不可不掌握的各种查账取证技术

　　查账的取证技术，就是为了收集证据而采取的各种具体措施和手段。

　　取证技术可根据所使用的搜账工具及其适用的信息系统分为手工取证技术和计算机取证技术。这里主要研究手工取证技术。

　　1．审阅法

　　审阅法是通过对书面资料的观察阅读，来审查资料本身及其反映的经济活动是否真实、合法、合理的一种查账方法。运用审阅法一般从形式和内容两个方面进行审查。

　　（1）形式上的审查。主要审阅资料是否完整，种类格式是否合乎规定，

　　项目填列是否齐全，手续是否完善，相关资料口径是否一致，数据是否衔接，编号是否连续等。

　　（2）内容上的审查。主要审阅资料所反映的经济活动是否真实，是否符合国家有关法律、法规，业务处理是否符合会计准则和会计制度的规定等。

　　审阅法是一种最基本的查账技术方法，使用简便，易于掌握，常常与其他查账取证技术结合使用，用来发现疑点，确定进一步审查的线索。

　　2．核对法

　　核对法是将两种或两种以上的相关资料相互对照或者交叉对照，来验证各种会计资料是否相符，其内容是否一致，计算是否准确的查账方法。

　　（1）证证核对。包括原始凭证与相关原始凭证、原始凭证同原始凭证汇总表、记账凭证同原始凭证以及记账凭证同汇总凭证之间的核对，主要根据其所列要素，核对其内容、数量、日期、单价、金额、借贷方向等是否相符。

　　（2）账证核对。根据记账凭证或汇总凭证核对总分类账、明细分类账，看其内容、日期、金额、科目名称、借贷方向等是否相符。

　　（3）账账核对。主要核对总分类账期末余额与所属明细账期末余额之和是否相等，总分类账本期发生额、期初余额与其所属明细分类账本期发生额之和、期初余额之和是否分别相等，财会部门财产物资明细账与财产物资保管人员明细账是否相符，以及将总分类账与明细分类账、日记账有关记录核对。

　　（4）账实核对。监督盘点实物资产并与账面余额相核对，看是否相符。

　　（5）账表核对。核对总分类账、明细分类账与各报表的相关项目的数据是否一致。

　　（6）表表核对。核对不同报表中具有钩稽关系的项目，看是否一致。

　　注意事项：

　　核对法作为一种查账技术证实有关资料之间是否相符是有限度的，即使双方相符，有时并不说明所反映的经济活动的真实性和合法性。

　　3．复核法

　　复核法，又称复算法或验算法，是指查账人员通过重新计算有关数据指标，以验证其是否正确可靠的查账取证技术。

　　4．调节法

　　调节法是指以一定时点的数据为基础，结合某些已经发生的正常业务而应增应减的因素，将其调整为所需要的数据，从而验证被查事项是否正确的方法。

　　这种方法主要是用于财产物资的审查，由于财产物资的盘点日往往迟于结账日，因而必须将盘点日数据调节为结账日数据，以存货为例：

　　使用下列公式将盘点日存量追溯到结账日存量，但应用此公式前，须将结账日至盘点日间的收发业务进行审阅和核对，并且应将查账报告日与查账结账日的所有收发业务全部包含在内，不可遗漏，否则，会出现财务信息不真实的情况。

　　结账日存存量＝盘点日存量＋结账日至盘点日发出量－结账日至盘点日收入量

　　5．盘点法

　　盘点法是指通过对被查单位的财产物资进行清点、计量，证实账面所反映的财物是否确实存在的一种常用审查方法。盘点法和核对法是结合在一起使用的。用盘点法证实某项财产物资的实存数，再与账面记录进行核对，以查证有无会计错弊。主要用于现金、有价证券、存货（如材料、产成品）和固定资产等财产物资的品种、规格、数量、质量、成套性的审查。

　　盘点法可分为直接盘点和监督盘点。直接盘点是指查账人员通过亲自盘点来验证账面反映的有关财务数据是否存在、是否完整。一般用于检查数量小、价值大的贵重物资。监督盘点又称监盘法，是在审计人员的监督下，由被审单位有关人员对财产物资进行盘点，必要时，查账人员可以进行复点，一般用于盘点价值小、数量大的财产物资。在实际工作中多数采用监督盘点方式，盘点时财产物资的经管人员及主管人员均应在场，盘点结果要作盘点记录，由财产经管人员、主管人员和审查人员三方签字，作为审查依据。

　　若检查日与结账日不一致时，应进行必要调整，如结账日账面应存数＝盘点日账面应存数＋结账日至盘点日之间的发出数一结账日至盘点日之间的收入数结账日实存数＝盘点日实存数＋结账日至盘点日之间的发出数一结账日至盘点日之间的收入数。

　　6．查询法

　　查询法是指查账人员对审查过程中发现的疑点和问题，通过调查和询问被查单位的相关人员，弄清事实真相，取得审查证据的一种方法，具体包括面询和函询两种。

　　面询法又称询问法，是由查账人员向被查单位有关人员当面征询意见，核实情况的一种查账方法，面询结果应由查账人员和被询问人在询问记录上签字确认，明确责任。

　　函询法是指查账人员通过向有关单位发函来了解情况，取得证据的一种查询方法。

　　运用函询法需注意应亲自办理函件的封口、投递、复函的接收等，以防被查单位人员或其他人员篡改。

　　7．观察法

　　观察法是指对被查单位的生产经营管理工作、财产物资的保管情况、内部控制制度的执行情况等进行实地观察，以发现问题和线索的一种审查方法。

　　俗话说：百闻不如一见。被查单位介绍情况时，可能说的比唱的还好听，但实际情况却大相径庭，所以对被查单位情况的介绍不能轻信，应该亲临现场观察。例如可以到被查单位的成品库、门卫、财会、销售等部门察看，从中了解产品销售的内部控制制度及执行情况。

　　8．鉴定法

　　鉴定法是指对某些查账事项的检查所需要的技能超出了查账人员的业务能力，需聘请专业人员运用专业方法进行检测以获取查账证据的一种查账方法。运用鉴定法不仅可以弥补查账人员取证能力的不足，同时可使获得的证据更具有效性，说服力更强。但在具体运用时要注意聘请的专家能否保持独立性，为人是否正直，是否具有较高信誉。在专家鉴定时不应将鉴定的意图以及查账中的某些情况向专家透露，以防影响专家的态度，从而影响证据的客观性。

　　9．分析法

　　分析法是指通过对被查项目有关内容的对比与分析，从中找出项目之间的差异以及各项目的构成因素，以揭示其中是否有问题，从而为进一步查账提供线索的一种查账方法。分析法按分析对象分为账户分析法和报表分析法。

　　账户分析法是对总分类账、明细分类账、日记账及备查账中的摘要、结余额、发生额、入账时间、账龄及对应关系等进行分析，以判断其账户记录及其所反映的经济活动是否正确、可靠的一种分析方法。例如将账户的对应科目相联系，可以分析是否存在不正常的关系；对往来账户、财产物资账户按其账龄进行分析，可以判断是否存在不正常的关系以及是否存在不合理占用情况等。

　　报表分析法是指对报表中相关项目进行对比分析，包括对绝对数和相对数的比较分析，从而判断报表编制是否存在问题，证实和评价报表所反映的财务状况、经营成果及现金流量变动情况的一种查账方法。如对报表中各项目的关系进行分析，可以确定报表编制是否正确；通过报表中相关项目的对比分析，可以证实被查单位有关指标的正确性，评价其偿还债务能力、获利能力以及资产营运能力。

　　分析法按其分析技术可分为：对比分析、因素分析、趋势分析和指数分析等方法。

　　以上查账方法虽然各具特色，但具体运用时，仅依靠个别方法并不能取得充分、适当的证据。在实际业务中，查账人员应紧紧围绕查账目标和查账对象的特点，正确选用相应的查账方法，几种方法结合使用，取长补短，互为补充，共同完成取证工作。