合伙企业怎么缴税

小明跟马克张商量：我们一起做一个工业设计的工作室如何？

合伙企业的成立

合伙企业包括两类:

第一类是依照《中华人民共和国合伙企业法》登记成立的合伙企业;

第二类是依照《中华人民共和国律师法》登记成立的合伙制律师事务所。

合伙企业是指自然人、法人和其他组织依照《中华人民共和国合伙企业法》在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。

普通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任。

有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。(特别风险提示:从对企业债务承担的责任来看，合伙企业的普通合伙人承担的责任和有限公司股东承担的责任完全不同，合伙企业经营产生的债务如果企业无力偿还，作为自然人的普通合伙人需要以家庭和个人财产予以偿还。而后者，如果有限公司借债无法偿还，直到股东的出资赔完为止，一般不会以股东的其他财产要求赔偿。所以，合伙企业在经营时要更注意财务风险和税务风险。)

合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人(以下简称投资者)。其中，法人合伙人缴纳企业所得税，自然人合伙人缴纳个人所得税。

合伙企业的适用税率

合伙企业每一纳税年度的收人总额减除成本、费用以及损失后的余额，按照合伙份额分配后作为自然人合伙人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税(见表1-4)。

收人总额，是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收人，包括商品(产品)销售收人、营运收人、劳务服务收人、工程价款收人、财产出租或转让收人、利息收人、其他业务收人和营业外收人。

合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并人企业的收人，确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。(税率为20%。文件依据:国税函〔2001〕84号。)

合伙企业的计税方式

合伙企业采取“先分后税”的所得税征税方}。

合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。生产经营所得，包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得(利润)。

投资者的费用扣除标准为42000元/年(3500元/月)。投资者的工资不得在税前扣除。

合伙企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。

投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。

合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除

合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收人15%的部分，可据实扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

合伙企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收人的5‰。

企业计提的各种准备金不得扣除。

企业的年度亏损，允许用本企业下一年度的生产经营所得弥补，下一年度所得不足弥补的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过5年。投资者兴办两个或两个以上企业的，企业的年度经营亏损不能跨企业弥补。

实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策。

投资者应纳的个人所得税税款，按年计算，分月或者分季预缴，由投资者在每月或者每季度终了后7日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。

合伙企业如何核定征收个人所得税

有下列情形之一的，主管税务机关应采取核定征收方}(包括定额征收、核定应税所得率征收以及其他合理的征收方})征收个人所得税(见表1-5):

●企业依照国家有关规定应当设置但未设置账簿的;

●企业虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收人凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的;

●纳税人发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。

应纳所得税额＝收人总额×应税所得率×适用税率

举个例子:小明和马克张合开了一家利用互联网做工业设计的艺术工作室，合伙企业中两人的份额相同，增值税小规模纳税人，核定征收个人所得税。税务局认定工作室属于其他行业，核定其应税所得率为10%。如果工作室本月取得了3万元的设计费货款，怎么计算增值税和个人所得税呢?

答:本月服务收人＝30000/(1＋3%)＝29126.21(元)

应缴增值税:月收人小于等于3万元，可以免征增值税

小明和马克张分别应缴个人所得税＝30000×10%×5%/2＝75(元)

个人所得税税负率约为:75/30000＝0.25%

接上例:如果本月取得10万元设计费，怎么计算增值税和个人所得税?

答:本月服务收人＝100000/(1＋3%)＝97087.38(元)

应缴增值税＝97087.38×3%＝2912.62(元)

小明和马克张分别应缴个人所得税＝97087.38×10%×5%/2＝242.72(元)

个人所得税税负率约为:242.72/97087.38＝0.25%

再接上例，如果工作室是一般纳税人，本月取得300万元设计费，怎么计算增值税和个人所得税?

答:本月服务收人＝3000000/(1＋6%)＝2830188.68(元)

增值税销项税＝2830188.68×6%＝169811.32(元)

应缴增值税＝销项税－进项税(此处省略)

小明和马克张分别应缴个人所得税＝2830188.68×10%×35%/2

　　　　　　　　　　　　　　　－14750

　　　　　　　　　　　　　　　＝34778.30(元)

税负率约为：34778.30/2830188.68＝1.23%

合伙企业的纳税地点

自然人合伙人在合伙企业注册地的地方税务局缴纳企业所得税，法人合伙人回其公司注册地缴纳企业所得税。