变动成本法面临的困境

如上所述，变动成本法作为一种成本计算方法，弥补了完全成本法下利润的实现与产品销售的实现在一定程度上存在的相互脱节的缺陷。但是进入20世纪80年代以来，随着制造环境日新月异的变化及适应新环境的成本核算理论的提出，使变动成本法受到了严峻的挑战。

一、制造环境的变化

当代高科技的蓬勃发展，生产自动化的实现，使制造环境发生了巨大变化：间接成本占总成本的比重大大提高，而且逐渐成为成本的主体，直接成本比例将变得很小，在这样的环境下，再沿用忽视正确分配间接费用的成本计算方法，就容易出现成本高估或低估。低估的结果，可能使企业接受表面上盈利而实际上亏损的业务，而高估则将会有可能被竞争者抢占其市场的风险。因为这些产品的成本实际上低于报告给管理当局的数字，因而使企业丧失了降低售价以阻止竞争者进入其市场并仍能获利的机会。同时，新的制造环境也意味着，企业固定资产投资规模不断增加，固定生产成本在产品中的比重越来越大，变动成本的比重越来越小。而且把固定成本作为期间费用归集处理，并不能为控制日益增长的固定费用提供良策，从而使变动成本法的重要性日趋减弱，况且，变动成本法应用的效果如何，很大程度上取决于对变动成本和固定成本划分的正确性，而在上述新的制造环境下，这种划分恰恰是变动成本法的难点所在。

二、新的成本核算方法——作业成本法的提出

科学技术的高速发展，为生产经营管理进行革命性的变革提供了技术上的可能和支持。技术革新日新月异，国际竞争日趋激烈，与此相应，企业的管理思想产生了深刻的革命：为设计和生产满足用户需求的产品，为产品制定合理的定价，这类与竞争相联系的决策问题变得至关重要，为确保企业的竞争优势，管理者必须为生产、销售与用户服务提供各种各样有用且正确的与经营资源耗费相关的信息。作业成本法正是应这种需求而产生，并在为这种需求的服务过程中逐步发展成熟。这场企业管理思想的革命（有人称之为“作业革命”）对成本会计提出了以作业为核心计算成本的客观要求，成本计算方法的革新势在必行。