1.主营业务税金及附加的记录不完整
确定企业的纳税范围与税种是否符合国家规定。检查“主营业务税金及附加”明细账,并将明细账的合计数与报表数和总账数核对,检查其是否相符。
2.主营业务税金及附加的计算不正确
根据审定的当期应纳的各税费的计算依据,按规定的税率,分项计算、复核本期应纳的各税费的税额,检查其计算是否正确。
3.主营业务税金及附加的账务处理不正确
检查“主营业务税金及附加”明细账,复核各项税费并与“应交税金”、“其他应交款”等项目进行核对,看是否存在钩稽关系。
主营业务税金及附加违规操作的参考案例
【参考案例】主营业务税金及附加的计算不正确
1.疑点
查账人员在审查某企业2003年5月份会计资料时。发现该企业5月份交纳的增值税为20 400元,消费税为12 000元,营业税为500元,则应交的教育费附加为987[(20 400+12 000+500)×3%]元。但“其他应交款——教育费附加”明细账的数额为1 122元。
2.查证
调阅企业5月份58号记账凭证,会计分录为:
借:主营业务税金及附加3 740
贷:其他应交款——教育费附加1 122
应交税金——城建税2 618
所附原始凭证为教育费附加计算单,计算如下:
教育费附加:1122[(增值税20400+消费税12000+营业税5000)×3%]元。
城建税:2 618[(增值税20 400+消费税12 000+营业税5 000)×7%]元。
而正确的教育费附加计算方法为:(20 400+12000+500)×3%,计987元。
正确的城建税的计算方法为:(20 400+12 000+500)×7%,计2 303元。
表明该企业将营业税多计入教育费附加的计算依据内。
3.问题
企业将营业税多计入教育费附加和城建税的计算依据,从而多交教育费附加135元,城建税315元。
4.调账
如在当年发现,其会计分录为:
借:其他应交款——教育费附加135
应交税金——城建税315
贷:主营业务税金及附加450
如在次年发现,除做以上会计分录外,还需做如下分录:
借:主营业务税金及附加450
贷:以前年度损益调整450
同时应补交所得税,税率为30%
借:以前年度损益调整135
贷:应交税金——应交所得税135
借:以前年度损益调整315
贷:利润分配——未分配利润315
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