全面预算的编制程序

时间：2023-07-20 百科知识版权反馈

【摘要】：第二节　全面预算的编制程序编制全面预算需要企业各个部门的参与和配合，遵循一定的程序，以获取编制预算的可靠数据和资料。应收账款预算包括预算年度里各季度销售款项的应收数和实收数。（二）生产预算生产预算的编制要以预计销售量和预计产成品存货为基础。预计资产负债表旨在观察企业预算期的财务状况，及时发现问题，消除隐患，并采取适当的预防性措施。

第二节　全面预算的编制程序

编制全面预算需要企业各个部门的参与和配合，遵循一定的程序，以获取编制预算的可靠数据和资料。

一、全面预算编制的组织程序

总预算的编制通常应遵循以下程序：（1）明确的战略规划;（2）预算委员会提出预算期的企业生产经营总体目标及各部门的具体任务，确定预算的总目标及实现目标的方针和原则;（3）编制分项预算草案;（4）汇总上报分项预算草案，编制全面预算草案;（5）确定全面预算;（6）审议批准;（7）下达执行;（8）定期对预算执行情况进行分析，取得反馈信息用于监控及决策。在总预算编制的程序中，企业的战略、预算和业绩三者真正形成闭环，是一个密不可分的有机整体。只有通过三者的高效互动，企业才能达成其既定的战略目标。而在此过程中，总预算正是起到了承前启后的重要作用。

二、全面预算编制原理

（一）销售预算（Sales Budget）

企业生产经营全面预算的编制通常要以销售预算为出发点，生产、材料采购、存货、费用等方面的预算，都要以销售预算为基础，而销售预算又必须以销售预测为基础，一旦未来期间的销售量和销售单价得到预测，即可求出预计的销售收入，即：

　　预计销售收入=预计销售量×预计销售单价

在实际工作中，当期的销售往往有相当部分属于非现金销售，这就可能存在一部分应收账款。为了方便以后的现金预算编制，应该在销售预算编制完毕后，编制应收账款预算。应收账款预算包括预算年度里各季度销售款项的应收数和实收数。

（二）生产预算（Production Budget）

生产预算的编制要以预计销售量和预计产成品存货为基础。产品的预计生产量可根据预计销售量和期初、期末的预计库存量确定，其计算公式为：

需要注意的是在生产量、销售量和库存量之间应保持一定的比例关系，以避免储备不足，产销脱节，或超储积压等。

（三）直接材料预算（Purchases Budget of Direct Material）

直接材料预算是一种以生产预算为基础编制的显示计划年度直接材料数量和金额的计划。其基本表达式为：

其中：预计材料消耗量=预计生产量×单位产品材料耗用量

实际工作中，当期采购的材料，其款项往往并非均在当期支付，这样就可能存在一部分应付账款。为了方便现金预算的编制，应该在直接材料预算编制之后，编制应付账款预算。应付账款预算包括预算年内各季度采购款项的应付数和实付数。

（四）直接人工预算（Direct Labor Budget）

直接人工预算的编制也是以生产预算为基础进行，其基本步骤为：

（五）制造费用预算（Manufacturing Overhead Budget）

制造费用预算是一种能反映除直接人工和直接材料以外的所有产品成本的计划。为编制预算的制造费用常按其成本性质分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。固定性制造费用可在上年的基础上根据预算期变动加以适当修正进行预计;变动性制造费用根据预计生产量乘以单位产品预定分配率进行预计;而混合成本则可以利用公式进行分解。

为了给编制现金预算提供方便，可在制造费用预算总额中扣除非现金支付的制造费用数额，求得以现金支付的制造费用数额。据此，制造费用预算的基本形式为：

（六）单位生产成本预算（Unit Production Cost Budget）

编制单位生产成本预算的目的有两个：一是为编制预计收益表提供产品销售成本数据;二是为编制预计资产负债表提供期末产成品存货数据。在实际工作中，单位生产成本预算（也称标准成本单）下面一般还需附有“期末存货预算”，以便今后编制财务预算，因此该预算也称为“单位生产成本和期末存货预算”。

（七）销售及管理费用预算（Selling and Administrative Expense Budget）

销售及管理费用预算包括预算期内将发生的除制造费用以外的各项费用。如果费用项目的数额比较大，则销售费用与管理费用可以分别编制预算。其编制方法一般可根据成本习性进行。

（八）其他现金收支预算

除了生产经营过程中发生现金收支外，企业还有其他业务发生现金收入和支出，如出售旧固定资产收入，清理固定资产变价收入，购置固定资产的支出，预交所得税的支出等等。为了便于编制现金预算，对于这些支出，应编制其他现金收支预算。

（九）现金预算（Cash Budget）

现金预算一般由现金收入、现金支出、现金多余或不足，以及现金的筹集与运用等四个大部分构成。其基本关系为：

现金预算是企业现金管理的重要工具，它有助于企业事先对其日常的现金需要进行有计划的安排。如果没有现金预算就有可能使企业陷入财务困境。

（十）预计收益表（Pro Forma Income Statement）

在前述各经营预算的基础上，根据权责发生制即可编制预计收益表。预计收益表是企业财务预算中最主要的预算表之一，它可以揭示企业预算的盈利情况，从而有助于管理人员及时调整经营策略。

（十一）预计资产负债表（Pro Forma Balance Sheet）

预计的资产负债表是反映预算期末资财结构和理财结构的报表。预计资产负债表的编制是在预算期初资产负债表的基础上，经过对经营预算和现金预算中的有关数字作适当调整编制完成的。预计资产负债表旨在观察企业预算期的财务状况，及时发现问题，消除隐患，并采取适当的预防性措施。

三、案例解析

为了说明总预算的编制程序和各项预算之间的关系，下文将以一个商业企业总预算的编制以及一个制造企业营业预算的编制为案例，介绍预算编制的基本程序。

【例11－1】下文将以丽丽贸易公司为例介绍商业企业总预算的编制。

（一）丽丽贸易公司2012预算年度预算编制的有关资料

1.销售预测资料

为简便起见，假设丽丽贸易公司只经营一种商品。根据市场调查，预测2012年度商品销售量总共为7 500件，各季的销售数量如表11－1所示：

表11－1　丽丽贸易公司2012年各季度的销售数量

2.销售条件及售价

每件商品售价为60元，根据对客户的资信调查和企业的信用政策，确定销售条件为现金销售占全部销售的60%，赊销占全部销售的40%，赊销货款将于下一季度全部收回。

3.购货资料及存货计划

根据丽丽公司与供应单位的关系，购货款当季支付60%，余下的40%于下一季度付清，购货成本每件为40元。根据以往的经验，期末存货应保持在下一季销售的30%。2012年第一季度销售件数为2 500件。

4.由于营业活动需要，该公司决定2012年度购置打包机一台，价值32 000元，将于1月份购入;购置小型货运汽车一辆，价值50 000元，将于9月份购入。款项均于购买月份以现金支付。

5.各项营业费用预算资料

（1）销售人员按收入的5%计算，当月工资当月以现金支付;

（2）运输费用、办公费及水电费分别按销售收入的1%、1%和0.5%计算，运输费和办公费均于当季以现金支付，水电费于下季度支付;

（3）管理人员工资每季为2 500元，房租每季为3 000元，已于2011年12月25日一次预付;广告费计划每季为2 000元，管理人员工资及广告费均在发生时以现金支付;

（4）折旧费每季为2 000元，包括新购置设备的折旧。

6.根据营业状况，该公司要求现金的最低余额应该保持在10 000元。为简便起见，假设该公司借款于每季初借入，偿还借款于每季末偿还，利息将在偿还本金时支付，银行借款利息率6%，借款或还款均以1 000元为单位。

7.该公司预计适用所得税率为40%，所得税于每季末计算，于下季度初支付。2012年度将于12月份宣布现金股利15 000元，股利于2013年1月支付。

8.2011年12月31日丽丽贸易公司的资产负债表如表11－2所示。

表11－2　资产负债表

（二）营业预算的编制

1.销售预算及相应的现金收入预算

销售预算（Sales Budget）是企业生产经营总预算的编制起点，生产、材料采购、存货费用等方面的预算，都要以销售预算为基础。正确编制销售预算对保证全面预算的整体质量有着决定性的意义。

销售预算通常以产品销售数量和销售金额表示。用公式表示：

　　预计销售收入=预计销售量×预计销售单价

由于赊销方式的存在，当期的销售收入发生额与同期的现金收入可能不相一致，因此销售预算中通常还包括一个现金收入计算表，以反映预算期内因销售而发生的现金收入，作为以后各期编制现金预算的依据之一。预期的现金收入包括上期销售将于本期收到的现金和本期销售可在本期收到的现金。根据前述的有关资料，丽丽贸易公司2012年度分季度的销售预算如表11－3所示。

表11－3　销售预算

表11－3中的销售量来自于销售预测资料，预计销售量乘以单位售价即为预计销售收入。现金收入分为两个部分：其一为上季销售收入的40%，第一季度来自于上季的16 000元，出自2011年12月31日的资产负债表应收账款;其二为本季度销售收入的60%。

2.销售成本及存货预算

销售成本预算根据销售预测和购货单位成本计算，期末存货为下季销售成本的30%，销售成本及存货预算（Inventory Budget）如表11－4所示。

表11－4　销售成本及存货预算

3.购货预算及购货现金支出预算

在确定了销售预算之后，即可编制购货预算（Purchases Budget），该预算是为购货业务所编制的预算。编制购货预算的主要依据是预算期销售量以及预算期初和期末的存货水平及其变动情况。此外，由于在采购过程中必然要发生现金支出，因而在编制购货预算的同时，还要编制现金支出的预算，以便为现金预算的编制提供必要的资料。预算期的现金支出包括应由本期支付的上期购货款和应由本期支付的本期购货款。预算期购货数量及预计现金支出的计算公式如下：

　　预算期购货数量=预计销售数量+预算期末的存货数量－预算期初的存货数量

例如，第一季度预计的购货数量为：第一季度依据销售量1 000件，加上期末存货预算数量600件（第二季度销售数量的30%，即2 000×30%），再减去期初存货数量300件（2011年12月31日的资产负债表所示），预算期购货数量为1 300件（即：1 000+600－300=1 300）。

　　预算的购货现金支出=本季应支付上季购货欠款+本季购货的现金支出

例如，第一季度购货现金支出为2011年12月31日资产负债表所示应付货款16 000元，加上本期购货的现金支出31 200元，合计购货支出为47 200元。根据前述有关资料，购货存货及相应的现金支出预算如表11－5所示。

表11－5　购货预算

4.营业费用及其现金支出预算

营业费用包括销售费用及管理费用两部分。在编制营业费用预算时，应将其区别固定费用与变动费用分别列示。此外，由于预算期营业费用的预算额并不一定与当期现金支出额完全一致，还应同时编制现金支出计算表，以利于财务预算的编制。

根据前述的有关资料，营业费用的预算如表11－6所示。

表11－6　营业费用预算及预计现金支出

表11－6中变动费用计算的主要依据是各季的销售收入，销售人员的工薪为销售收入的5%，运输费和办公费为销售收入的1%，水电费为销售收入的0.5%。管理人员工薪、房租、广告及折旧为固定费用。在管理费用中房租已于上年预付，所以同折旧费一样，毋须用现金支付。水电费于下季支付，第一季度支付的水电费为2011年12月31日资产负债表所示应付水电费400元。

5.预计损益表

预计损益表（Pro Forma Income Statement）是有关企业预算期财务成果的计划，是整个预算过程的一个重要环节。编制预计损益表的主要依据是销售预算、销售成本预算、营业费用预算等有关资料。在前几项经营预算的基础上，根据一般会计原则（权责发生制），即可编制预计损益表。根据表11－3、表11－4和表11－6的有关资料所编制的2012年度分季度的预计损益表如表11－7所示，其中利息费用数据来自于表11－9，即现金预算。通常根据营业预算有关资料，在预计损益表上确定营业收益，待现金收支预算完成之后，获取财务费用等有关数据，最终完成预计损益表。

表11－7　预计损益表

续表11－7

（三）财务预算的编制

1.资本支出预算

资本支出（Capital Budget）预算是指长期投资方面的现金支出计划，综合反映为投资各年的现金流量预计表，是企业编制预计财务报表的重要数据。主要包括固定资产投资预算、权益性资本投资预算和债券投资预算。本例假设依据投资决策分析评价，公司决定在2012年度购置打包机一台，购置小型运货汽车一辆，根据前述丽丽贸易公司2012预算年度预算编制有关资料第4项，资本支出预算如表11－8所示。

表11－8　资本支出预算

2.现金预算

现金预算（Cash Budget）是反映企业在预算期现金收入、现金支出和资本融通情况的预算。现金预算通常由以下四个部分构成：

（1）现金收入——包括预算期初现金余额及预算期内的现金收入。现金收入由以下三个方面组成：经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金收入。①经营活动产生的现金收入，主要来源于销售商品或提供劳务的现金收入、租金收入、其他与经营活动有关的收入;②投资活动产生的现金收入，主要来源于对外投资收到的回报、收回投资、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金;③筹资活动产生的现金收入，等于吸收权益性投资收到的现金、发行债券收到的现金和借款收到的现金。

（2）现金支出——包括预算期内可能发生的全部现金支出，如：购货费用、营业费用、购置长期资产等方面的支出。现金支出包括经营活动、投资活动和筹资活动的现金支出。①经营活动的现金支出，包括购买商品或接受劳务支付的现金、支付职工工资以及为职工支付的现金、经营租赁所支付的现金、支付税金及其他与经营活动有关的现金;②投资活动的现金支出，包括购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金、企业权益性投资及债权性投资支付的现金以及其他与投资活动有关的现金支出;③筹资活动的现金支出，包括分配股利或利润所支付的现金、支付利息所支付的现金、支付其他与筹资活动有关的现金。

（3）现金余缺——现金多余或不足部分是现金流入合计与现金支出合计的差额。如果流入大于流出，那么现金多余。现金多余可用于偿还以前年度或季度的银行借款，或用于短期投资。如果流出大于流入，那么现金不足，为了弥补现金不足，可向银行借款。

（4）资金融通——在编制预算时，根据预算期现金余缺的具体情况，确定是否通过短期投资或归还借款以充分利用多余的现金;或通过举债、出售证券、发行股票等方式筹集资金，以弥补现金不足，保证企业正常营业活动和投资方面的现金需要。相互的关系可用公式表示为：

根据表11－3、11－5、11－6、11－7、11－8及有关资料编制的现金预算如表11－9所示。

表11－9　现金预算

续表11－9

表中数据说明如下：

（1）第一季度的期初现金余额32 000元见表11－2（2011年12月31日的资产负债表），其余各季期初余额分别来自前一季度现金期末余额，如第二季度期初的10 700元即为第一季度期末的现金余额;

（2）从客户收取的现金见表11－3的现金收入合计项目;

（3）可动用现金为期初现金余额与从客户收取现金的合计;

（4）购货现金支出见表11－5中营业费用现金支出合计项目;

（5）营业费用支出见表11－6中营业费用现金支出合计;

（6）固定资产支出见表11－8;

（7）股利支出见表11－2，应付股利为2011年底宣布，2012年初向股东支付;

（8）所得税第一季度数据见表11－2所示应付所得税，其余各季见表11－7中上季的所得税数额;

（9）最低现金余额见资料6，由企业根据营业需要确定;

（10）现金需求合计为现金支出合计加要求的现金最低余额;

（11）现金余（缺）为可动用现金减现金需求合计;

（12）借入现金根据现金余（缺）而定，第一季度现金不足为18 300元，因为借款以1 000为单位，故借入19 000元;

（13）归还借款，当现金出现多余时，若存在未偿借款，则应及时偿还;

（14）归还借款时同时支付相应的借款利息，例中假设借款均在季初借入，归还借款在季末归还，所以第二季度在归还本金8 000元的同时，还应支付利息240元，计算如下：

　　利息=本金×年利息率×时间

　　　　=8 000×6%×2/4=240

第四季度归还借款17 000元，其中11 000元为第一季初借入，6 000元为第三季初借入，故利息计算如下：

　　11 000×6%+6 000×6%×2/4=840

（15）期末现金余额为可动用现金加上借入现金，减去现金支出合计及归还借款和相应利息。

3.预计资产负债表

预计资产负债表（Pro Forma Balance Sheet）是反映预算期末资产分布和资本结构的报表。我们按资产负债表的分类和顺序，把资产、负债和所有者权益的期末数据，予以适当排列后，即编制成预算资产负债表。

根据2011年12月31日的资产负债表及前述的各项预算数据，丽丽贸易公司2012年12月31日的预计资产负债表如表11－10所示。

表11－10　预计资产负债表

表中有关数据说明如下：

（1）现金余额见表11－9所示第四季度期末余额;

（2）应收帐款余额见表11－3，为第四季度销售收入的40%，即120 000×40%=48 000;

（3）存货余额见表11－4所示第四季末存货余额;

（4）土地项目见表11－2期初资产负债表，预算期间该项目未发生变动;

（5）房屋及设备原成本见表11－2，期初余额180 000元加上预算期购置打包机、货运汽车合计82 000元（见表11－8），期末为262 000元（180 000+82 000）;

（6）累计折旧见表11－2和表11－6，期初累计折旧加预算期折旧8 000元，预算期末为68 000元（60 000+8 000）;

（7）银行借款预算期合计借入46 000元，归还25 000元，余额为21 000元;

（8）应付帐款余额见表11－5，第四季度购货的40%，86 000×40%=34 400;

（9）应付利息根据银行借款期末余额计算，即：21 000×6%×2/4=630

（10）应付所得税见表11－7所示第四季度损益表上的所得税数额;

（11）应付水电费见表11－6所示第四季度未付水电费;

（12）应付股利的数据来自在2012年年末宣布的现金股利15 000元，将于2013年初支付，见丽丽贸易公司预算年度预算编制有关资料第7项;

（13）普通股本预算期内未发生变动，见表11－2期初资产负债表;

（14）留存收益为期初留存收益（表11－2）69 600元加预算期净收益45 924元（表11－7），再减去预算期宣布股利15 000元，预算期末留存收益为100 524元（69 600+45 924－15 000），由此可编制预计留存收益表，如表11－11所示。

表11－11　预计留存收益表

制造企业的总预算比商业企业的总预算要复杂一些，主要在于生产预算环节以及与之相关的材料、人工和制造费用的预算。下例将以胜利机械公司的预算编制为案例，介绍制造企业营业预算的编制程序。制造企业的资本预算与商业企业的资本预算类似，读者可以参考丽丽贸易公司的资本预算编制，不再赘述。

【例11－2】胜利机械公司的营业预算

（一）胜利机械公司案例背景

胜利机械公司为飞机生产配件，其生产成本系统采用完全成本法计算产品成本，包括两个直接成本项目（直接材料和直接人工）以及一个间接成本项目（制造费用），而且制造费用中变动制造费用和固定制造费用的分配均以生产产品所耗费的直接人工小时为分配基础。假设：

（1）配件的销售收入是胜利机械公司的唯一收入，其他收入（如利息收入）不计;

（2）生产的在产品忽略不计;

（3）直接材料存货及产成品存货的计价采取先进先出法;

（4）直接材料的单位成本及产成品的单位产品成本在预算年度保持不变;

（5）变动营业费用随销售收入变动而变动。

（二）胜利机械公司2012预算年度的资料

1.直接成本

飞机配件的生产需要两种直接材料1号合金和2号合金。单位产品直接成本的构成如表11－12所示。

表11－12　单位产品直接成本构成

直接生产成本均随着产成品的数量变动而变动。

2.直接材料存货

公司2012年初1号合金的存货数量为7 000千克，预算期末存货数量为8 000千克;2号合金的期初存货数量为6 000千克，预算期末存货数量为2 000千克。预算存货数量取决于预期销售数量、预计产品需求量及管理层的存货策略（比如采用适时生产，Just-in-time）。

3.产成品销售预测

胜利公司预计在2012预算年度销售5 000件配件，销售单价为600元。

4.产成品存货

公司2012年初有产成品100件，存货成本为384 000元，目标期末存货为1 100件。

5.制造费用预算

在预计产量水平下，公司预计将发生的变动制造费用包括：间接材料90 000元，间接人工210 000元，动力费120 000元，维修费60 000元。预计将发生的固定制造费用包括：折旧费220 000元，企业财产税50 000元，保险费10 000元，管理人员工资70 000元，动力费120 000元以及维修费10 000元。

6.营业费用预算

公司的营业费用分为变动营业费用和固定营业费用。变动营业费用包括研究开发及产品设计费用50 000元，产品营销费用110 000元，产品分销费用40 000元，客户服务费用35 000元，营业管理费用120 000元。固定营业费用包括研究与开发及产品设计费用33 000元，产品营销费用60 000元，产品分销费用25 000元，客户服务费用20 000元，营业管理费用140 000元。

7.该公司预计适用所得税率为33%。

（三）胜利机械公司2012年度营业预算

1.销售预算

　　销售收入=预计销售数量×销售单价

　　　　　　=5 000×600=3 000 000（元）

2.生产预算

生产预算的编制要以预计销售量和预计产成品存货为基础。用公式表示：

　　　预计生产产量=预算销售数量+预算期末产品存货数量－期初产品存货数量

　　　　　　　　　=5 000+1 100－100=6 000（件）

企业产成品存货的预算，要进行统一的计划，目的在于避免过多存货，形成资金积压、浪费;或存货不足，影响销售活动的正常进行，从而给企业带来不利。生产预算看似简单，实际上在编制时是比较复杂的。生产量不仅受企业生产能力的限制，也受企业仓库容量的限制，同时也要权衡少存货和多存货的利弊得失。因而生产量是多因素合力作用的结果。

3.直接材料采购预算

直接材料预算是一种以生产预算为基础编制的显示预算内直接材料数量和金额的计划。

（1）直接材料的使用预算如表11－13所示。

表11－13　直接材料使用预算

公司假设存货计价采取先进先出法，所以期初材料存货首先进入生产，而后使用公司本期所购材料。又由于假设直接材料的单位成本在预算年度内保持不变，所以期初存货单价与本期所购材料单价相同。本期两种直接材料的总成本合计为：504 000+360 000= 864 000（元）。

（2）直接材料的采购预算

直接材料采购预算的计算公式是：

　　本期材料采购数量=本期材料用量+目标期末材料存货－期初材料存货

　　直接材料的采购预算=直接材料采购量×单价

表11－14　直接材料采购预算

本期采购两种直接材料的总成本合计为：511 000+320 000=831 000（元）

4.直接人工预算

与直接材料预算相同，直接人工预算的编制也要以生产预算为基础进行。直接人工预算中主要有预计产量、单位产品工时、人工总工时，每小时人工成本和人工总成本等。其中，预计产量数据来自生产预算，单位产品工时和每小时人工成本数据来自标准成本资料。人工总工时为预计产量和单位产品工时之积，人工总成本为人工小时工资率与人工总工时之积。用公式表示为：

　　预计需要的人工总工时=预计生产量×单位产品直接人工小时

　　预计的直接人工成本=预计需要的人工总工时×人工小时工资率

表11－15　直接人工预算