标”的层层分解，人人肩上有责任，让每一个参与者学会算账，建立“成本”、“效益”意识。另一层含义是企业资源在企业各部门之间的一个协调和科学配置的过程。（2）全额。它是指预算金额的总体性，不仅包括财务预算，更重要的是包括业务预算和资本预算。（3）全程。它是指预算管理流程的全程化，即预算管理不能仅停留在预算指标的下达、预算的编制和汇总上，更重要的是要通过预算的执行和监控、预算的分析和调整、预算的考核与评价，真正发挥预算管理的权威性和对经营活动的指导作用。

全面预算管理，具有全面控制的能力。企业预算既是由销售、采购、生产、盈利、现金流量等单项预算组成的责任指标体系，又是公司的整体“作战方案”，还是到期（年终）奖惩的标准，激励和约束制度的核心。它通常以企业目标利润为预算目标，以销售前景为预算的编制基础，综合考虑市场和企业生产营销诸因素，按照目标明确的原则，由企业上层权力机构讨论通过的企业未来一定期间经营思想、经营目标、经营决策的财务数量说明和经济责任约束依据。这种依据用于企业的一切生产经营领域，并将各个预算统一于总预算体系，所以是“全面预算”。它不只是财务部门的事情，而是企业综合的、全面的管理，是具有全面控制约束力的一种机制。

三、全面预算的内容

全面预算以企业经营目标为出发点，以市场需求的研究和预测为基础，以销售预算为主导，进而包括生产、成本和现金收支等各方面，并落实到生产经营活动对企业财务状况和经营成果的影响，最后以预计财务报表作为终结。全面预算的内容一般由营业预算和财务预算两部分构成，两者缺一不可，构成一个整体，相互支撑、相互依赖，是一个完整而紧密的系统。财务预算作为总预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映营业预算的结果。

（一）营业预算

营业预算（Operating Budget）是指与企业在预算期的日常营业活动，即生产和购销活动相关的预算，是企业具有实质性的基本活动的预算。这些预算以实物量指标和价值量指标分别反映企业收入与费用的构成情况。

商业企业具体内容包括：（1）根据销售预测编制的销售预算;（2）销售成本和存货预算;（3）购货预算;（4）预计损益表。制造业的营业预算包括：（1）销售预算;（2）生产预算;（3）直接材料采购预算;（4）直接人工预算;（5）制造费用预算;（6）期末存货预算;（7）销售成本预算;（8）营业费用预算或称销售及管理费用预算;（9）预计损益表。

（二）财务预算

财务预算（Financial Budget）是一系列专门反映企业未来一定预算期内有关投资和筹资、预计财务状况和经营成果以及现金收支等价值指标的各种预算的总称，具体包括资本支出预算、现金预算、预计资产负债表等内容。财务预算是建立在营业预算基础上的，内容包括：（1）资本支出预算;（2）现金预算;（3）预计资产负债表。

制造业企业各项预算之间的关系如图11－1所示。

图11－1　制造企业各项预算关系图