企业战略性社会责任预算控制研究*李文君

重庆商务职业学院会计学院 重庆理工大学会计学院

一、问题的提出

近年来,从国内不断出现“毒胶囊”“地沟油”“瘦肉精”等系列事件,到2013年全国平均雾霾天数创52年之最,达到29.9天,再到企业不负责任直接往江里面倒化学物品,导致患癌死亡率较30年前增加了80%,触目惊心的数据反映了我们食品安全危机、生存环境恶化、人们健康风险大大增高的现状。同时,这些数据的背后也反映了企业社会责任没有有效地得到贯彻执行,如何让企业重视并站在战略高度履行战略性社会责任成为社会各界关注的话题。2010年五部委联合印发的《企业内部控制应用指引第4号——社会责任》中指出企业应当重视履行社会责任,切实做到经济利益与社会效益、短期利益和长期利益、自身发展和社会发展相互协调,实现企业和员工、企业与社会、企业与环境的健康和谐发展。并强调企业应从安全生产、产品质量、环境保护、资源节约、促进就业、员工权益保护等方面落实企业社会责任。《企业内部控制应用指引第2号——发展战略》提出企业应当根据发展战略,制定年度工作计划,编制全面预算,将年度目标分解、落实;同时,要求战略委员会加强对发展战略实施情况的监控,定期收集和分析相关信息,对明显偏离发展战略的情况,应当及时报告。《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》中指出为了促进企业实现发展战略,企业应当根据发展战略和年度生产经营计划,综合考虑预算期内经济政策、市场环境等因素编制预算。随着企业日益竞争的需要以及法律法规的约束,企业预算得到广泛的运用,并逐渐与企业发展战略结合,成为落实企业战略的工具。随着社会各界对社会责任的关注,要求企业站在战略的高度来实施社会责任即战略性社会责任的观念已经得到认可,但目前战略性社会责任的执行效果不甚理想。预算控制作为内部控制的重要控制方法,能将企业履行社会责任的资本支出纳入到预算编制控制、预算执行控制和预算考评控制中,能预见性地表述企业社会责任承担情况并通过持续控制达成最初效应。本文将战略性社会责任融入企业预算中,构建以企业战略性社会责任为导向、以社会责任预算风险管控为中心的内部控制系统,旨在提升企业声誉,为企业形成差异化竞争优势、实现资源优化配置与健康可持续发展提供依据和保障。

二、文献回顾

现有文献中直接对企业战略性社会责任预算控制的研究较少,本文拟从预算控制和战略预算、战略性社会责任、社会责任与预算控制几个方面进行回顾。

(一)预算控制和战略预算研究

预算是内部控制的重要工具,必须将企业全面预算与内部控制相结合。实际工作中,企业全面预算与内部控制之间存在种种不协调的现象,造成企业的资源浪费,严重地损坏了企业的经济效益(候丽红,2012)。目前对于预算控制主要集中研究预算控制的模式、预算控制作用以及预算控制存在的问题等方面。李国忠(2005)指出企业集团预算模式主要有集权预算模式、分权预算模式和折中预算模式,我国企业集团的预算控制模式的基本取向为折中预算模式。喻育(2008)对预算在管理控制中的作用进行探析,指出预算控制的作用体现在对资源配置的控制(事前控制)、对具体经营活动的控制(事中控制)和对业绩评价的控制(事后控制)以及延伸角度方面的计划、协调和激励作用。李蕊爱(2010)指出目前我国预算控制中存在的问题中提到了预算控制不注重作为预算动因的非财务指标,此外,企业发展战略目标在很多企业预算中没有体现,基于传统预算控制中存在的问题,理论界提出了战略预算。张先治、翟月雷(2010)认为,企业预算控制系统与控制环境紧密相关,随着企业的控制环境变化而变化,并以权变观、系统观和整合观为原则构建了基于环境的预算控制系统,对预算控制系统中的预算松弛、预算控制变量选择、预算控制紧度选择及预算评价和激励等关键环节进行改进,从而提高预算控制系统与控制环境的适应性。战略就是应对环境变化所带来的威胁(风险)或机会(价值),环境和预算之间的互动关系,为我们将战略问题纳入预算控制框架提供了新思路。

关于战略预算主要集中在战略预算的概念和特征、战略预算体系的研究和运用、战略预算模式的探析以及存在的问题。薛绯等(2013)指出,战略预算管理编制优化可以实现动态博弈下的战略均衡,战略预算编制起点必须与企业战略相结合。裴正兵(2009)指出战略预算是从企业战略目标出发,通过对企业提倡经营活动的筹划与安排,以最终实现既定战略而进行的计算,最终结果以多种形式报表和数据体现。牛蕾(2008)认为战略预算管理体系是战略目标确定、预算执行、战略执行、战略预算考评等模块的有机结合。吕鹏(2007)构建了基于平衡计分卡的战略预算体系,把预算作为战略执行系统,从平衡计分卡的四个维度形成战略预算的主体内容,与运营预算共同构成企业新型的全面预算体系,在此基础上蒋旻(2008)提出修正的平衡计分卡战略预算体系构建。关于预算模式,唐风帆、王加礼(2007)分析了不同时期企业的发展战略对应的预算模式,其经历了销售为核心的预算管理模式、现金流量平衡为核心的预算管理模式和以利润为核心的预算编制模式,以及这些模式的优点和缺陷。战略预算的问题方面,李文君、王海兵(2014)提出,传统预算和企业战略的结合度不够,并提出了基于平衡计分卡的企业预算管理整合框架。汪家常、韩伟伟(2002)针对战略预算实施中存在问题,提出了将非财务指标放入战略预算体系框架,如产品质量与服务、职工满意度等社会责任指标。

(二)战略性社会责任研究

目前对于战略性社会责任的研究主要集中在战略性社会责任的概念、价值创造以及如何落实等方面。国外学者对于战略性社会责任的界定主要从行为动机、责任性质、行为模式、战略目标以及与传统社会责任区别的视角。Baron(2001)认为企业战略性社会责任是指企业承载社会责任并以利润最大化为目的的战略行为。Porter和Kramer(2006)把战略性社会责任分为价值链创新和竞争环境投资两种类型。其中,前者是指企业为解决社会问题而进行的企业价值链创新,后者是指通过投资于竞争环境中某些能够促进企业竞争力提升的社会项目来创造共享价值,并建立起企业与社会的共生关系,两种社会责任如同时履行效果更佳显著。Jamali(2007)指出战略性社会责任是兼顾企业利益和社会责任贡献的战略性自愿责任,Fathilatul Zakimi Abdul Hamid等(2014)的研究表明,企业社会责任已经从过去单纯的利他行为转化为当前企业所不可或缺的核心竞争能力,具备战略性特征。许正亮等(2008)战略性社会责任是集聚收益调节性、风险调节性和参与强势性的独特金融投资工具。王水嫩等(2011)认为战略性社会责任的本质是一种把社会问题纳入企业核心价值的内在、主动的战略,它把承担社会责任看作是企业创造与社会共享的价值,取得可持续竞争优势和发挥积极社会影响的战略机会。李智彩、范英杰(2014)认为战略性社会责任是社会责任与企业战略耦合,是企业为实现其共生圈内各经济主体的存续,将社会责任理念作为企业的基本价值观融入企业使命和企业文化,在满足企业基础需求的同时,立足提高财务资本投资回报,提升人力资本价值增值,促进市场资本协同发展,改善公共资本存在状况,在服务社会的同时构建企业核心竞争力。目前研究关于战略性社会责任的价值创造途径主要包括创造新的商业机会、降低企业风险,降低融资成本三方面。王水嫩等(2011)指出企业履行战略性社会责任的关键是选择并解决与自身能力相匹配的社会问题,企业在履行战略性社会责任中与利益相关者的沟通可以更好地把握商机。陈爽英等(2012)等认为企业战略性社会责任过程分为融合理念、识别维度、履行活动、共享收益四个阶段,战略性社会责任均应与企业核心价值紧密联系,探析了企业战略性社会责任的实践路径。王海兵、刘莎(2015)将战略性社会责任引入内部控制领域,构建了企业战略性社会责任内部控制框架,为企业战略、社会责任、内部控制三者的整合研究提供了一个完整的理论框架和实务指引。

(三)社会责任与预算控制的结合研究

社会责任日益深入公众意识,如何让企业有效履行社会责任? 目前从预算控制角度推进实施社会责任的研究包括社会责任预算的内容以及整合研究等方面。陈弘(2011)认为社会责任会计预算大致分为员工责任预算、环境责任预算、产品责任预算和社区责任预算,通过建立企业社会责任管理机构和社会责任管理制度体系促进社会责任预算管理,周佳晴、赵慧(2011)指出预算管理与社会责任会计结合为实现公司社会责任目标打下基础,提出明确企业社会责任会计目标,以方便企业实施社会责任预算管理的措施。杨弋等(2013)提出将社会责任融入企业全面预算全过程,在预算的分析过程中能更加准确表达企业社会责任承担的情况和达成的效应,明晰企业在经营过程中创造的经济价值和社会价值。

综上所述,现有文献主要为预算控制、战略预算、战略性社会责任之间关系的研究,社会责任、战略、预算的两两融合都比较常见,但三者的融合研究不多。企业战略、社会责任和预算控制两两耦合,交互共生,能够产生1+1+1>3的协同效应。企业战略性社会责任预算控制是预算控制窗口往社会责任领域扩宽、往战略层次提升所形成的内部控制体系。构建企业战略性社会责任预算控制体系扩展预算控制功能,提升预算系统的完整性、战略性、高度性。

三、构建企业战略性社会责任预算控制框架

合理保证企业发展战略顺利实施是内部控制的最高目标,发展战略是影响内部控制设计和运行的重要环节因素(吴秋生,2012),内部控制是为了实现战略而进行的一系列控制活动,是一种战略管理(徐虹、林钟高等,2010),池国华(2009)、刘国强(2013)将企业战略嵌入内部控制,构建基于战略导向和系统整合的企业内部控制规范实施机制和战略内部控制。企业战略性社会责任预算控制是预算控制窗口往社会责任领域扩宽、往战略层次提升所形成的内部控制体系。企业战略性社会责任通过整合企业价值活动,实现企业与社会的和谐发展,形成难以模仿的核心竞争力并获得可持续竞争优势。有效的内部控制有利于持续推进战略性社会责任履行,预算控制作为企业内部控制的核心和主要手段,通过将企业的战略社会责任目标转化为各部门、各岗位以至个人的具体行为目标,从而促进战略性社会责任从理念层面落实到行动层面。反之,战略性社会责任履行有利于提高内部控制的有效性、丰富内部控制的维度,将二者结合有利于将社会责任融入预算控制到企业的全面预算管理中,不仅增强了企业履行企业社会责任的力度,同时提高了企业全面预算的管理水平,有利于企业的持续发展,达到提升企业价值的目的。因此,将预算纳入企业战略性社会责任内部控制框架,构建以社会责任战略为导向、以社会责任预算风险管控为中心的企业战略性社会责任预算控制体系(图1),可以推进我国企业预算内部控制建设、积极履行社会责任、提高预算管理水平。

图1 企业战略性社会责任预算控制框架

(一)企业预算控制和战略性社会责任内部控制的关系

预算控制是战略性社会责任内部控制的常规手段和重要组成部分,企业战略性社会责任内部控制和预算控制是整体和部分、引领和促进的关系。战略性社会责任内部控制涵盖了发展战略模块、社会责任模块和内部控制模块。企业要在较长的一段时间内保持竞争优势,必须与社会环境、生态环境协调一致,承担相应的社会责任。改革开放后,很多企业以利润最大化为企业经营理念和财务管理目标,忽视了众多的利益相关者,由此引发了系列社会责任缺失导致的安全事故。随着构建和谐社会的提出以及2014年新版企业社会责任标准SA8000的发布,企业社会责任成为企业可持续发展战略的现实要求。《财富》杂志评选的500强企业结果告诉我们企业承担社会责任可以给企业带来忠实的顾客群和可观的销售量,从而提升财务业绩最终达到可持续发展战略的目标。由此可见,社会责任对发展战略的实现具有极为重要的意义,因此嵌入了社会责任的发展战略才是可持续的。

发展战略影响内部控制的控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通和监督五要素,是内部控制实施的方向和目标。良好的内部控制可以支持或者保障企业发展战略的科学制定、稳步实施和有效地动态调整。以风险为导向的内部控制本质是一个控制机制,即对即将遇到或可能遇到的风险进行扫描、预警、评估、应对和控制。企业根据嵌入了社会责任的发展战略制定相应的内部控制制度并贯彻日常工作中执行,可以提高企业的声誉度和美誉度,给企业形成一个良好的控制环境,促进内部控制的建设,有效降低社会责任风险。因此,有效的内部控制可以通过促进企业履行社会责任,降低企业的经营风险,从而帮助企业实现组织目标。预算控制是企业内部控制一项重要的内容,和发达国家著名跨国公司相比,我国企业预算管理普遍存在战略关联度低,以及系统性、科学性和人本性亟待加强的问题,要从根源上解决这些问题,需要我们的预算控制建立在战略性社会责任内部控制的框架基础之上,即用嵌入了社会责任的发展战略来指导内部控制和预算控制,社会责任的战略层引领预算控制的依据和方向指引,预算控制通过落实内部控制的措施,推动、确保企业战略性社会责任目标的实施,促进内部控制目标的实现,即促进企业战略目标的实现和社会责任的履行。

(二)企业战略性社会责任预算控制的内容

企业战略性社会责任预算控制是以企业社会责任战略目标为导向、以社会责任预算风险管控为中心的内部控制体系,具体内容包括目标控制、程序控制和信息控制。目标控制是指预算管理在以主张社会利益为企业核心价值前提下确认预算目标,然后通过对财务和非财务指标的分解来明确预算单位的责任目标,包括财务预算目标风险控制和非财务目标风险控制。企业战略性社会责任预算的程序控制包括预算编制风险控制、预算执行风险控制、预算调整风险控制、预算考评风险控制四个模块组成。信息控制主要包括预算管理信息系统风险控制和预算档案管理风险控制等。通过目标保驾、程序保障、信息保全三方面来实现对企业社会预算控制的整个过程包括事前控制(预算目标的制定、预算的编制)、事中控制(预算的实施和调整)和事后控制(预算的反馈和考核评价)。

1.战略性社会责任预算目标控制

企业战略性社会责任预算控制的目标控制是指在实施预算工作后评价企业社会责任预算内部控制运行机制是否有效以及运行制度是否合理,包括对财务预算目标风险的控制和非财务预算目标风险的控制。传统的企业预算控制目标主要集中关注财务预算控制目标,对战略性社会责任关注度低,导致企业急功近利,过度追求经济利益,这些已经给企业带来不同程度的负面影响,如“三鹿”奶粉,出现了破产这一社会责任风险的最严重的后果。相反“王老吉”事件告诉我们,企业积极主动履行社会责任,不仅能够提高企业的社会认可度、知名度、美誉度,还有助于实现企业的主要经济目标,实现经营效率和经济利益,同时也能够兼顾外部公平和社会价值。维护安全、稳定、和谐的商业生态,对于企业的健康可持续发展至关重要。企业在制定预算目标时,除了考虑股东和员工的利益外,还应将政府部门、债权人、消费者、社会、生态环境、供应商等核心利益相关者纳入考虑范围。受能力和资源限制,企业应先识别出能够影响战略目标实现的重要利益相关者,然后根据利益相关者的诉求确定有社会经济价值的项目方案,并预评估各个项目方案的战略性利益及其风险,最终选择符合企业价值最大化项目方案,据此制定企业经营目标和社会责任履行目标,将系列目标分解为各个层级的子目标,作为企业预算控制的方向。业绩评估方面,企业预算目标的实现很大程度上依赖于企业的业绩评估,在业绩考核方面非财务预算目标也要纳入绩效评价体系,并给予较高的权重。

2.战略性社会责任预算程序控制

战略性社会责任预算程序控制是为了实现既定目标,减少预算编制、执行、调整和考评过程中的风险,对企业社会责任预算实施的全流程监控。预算的编制需要根据企业每个阶段的目标来进行,对于非财务预算目标的细化需要结合企业的实际情况,比如,汽车制造行业,可以考虑将产品质量缺陷、安全事故、环境影响等纳入企业预算框架。一个良好的预算需要有力的执行作为支撑,否则预算也只是一纸空文。预算执行过程中应该根据预算制度和目标进行事前、事中和事后控制,这个控制过程结合企业可能出现的风险点设置关键控制点,构筑战略性社会责任预算程序的风险预警系统、风险控制系统和风险分析系统,主要采用预防性控制、检查性控制和纠正性控制等常规控制方法,以便企业及时发现并解决问题。当企业的环境出现重大变化或者国家政策有重要调整时,企业战略可能需要进行调整,如确有需要对预算做出调整的,企业可以根据预算管理制度规定,按照内部控制的审批流程和议事规则做出预算调整。最后,企业预算考评方面应从财务维度和非财务维度分别进行,最后汇总。考评通常是由企业内部审计监督进行。

3.战略性社会责任预算信息控制

企业战略性社会责任预算信息控制是为了实现既定目标,需要严格限制预算信息的接触和使用,保障预算过程信息和结果信息的真实性和安全性,主要涉及预算管理信息系统风险和预算档案管理风险。预算管理信息系统风险控制应考虑预算管理信息系统的应用环境、内部控制架构、预算方法、控制技术、预算信息来源、预算信息传输以及安全性要求。预算档案管理风险涉及对预算过程中形成的文件和相关资料的分类备案和保管,以便日后查询或者使用,具体预算档案的标准化处理、分类、调阅、日常保管等。通过对预算管理信息系统风险和预算档案管理风险的控制,可以真实完整地记录和反映预算全过程,通过授权审批、信息接触限制、不相容职务分离等来控制不同人员对预算信息流的接触,信息采集、加密、转换、传输、共享、利用、存档等的权限和责任明确规定,保证战略性社会责任预算管理信息系统的安全运行和有效利用。

综上所述,在经济全球化的浪潮中,企业、环境、社会之间存在密切的互动关系,新常态下,亟待转换传统的围绕短期经济利益目标的预算管理思路,运用战略性社会责任预算来提升企业与社会环境的良性互动,运用预算手段来有效控制社会责任风险,为企业的健康可持续发展提供支持。为此,本文构建了社会责任战略为导向、以社会责任预算风险管控为中心的企业战略性社会责任预算控制框架,为推进我国企业预算内部控制建设、提高预算管理水平提供理论依据和决策参考。企业构建战略性社会责任预算控制,能够克服传统预算带来的重视效率、忽视公平,重视财务目标、忽视非财务目标的弊端,全面提高预算管理水平。嵌入了社会责任的企业发展战略才能与社会、环境协调发展,获得可持续发展的动力并取得企业综合价值最大化,企业战略性社会责任预算控制在管控社会责任风险、促进该企业发展战略的实现方面能够发挥独特的作用。未来进一步的研究方向包括但不限于以下方面:探讨战略性社会责任预算控制和其他管理工具的综合运用,包括平衡计分卡(BSC)、波特五力模型(Porter's Five Forces Model)、戴明环(PDCA)等,充分发挥战略性社会责任预算控制的潜能。这方面已有学者进行了探索性研究,提出作为战略管理工具的平衡计分卡和作为目标管理的控制工具的企业预算管理的有机结合可以产生协同效应。另外,国家宏观层面的法律法规,尤其是内部控制规范体系和预算管理法律法规,需要与时俱进予以完善。微观层面,积极研发战略性社会责任预算控制的方法模型或技术工具,也非常有必要,借此提高企业战略性社会责任预算控制系统的可操作性和控制效率。

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[1] 本文获重庆市会计学会、重庆市总会计师协会2016年优秀会计论文二等奖,已发表于《财务与会计》2016年第6期。