吴方兴
自2008年1月1日起《中华人民共和国企业所得税法》颁布实施后，实现了内外资企业统一的《企业所得税法》，彻底解决了内外资企业因实行两套不同税收法律而导致管理上的难度，为企业所得税实行行业管理奠定了基础。随着专业化税收征管体系的实施，企业所得税专业化管理的思路不断清晰，企业所得税的行业管理呼之欲出，笔者就专业化税收征管体系下企业所得税行业管理谈几点个人意见。
专业化税收征管体系中的专业化税源管理体系明确指出，在科学分类税源、创新税收管理员制度的基础上，整合资源、集约管理，对重点税源集中管理，实行个性化服务和风险应对；对中小税源集中按行业管理，实行行业性风险监控，并提高分类管理、服务的针对性。根据专业化管理的要求，结合企业所得税这一税种自身固有的特性，对企业所得税实行行业管理是必然选择。实行行业管理这种模式，是税收管理专业化、科学化、精细化要求的具体体现，也符合当前税收征管的实际现状，是企业所得税管理的一次重大变革，具有划时代意义。因此，各级税务机关应提高认识，借专业化税收征管体系的建立和不断完善，认真研究企业所得税行业管理这一管理模式，积极推行企业所得税行业管理，不断提高企业所得税管理水平。
对企业所得税行业管理应注重克服“急躁”情绪，不能一谈行业管理，较短时间内就推出一大堆管理办法，其实际没有达到行业管理的目的，体现不出行业管理的特征。要坚持先规则的原则，把本地区企业所得税纳税人行业分布情况弄明白，有多少行业，每个行业有什么特征，盈亏情况如何，企业所得税贡献率如何，这些问题在认真分析和实证调查基础上，进行通盘规划，对管理成熟的行业首先列入推出计划。所谓“成熟”行业，主要指行业特征明显，行业相关经济指标稳定，并有可参考的指标参数，税收方面的相关指标正常并有可参考的指标参数。对列入推出计划的行业，及时组织人员进行分析研究，制定出具有行业特征的企业所得税管理方法，开展行业企业所得税管理。
为体现行业管理的严肃性与灵活性，对企业所得税行业管理办法的制定实行层级负责制。对于本地区企业所得税主要的行业，要由地市级税务机关负责制定管理办法；对于本地区企业所得税小的行业或一些特殊行业，可由县级税务机关负责制定管理办法。这样做既可收到“管大放小”的效果，又充分调动了县级税务机关参与行业管理的积极性，对企业所得税行业管理达到了补充和完善作用，使行业管理覆盖面更广，真正发挥出行业管理应有的效果。
鉴于企业所得税是国税、地税部门共同管理的税种这一实际情况，任何一家单独制定企业所得税行业管理办法都是不全面的，而且还会产生一些新的矛盾和不公平，不利于税收工作开展和管理水平整体提高。国税、地税部门联合制定企业所得税管理办法有以下好处：一是行业范围内的企业全部包含在内，制定出的行业管理办法针对性强，有普遍指导作用。二是联合制定的行业管理办法共同实施，不仅会消除不公平的问题，对于提高行业企业所得税管理水平有重要作用。三是国税、地税部门联合制定行业管理办法，对于推动企业所得税行业管理和税收专业化管理向深层次发展都会起到积极作用。
对企业所得税实行行业管理，其精髓的东西是行业的确定，如果行业划分太粗，就难以体现行业管理特点，从而导致管理没有针对性，所谓的行业管理就会流于形式；如果行业划分太细，又会使管理工作太复杂，工作量太大，不利于提高工作效率，还会增加税收成本。因此，在行业确定上应有一个度的标准，要科学划分和确定行业，做到既不能太粗也不能太细。同时，还应该考虑其他一些因素，如当地习惯性、传统性产业情况等等。行业确定后，要对纳税人进行“对行入座”，对有些纳税人不能简单归纳，要认真分析，归不进来的一定不能勉强，否则会造成税收管理的不公平，产生新的矛盾。
企业所得税行业管理办法的最大特点应该是具有行业特点，有针对性。管理员在日常管理工作中，按此办法管理这类企业，应该是会收到事半功倍的效果。但这不能由此认为，行业管理办法应该千差万别，各式各样。办法的内容应该是不同行业有不同要求，但办法本身的模式应该是一致的。这就是说，应该有一个固定的模式。在这个固定模式下存在不同行业的管理差异。为什么强调固定模式呢？因为企业所得税的纳税人分布广泛，必然会涉及许多行业，随着管理水平的不断提高，行业管理办法相应出台，如果没有一个固定模式，一个管理办法一个样，这样既不符合规范管理要求，也不便于管理员学习与掌握。
对企业所得税实行行业管理的前提，应该是建立企业所得税相关指标发布制度，如定期（半年或一年）发布不同行业全国、全省、本地区企业所得税贡献率、亏损面率、销售成本利润率、成本费用率、利润率等等，从而使行业管理有一定参数比对，及时分析问题存在的原因，加大管理力度，不断提高管理水平。
税收上的行业管理是税收专业化管理的最终体现，以企业所得税行业管理为切入点，通过主税种的行业管理实践，不断探索各税种行业管理的有效途径，对于提高税收专业化管理水平将会起到积极作用。企业所得税行业管理是税收专业化管理的基础，而实现税收上的行业管理是税收专业化管理的目的。因此，要把握好切入点的选择，做好基础工作，以企业所得税行业管理的成效来促进行业税收管理水平的提高。
（作者单位：山东省莱西市国家税务局）
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