石柏林 丁建军 雷天鹏
灵武市地处宁夏中部，是我国最大的羊绒集散地之一，享有“精品羊绒看灵武”的美誉。2001年，灵武市政府设立了羊绒工业园区，羊绒行业开拓创新、日渐兴盛。截至目前，灵武市已经培育了包括中银、嘉源、荣昌三大集团在内的54家羊绒企业，形成了集羊绒分梳、制条、纺纱、织衫、制呢为一体的产业链，“千堆雪”“绒典”“菲洛索菲”“帕雪兰”“灵州雪”等多个自主品牌成为自治区名牌产品，其中“绒典”已升格为全国驰名商标。
近几年来，灵武市把绒毛纺织业作为调整产业结构、加快经济发展、增加财政收入、实现强市富民的支柱产业和重要途径之一，加大了对羊绒企业的培育和发展。灵武市市长陈淑惠在2012年工作部署中，为羊绒产业规划了新目标：“2012年，灵武计划生产无毛绒4800吨，羊绒条700吨，羊绒纱1400吨，羊绒面料35万米以上，羊绒衫350万件，披肩、围巾等制品200万件，产值要达到95亿元以上。”
为了进一步加强羊绒行业组织收入工作，不断提高税收征管质量和效率。促进税法遵从、降低税收流失风险、创新税收征管模式，我们从税源专业化管理入手，总结征管改革实践、借鉴先进管理经验，对灵武市羊绒行业税源专业化管理进行了调研和思考。以实行分级分类管理、落实信息控税、深化预警评估管理的具体应用为角度，积极探索信息化条件下现代税收管理发展一般规律；落实税收管理科学化、专业化、规范化的具体要求。
截至2012年9月底，灵武市羊绒行业税务登记户数61户，正常营业户数60户；相比2011年底（登记户51户，正常营业户50），分别增长19.6％和20%。其中企业纳税人61户，个体纳税人0户；增值税纳税人61户，其中一般纳税人46户，小规模纳税人15户；企业所得税纳税人46户。一般纳税人中，精梳绒企业39户，加工绒条企业3户，纺纱企业2户，制衫企业4户，精梳绒—纺纱—制衫产业链完整企业4户。截至2012年9月底，绒毛行业入库税款4602.9万元（增值税4192.4万元，企业所得税410.5万元），同比增长32%（2011年1～9月共入库税款3487.3万元，其中增值税3237.5万元，企业所得税249.8万元），增收1115.6万元。
1．羊绒行业销售收入逐年递增，出口退免税销售额增幅远高于应税收入增幅（见表1）。该行业2010年应税收入246817.23万元，同比增长62.1%，2011年应税收入382817.69万元，同比增长55.1%。2010年免抵退出口货物销售额18175.33万元，同比增长20.24%，2011年出口退免税销售额46183万元，同比增长154.10%，增长幅度高于应税收入增长幅度99个百分点。出口退免税销售额大幅增长的主要原因是国家对纺织行业出口业务的免抵退税的政策扶持，随着出口退免税销售额大幅增长，也增大了企业骗取出口退税的执法风险。
表1 2009～2011年羊绒行业相关税收数据
注：①为增加数据可比性，2010年应税收入中不包含2010年6月剥离原料收购业务取得的收入18489万元，应纳增值税额中不包含其一次性缴纳增值税3512万元；②出口退税额中不包含中银邓肯服饰有限公司出口退税额。
2．应税销售收入逐年递增，增值税税负逐年递减（见表1）。该行业三年来应税销售收入逐年大幅递增，而增值税平均税负逐年递减，2009年为1.2%，2010年为1.12%（如不剔除宁夏中银股份一次性缴纳增值税因素，税负为2.37%），2011年为1.04%。我局对该行业的税负率预警值2009年为1.5%，2010年为1.8%，2011年2%，而实际税负率偏低，且逐年递减。
经分析，单纯使用农产品收购发票抵扣进项税额的中小企业税负率一般能达到税负率预警值，但是规模较大的企业税负较低或为零。以宁夏中银股份公司、国斌公司、雪晶公司、俊峰公司为例，四公司自2010年下半年以来，从中银原料公司购进水洗绒取得增值税专用发票抵扣进项税额，未开具农产收购发票，2011年四公司实现应税销售收入共93051.99万元，占行业总收入的24%，应纳增值税共113.7万元，仅占行业应纳增值税总额的2.8%，四公司的平均税负仅为0.12%。企业之间这种购销业务比较频繁，加大了对其原料购进及进项税额的监控难度，同时也增加了增值税专用发票虚开虚抵及“关联企业”购销业务的执法风险。
3．大企业税收贡献率逐年下降，中小企业成为行业纳税主力军（见表2、表3）。大企业销售收入逐年递增，应纳增值税却逐年递减，由2009年占总税额的82.25％下降到2011年的20.19%；小企业销售收入逐年递增，与大企业正相反，应纳增值税也逐年增长，由2009年占总税额17.75％上升到2011年的79.81%，小企业成为行业纳税主力军。然而，小企业由于规模小，财务管理相对不规范，法制意识相对薄弱，税收违反风险相对较高。
表2 2009～2011年大企业税收占比情况表
注：表中大企业为宁夏中银绒业股份有限公司、宁夏嘉源集团、荣昌集团、阿尔法绒业、宏达羊绒制品、国斌绒业、杜木桥福利公司、俊峰绒业、雪晶绒业、雪源绒业有限公司。
表3 2009～2011年小企业收税占比情况表
1．原绒购进环节：原绒是否直接从农牧民手中收购，真实性难以把握。目前绒毛行业在原绒收购中存在一种普遍现象，大部分原绒收购对象不是真正的农牧民，而是中介的羊绒贩子，收购大都是现金往来，核算上将原绒的运杂费用等其他费用混合在一起开具收购发票，且开具的数量及价格的真实性难以确定。
2．生产加工、入库环节：由于生产设备、技术条件、工人熟练程度、天气情况等诸多因素的影响，使企业投入产出率、废品率、非正常损失不尽相同，有的企业发生非正常损失而不做进项税额转出，而税务人员更是难以准确把握。
3．销售环节：有个别企业以对方是否要发票而决定是否入账申报纳税。购货方索取专用发票的，就入账申报，购货方不索取发票的就不入账，不申报纳税，或者销售后滞后入账等。
4．会计核算环节：会计核算不规范、不准确，目前大部分企业会计均为临时聘用人员，他们不参与企业核算，老板给多少资料就做多少帐，有的未设置具体的原材料、产成品等分类明细账，账面反映数据与实际不符。由于会计核算不符合要求，加上绒毛企业生产周期较短，存货周转较快，如果检查不及时、证据不确凿就很难发现账实不符等情况。
一是扩大抵扣范围，对一些不该开具收购发票的购进货物行为，非法填开农产品收购发票。二是虚增绒毛收购价格和数量，在开具农产品收购发票时擅自提高购进价格或增加购进数量，扩大抵扣金额。尤其是虚增收购价格扩大抵扣金额的行为，税务机关监控难度非常大。三是利用提前或滞后开具发票的方式来调节当期的应纳税额，从而达到减少当期应纳税额的目的。四是还有的企业于期末根据当期的生产成本倒挤收购发票金额，并自行填开，人为调节产品成本，以达到多抵扣税款的目的。对这些问题，税务部门无法举证，处于十分无奈的境地。
依据相关税收法律政策的规定，结合灵武羊绒产业的实际，本着鼓励发展、优先扶持的工作思路，针对羊绒企业现状采取以下几方面的措施：
1．加强税收政策宣传力度。宣传相关税收政策和收购发票的使用规定，通过日常宣传、税法公告、税企座谈会等形式，积极宣传农产品收购发票抵扣政策，引导、督促企业自觉遵守收购发票的购买、保管、使用、开具等规定。同时，完善税收违法案件举报奖励制度，不断提高纳税人的税法遵从度。
2．加大税收监管力度和打击力度。进行定期和不定期的巡查，对企业会计核算、实际生产经营情况、库存进行实地核查；严格落实预约定耗的相关政策；对不按规定、不如实开具收购发票的行为要给予严厉打击，对举报者给予适度奖励。同时，对利用收购发票进行偷骗税的违法案件及时进行宣传，以震慑利用农产品收购发票进行违法行为的发生，进一步提高纳税人的依法纳税意识。
3．根据核查严格审核增值税专用发票和收购发票。根据企业的生产经营规模、设备（如梳绒机）数量、生产能力等，结合其销售收入核定企业的产量，确定企业使用增值税专用发票的限额和数量；同时测算实际生产能力确定其购进原料的数量和金额，从而确定其收购发票的用量。
1．成立羊绒行业专业化管理分局。为加强对羊绒行业税源控管，可以成立行业专业化管理分局。专业化管理分局由分管领导牵头，税政、征管、纳税评估、税收管理员业务骨干组成，重点负责羊绒行业的征管状况分析、指标确立、数据采集、质量审核等日常管理工作。
2．确立羊绒行业重点采集指标。对于羊绒行业，企业梳绒机数可以控制规模；用电能耗、工资费用可以控制产量；库存可以控制销量；毛利率可以控制主营业务成本。围绕确立采集重点，课题组人员深入企业，对企业的原材料投入、生产工艺、运输成本、投入产出、销售方式、财务核算等项目进行详细调查。根据调查确定该行业税控管关联度较大的指标，建立覆盖大多数羊绒企业的管理指标控管体系，以达到行业指标与涉税指标有机结合、相互制约的目的。
3．严格数据采集质量。针对羊绒纺织行业特点，设计税务机关内部信息表格：《产量信息情况采集表》《成本费用采集表》《投入产出和能耗指标采集表》等数据采集表，便于掌握并能加强对该行业税源关键环节和要素的数据采集与监控。在数据采集过程中，组织干部深入企业实地核查，做到表实相符；对采集的数据，与CTAIS申报表、财务报表进行比对，保证表表相符；专业化管理分局人员对采集到的数据进行综合审议、集体会审，对其真实性进行认证。
4．合理确定指标预警峰值。通过对各指标的比对，分别对该行业的原材料投入产出比、单位电耗值、单位产量耗生产工人工资的比例、库存率、毛利率、税收贡献率、生产成本占主营业务收入比例、原材料占生产成本比例、生产工人工资占生产成本比例、制造费用占生产成本比例、期间费用占收入比例等指标设定了预警值范围。
1．完善羊绒行业管理办法。各项指标体系采集建立后，制定税务机关内部《羊绒行业监管纪要》。纪要制定日常税源管理、数据信息采集、指标峰值调整等方面内容。从日常巡查，信息采集、预警值调整等方面进行完善。进一步规范了羊绒行业日常管理和基础管理。
2．运用指标预警值对比分析，强化日常税源控管。
（1）通过企业生产规模的大小来衡量申报是否真实。检查人员可根据企业梳绒机数量、生产工人数、用电量判断企业的生产经营规模，与同行业纳税人相对比，以此来判定申报收入是否与事实相符。
（2）通过采集生产工人工资推算企业产品产量进行对比分析。首先要判断工资计算表的真伪。按每人产量及相应定额标准计算，工资计算表与企业实际产量，产成品账面入库数量应有相关比率，对比测试预警值，发现问题要及时进行核对处理。
（3）运用能耗评估法推算企业产量进行对比分析。羊绒行业根据梳绒机数量的不同，产品耗电量也不相同。因此，能耗评估法要根据企业实际情况进行测算，才能得出较为科学的数据。通过查询企业的耗电量和梳绒机数量可以测算企业的产量，若与企业产品账面产量差距较大，则存在隐瞒产成品的问题。
3．建立纳税评估模型，积极开展征管查联动。通过确定羊绒行业预警指标峰值及加强日常信息采集，建立羊绒行业纳税评估模型，积极开展纳税评估；根据定期采集的羊绒纺织行业数据信息进行分析，与税收分析预警系统和纳税评估系统提供的指标数据相结合，对评估疑点指标数据进行分析筛选，对疑点问题企业实施分类评估。专业化管理分局对调查核实发现存有偷逃骗税等重大嫌疑等问题的纳税人，会同业务主管部门填写《企业纳税评估情况报告》和《提请实施税务稽查建议书》。经分管领导批准后，连同有关资料移交税务稽查进行查处。稽查局根据评估线索内对纳税人实施稽查。稽查完毕后，稽查局按照规定制作《企业检查结果反馈单》，在反馈单中注明案件查处情况，并针对稽查过程中发现的问题提出建议，作为今后监管的主要方向。
（作者单位：宁夏回族自治区灵武市国家税务局）
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