我国现行增值税税制运行成本和效率分析

我国现行增值税税制运行成本和效率分析

◎严才明

严才明：上海财经大学，永康市国税局，E-mail：yancm369@163.com。

摘　要：本文分析认为，增值税的运行成本要受到税源结构、税收要素设计、征管模式选择、税务管理机构设置的多重影响，以票控税的增值税征管模式选择会在增加税收征管成本的同时，也相对于其他征管模式的增值税更多增加了纳税奉行成本和纳税人额外负担。在目前我国难以从根本上改变这一征管模式的条件下，提高税收征管技术信息化水平、减少管理层级、实行全国一级征管一级稽查的税收管理体制有利于增值税运行效率的提高。

关键词：税收；增值税；运行成本

税收运行成本是一个国家税制运行效率的集中体现，而增值税以票控税的征管模式选择使其运行成本在包括税务机关征管成本、征收对象的奉行费用和因为征税引起的纳税人额外负担诸要素上均显示出其特有的运行特征。

和其他税种或实耗扣税征管模式的增值税相比，实行发票抵免法的增值税在征收中还有许多专项费用支出，如一般纳税人的认定和年检费用，增值税专用发票的购领、运输、保管、销售、防伪识别和安全保卫费用，金税工程和电子防伪税控系统的设备投入、软件开发和网络运行维护和升级、增值税专用发票开票和抵扣信息传输、清分、比对、认证和协查费用，以及包括增值税各类优惠政策管理运行成本如出口退税电子审核系统运行费用和单证人工审核费用等管理成本。其奉行成本除一般税收所需遵从的费用外，还需要纳税人承担部分专项费用，如增值税专用发票和普通发票工本费，增值税专用发票开票系统设备购置费和抄报税费用，如税控加油机、税控收银机的设备购置和运行费用。还包括纳税人购进货物取得用于抵扣的增值税专用发票的索取、传递、鉴别、认证、保管、防护费用。享受增值税优惠政策的，还有申请、申报、代理、取得和提供相关凭证、接受检查等必要支出。除一般税收的额外成本外，发票抵免型增值税的额外成本还发生于增值税专用发票的购领、保管、开具和抵扣给纳税人带来的心理压力上，增值税专用发票是一种技术要求很高的发票，印刷要求高，只有造币厂才能印制；运输要求高，武警押运；保管要求高，发票库房须装有自动报警系统；开具要求高，稍有差错即作废票；抵扣要求高，购货方取得发票必须及时认证、未经认证或未及时认证的均不予抵扣；手工版发票抵扣款，如发生丢失则视同人民币丢失无可挽救，甚至后来找到了也可能过有效期而不能抵扣。除发票介质上的要求外，还有对货物、资金流向上的要求，票、款、货流向不一致则会被疑为虚开或接受虚开增值税发票而受到处罚。我国从1994年实行增值税专用发票抵免进项税制度以来，几乎所有关于增值税的大案要案都是发票引起的，纳税人是否使用增值税发票，直接关系到接受税务检查的频度和力度。而且，虚开增值税发票的刑事处罚标准可以和贩毒罪的标准相比拟。因此，发票抵免型增值税给纳税人带来的诸如精神压力之类的额外成本也是其他税收所不能比的。