二、其他货币资金的核算
企业应设置“其他货币资金”账户,用来核算与监督其他货币资金的增减变动与结算情况。在该账户下应设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用证保证金”、“信用卡存款”、“存出投资款”等明细账户。其他货币资金的核算在实际工作中分为三步,第一步办理时,第二步使用时,第三步余款退回时。其核算流程如图2-12所示。
图2-12 其他货币资金核算流程
(一)外埠存款
外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时,汇往采购地银行开立采购专户的款项。
【例2-23】 华远公司2009年12月1日委托开户银行汇往采购地银行60000元开立采购专户。12月12日采购员归来,交回供应单位发票账单等报销凭证共计58500元,多余款项已转回所在地银行。
(1)汇出款项时:
借:其他货币资金——外埠存款 60000
贷:银行存款 60000
(2)采购人员交来发票账单时:
借:在途物资 50000
应交税费——应交增值税(进项税额) 8500
贷:其他货币资金——外埠存款 58500
(3)采购任务完成,收回剩余款项,结清专户时:
借:银行存款 1500
贷:其他货币资金——外埠存款 1500
(二)银行本票存款
【例2-24】 华远公司2009年12月13日办理银行本票10000元。12月15日用本票支付购买材料款6000元,增值税1020元,并于当日退回余款2980元。
(1)企业向银行提交“银行本票申请书”,银行盖章退回申请书存根联。
借:其他货币资金——银行本票存款 10000
贷:银行存款 10000
(2)企业使用银行本票支付款项后,应根据发票账单等有关凭证,编制会计分录:
借:在途物资 6000
应交税费——应交增值税(进项税额) 1020
贷:其他货币资金——外埠存款 7020
(3)银行退回余款时,应填制进账单一式两联,连同本票一并交银行,并编制会计分录:
借:银行存款 2980
贷:其他货币资金——银行本票存款 2980
(三)银行汇票存款
【例2-25】 华远公司2009年12月6日委托开户银行开出银行汇票30000元,12月10日采购员交来发票账单货款20000元,增值税3400元,并于当日退回余款。
(1)企业填送“银行汇票申请书”,银行盖章退回申请书存根联。
借:其他货币资金——银行汇票存款 30000
贷:银行存款 30000
(2)采购员交来发票账单。
借:在途物资 20000
应交税费——应交增值税(进项税额) 3400
贷:其他货币资金——银行汇票存款 23400
(3)余款自动退回银行时:
借:银行存款 6600
贷:其他货币资金——银行汇票存款 6600
(四)信用卡存款
信用卡的利息收入和因透支而支付的利息均作为财务费用。
【例2-26】 华远公司2009年12月20日向发卡银行申请办理信用卡,支付信用卡备用金5000元。12月24日华远公司凭卡支付业务招待费计2000元。12月25日支付信用卡备用金10000元。
(1)企业提出申请办理信用卡:
借:其他货币资金——信用卡存款 5000
贷:银行存款 5000
(2)持卡办理结算时:
借:管理费用 2000
贷:其他货币资金——信用卡存款 2000
(3)企业向其账户续存资金:
借:其他货币资金——信用卡存款 10000
贷:银行存款 10000
(五)存出投资款
存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行交易性投资的现金。
【例2-27】 2009年6月16日华远公司股份有限公司向证券公司划出资金170000元,6月28日从资金中支付款项购入某公司发行的普通股30000股,每股成交价4.82元,不考虑相关税费。
(1)企业向证券公司划出资金时:
借:其他货币资金——存出投资款 170000
贷:银行存款 170000
(2)购买股票:
借:交易性金融资产——成本 144600
贷:其他货币资金——存出投资款 144600
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