四、无形资产后续计量
(一)无形资产的摊销
1.使用寿命有限的无形资产核算
对于使用寿命有限的无形资产,企业应当在其预计的使用寿命内,采用合理的方法对应摊销金额进行摊销。应摊销金额,是指无形资产的成本扣除残值后的金额,已计提减值准备的无形资产还应扣除无形资产减值准备。使用寿命有限的无形资产残值一般应当视为零。
无形资产的摊销额一般计入当期损益。企业自用的无形资产,其摊销金额计入管理费用;出租的无形资产,其摊销金额计入其他业务成本;某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的,其摊销金额应计入相关资产成本。
【例8-9】 华远股份有限公司购入专利权用于生产经营,法律规定该专利权使用寿命10年,采用直线法按10年摊销,专利权购买成本260000元。
购买专利权时:
借:无形资产——专利权 260000
贷:银行存款 260000
每年摊销:
借:管理费用 26000
贷:累计摊销 26000
企业应当至少于每年年度终了,对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。如果无形资产的预计使用寿命及未来经济利益的消耗方式与以前估计不同,就应当改变摊销期限和摊销方法;同时,如果无形资产计提了减值准备,则减值准备金额要从应摊销金额中扣除,以后每年的摊销金额要重新调整计算。
承【例8-9】,假定华远股份有限公司在使用该专利权的第3年年末,经重新复核,此项专利权尚可使用4年,而且公司在第3年年末对该专利权计提了减值准备30000元,则公司第3年的摊销金额为:(260000-26000×2-30000)÷5=35600(元)。如果以后各年有关条件不变,则以后每年的摊销金额均为35600元。
2.使用寿命不确定的无形资产核算
对于使用寿命不确定的无形资产,在持有期限内不需进行摊销,但应当在每个会计期间对其进行减值测试,如果表明其已发生减值,即无形资产可收回金额低于其账面价值,则应计提减值准备,借记“资产减值损失”,贷记“无形资产减值准备”。无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
(二)无形资产的处置
1.无形资产出售的处理
企业出售无形资产,应当将取得价款与该无形资产账面价值(成本减去累计摊销和计提减值准备)差额计入当期损益(营业外收入或营业外支出)。
【例8-10】 甲公司拥有的某项商标权的成本为5000000元,已摊销金额为3000000元,已计提的减值准备为500000元。该公司于当期出售该商标权,取得出售收入2000000元,应交纳的营业税为120000元。
甲公司会计处理如下:
借:银行存款 2000000
累计摊销 3000000
无形资产减值准备 500000
贷:无形资产 5000000
应交税费—应交营业税 120000
营业外收入——处置非流动资产利得 380000
2.无形资产出租的处理
企业让渡无形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用,分别确认为其他业务收入和其他业务成本。
【例8-11】 华远股份有限公司将一项专利技术出租给大明公司使用,该专利技术账面余额为5000000元,摊销期为10年。合同规定,大明公司每销售一件用该专利技术生产的产品,必须付给华远股份有限公司10元使用费。大明公司当年销售该产品100000件。
华远股份有限公司会计处理如下:
借:银行存款 1000000
贷:其他业务收入 1000000
借:其他业务成本 500000
贷:累计摊销 500000
3.无形资产报废的处理
如果无形资产预期不能为企业带来经济利益时,应将其予以报废。无形资产报废时,应将其账面价值转作当期损益(营业外支出)。
【例8-12】 2007年1月1日,甲公司拥有的某项专利权的账面余额为6000000元,该专利的摊销期为10年,已摊销5年,按直线法摊销,已累计计提减值准备1600000元。假定以该专利权生产的产品已没有市场,预期不能再为企业带来经济利益。
甲公司会计处理如下:
借:累计摊销 3000000
无形资产减值准备 1600000
营业外支出——处置非流动资产损失 1400000
贷:无形资产——专利权 6000000
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