采购货物并取得增值税专票

时间：2023-07-22 百科知识版权反馈

【摘要】：企业所需的原材料可以有不同的来源，可以是企业外购、自制、投资者投资转入和委托外部加工等方式形成，但主要来源还是外购。材料的采购成本就是指为购入原材料所发生的相关成本。4．“应付账款”账户该账户属于负债类账户，用来核算材料采购发生的债务及债务的偿还情况。

企业所需的原材料可以有不同的来源，可以是企业外购、自制、投资者投资转入和委托外部加工等方式形成，但主要来源还是外购。本节以外购材料为主介绍有关材料准备过程的核算原理。一般情况下企业从外购入材料是以货币资金作为支付手段，在供应过程中会发生与供应单位结算货款、将材料验收入库等业务。从会计核算角度来说，企业要反映所支付的相关款项，计算材料采购成本，并确认计量所购入的材料资产价值。生产准备过程中支付的各种材料采购款项，包括材料的买价、运杂费等，构成材料的采购成本。因此，材料采购款项的结算、材料成本的计量与计算是材料采购过程核算的主要内容。

一、材料物资的分类

企业生产经营所需的材料物资按其在生产过程中的用途和作用，可以分为以下几类:

1．原料及主要材料

原料通常指购入的采掘业的自然材料和农副业的产品，如炼铁用的铁矿石、纺纱用的棉花等。主要材料指购入的经过其他企业加工后的产品，如机器制造用的钢材、织布厂用的棉线等。

2．辅助材料

辅助材料指在企业生产过程中起辅助作用，与最终产品只是间接有关或不构成产品主要实体的各种材料，如化工厂使用的催化剂、生产设备用的润滑油等。

3．外购半成品(外购件)

外购半成品(外购件)指从其他企业购入的现成的零件、部件或已经完成一定程序的半成品。这些零件、部件和半成品经过本企业继续加工处理，就能构成本企业产品的主要实体，如汽车制造厂购入的发动机、蓄电池等。

4．修理用配件(备品备件)

修理用备件一般指维修所需要的易损件，比如轴承、齿轮等。机械设备中备品备件是为易损件准备的备用件，以防止因为易损件损坏，失效等原因使得生产停顿。

5．包装材料

包装材料是指用于制造包装容器、包装装潢、包装印刷、包装运输等满足产品包装要求所使用的材料，它即包括金属、塑料、玻璃、陶瓷、纸、竹本、野生蘑类、天然纤维、化学纤维、复合材料等主要包装材料，又包括涂料、粘合剂、捆扎带、装潢、印刷材料等辅助材料。

6．燃料

燃料指通过燃烧发热而提供热能的各种物质，包括固体燃料、液体燃料和气体燃料。燃料在企业生产过程中的作用较为广泛: 有的为产品的生产工艺过程所消耗，如炼铁用的焦炭; 有的为提供生产动力所消耗，如内燃机使用的柴油等; 有的为创造正常的生产环境所消耗，如取暖用的煤等。

二、材料成本的计价

在采购过程中，企业应按合同约定支付材料买价，同时还会发生一些运杂费，如运输费、装卸搬运费、包装费、仓储费等采购费用，材料的买价和采购费用等一起构成外购材料的实际成本。材料的采购成本就是指为购入原材料所发生的相关成本。企业从外购入的原材料应按其实际成本计价，即材料的采购成本。具体内容如下:

(1)采购价款，是指企业购入的材料的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。

(2)相关税费，是指企业购买原材料或发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入原材料采购成本的税费。

(3)运输费，是指为购入材料而发生的运费及相关杂费。但市内运输费和采购人员的差旅费不包括在内，发生时一般直接计入当期损益。

(4)其他可归属于原材料采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于原材料采购成本的费用，如在原材料采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。这些费用能分清负担对象的，应直接计入原材料的采购成本; 不能分清负担对象的，应选择合适的分配方法，分配计入有关原材料的采购成本，可按所购原材料的数量或采购价格比例进行分配。

当然，制造企业所需要的材料也可以自制，自制材料的实际成本包括制造过程中所发生的材料、人工和制造费用。

三、材料采购核算应设置的账户

根据材料供应过程的经济业务内容和对供应过程的管理要求，需要设置以下几个主要账户:

1．“在途物资”账户

该账户属于资产类账户，用来反映材料的实际采购成本。该账户的借方登记所购材料的实际采购成本; 贷方登记已验收入库材料的实际采购成本; 期末该账户若有借方余额，表示已结算货款但尚未运达企业或虽已运达企业而尚未办理验收入库手续的在途材料的实际采购成本。该账户应按供应单位和材料的类别设置明细分类账。

2．“原材料”账户

该账户属于资产类账户，用来核算企业库存材料的增减变动情况。其借方反映入库材料的实际采购成本; 贷方反映发出材料的成本; 余额在借方，反映期末库存材料的实际成本。该账户应按材料类别或品种开设明细账。

3．“应交税费——应交增值税”账户

该账户属于负债类账户，用来反映和监督企业应交和实交的增值税情况。该账户下设“进项税额”、“销项税额”等专栏。其中借方“进项税额”专栏，反映企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额; 贷方“销项税额”专栏，反映企业销售货物或提供应税劳务应向购货方收取的增值税额。月末该账户若有借方余额，表示本月多交的增值税，应从贷方转出; 月末若为贷方余额，表示本月未交增值税，应从借方转出; 月末结转后该账户无余额。

4．“应付账款”账户

该账户属于负债类账户，用来核算材料采购发生的债务及债务的偿还情况。其贷方反映应付未付的购货款及进项税额; 借方反映已偿还给购货方的购货款及进项税额; 余额在贷方，表示尚未偿还的购货款及进项税额。该账户应按供应单位名称设置明细账。

5．“应付票据”账户

该账户属于负债类账户，用来核算企业购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票(包括银行承兑汇票和商业承兑汇票)。其借方反映开出并承兑的应付票据的面值和利息; 贷方反映到期兑付的应付票据的本息; 余额在贷方，表示尚未兑付的应付票据的本息。

6．“预付账款”账户

该账户属于资产类账户，用来反映和监督企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项及购货后款项抵扣情况。其借方反映企业向供应单位预付的货款; 贷方反映企业收到供应单位提供的货物时冲销的预付款; 余额在借方，表示尚未结算的预付款项。该账户应按供应单位名称设置明细账。

四、材料供应过程核算的基本原理

材料供应过程的核算主要包括材料款结算和材料验收入库两项内容。

(一)材料款的结算

为了正确核算材料采购成本，当企业从外购入材料时，要根据收到的材料发票等凭证，将材料采购成本计入“在途物资”科目的借方，将购入材料所支付的增值税记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目借方，同时按材料货款的结算情况，记入相关科目的贷方。货款结算的方式是多种多样的，常见的方式有现款交易、票据结算、赊购、从预付货款中抵扣等等。若用银行存款支付了材料货款，则贷记“银行存款”科目; 若材料货款未付，则贷记“应付账款”科目; 若企业开出商业汇票抵付货款，则贷记“应付票据”科目;若已预付货款，则冲减已预付货款贷记“预付账款”科目。材料采购过程核算的基本程序可用图5－1表示。

图5－1 材料供应过程的会计核算程序

确认与计量材料采购成本时应注意以下几点:

1．增值税的计算

在支付的总价款中，除了材料的买价和采购费用外，还包括支付的增值税额，但增值税是价外税，不能计入材料采购成本中，而应视同企业购入货物时预付的税金计入增值税的“进项税额”。

按照我国增值税法的规定，增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。其基本公式为:

应交增值税=销项税额－进项税额

销项税额是企业销售货物或提供应税劳务时向购货方收取的增值税额。

销项税额=不含税的售价×增值税率

进项税额是企业购进货物或接受应税劳务时所支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。

进项税额=不含税的买价×增值税率

［案例5－16］润华公司2013年12月份共购进货物买价20000元，增值税率为17%; 当月企业销售货物共收取价税合计款35100元，增值税率为17%。该公司12月份应交增值税计算如下:

进项税额=不含税的买价×17%=20000×17%=3400(元)

不含税售价=含税价/(1+税率) =35100/(1+17%) =30000(元)

销项税额=不含税售价×17%=30000×17%=5100(元)

应交增值税=销项税额－进项税额=5100－3400=1700(元)

润华公司购入货物时:

借: 在途物资 20000

应交税费——应交增值税(进项税额) 3400

贷: 银行存款 23400

华润公司销售货物时:

借: 银行存款 35100

贷: 主营业务收入 30000

应交税费——应交增值税(销项税额) 5100

2．材料采购费用的计算

若购入材料时为两种或两种以上的材料发生了运输费等共同费用，应按一定标准在各种材料之间进行分配。分配材料采购费用的标准主要有重量、买价、体积、容积等，在实际工作中应根据企业实际情况来选用相应方法。

某种材料应分配采购费用=该材料所采用的分配标准×采购费用分配率

(二)材料的验收入库

企业收到购入的材料，经验收合格后填制收料单，才可增加企业的材料资产。将“在途物资”账户借方所归集的材料采购成本从其账户的贷方转出，借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。

采购过程中若发生毁损、短缺等现象，若是合理的损耗应计入原材料的采购成本，作为其他可归属于原材料采购成本的费用计量，其他则应区别不同情况进行会计处理:

(1)从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。

(2)因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，查明原因后按照管理权限报经批准后计入管理费用或营业外支出。

五、外购材料的具体核算方法

由于货款结算方式和采购地点不同，收料和付货款的时间往往不一致，因而账务处理上也不尽相同。

(一)付款和收料同时完成

企业外购材料支付材料货款时，收到材料验收入库，会计部门应根据收料单和银行结算凭证、发票账单等凭证，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”、“其他货币资金”科目户。企业外购材料一般采用“收料单”办理入库手续。

［案例5－17］润华公司为一般纳税人，2013年12月4日向甲公司购进S材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为60000元，增值税税额为10200元，款项开出转账支票付讫。另以现金支付运输费(取得了货运发票税控系统开具并允许计算抵扣的货运发票)1200元，材料已验收入库。

业务分析: 润华公司购入S材料，其材料买价和运杂费应计入材料采购成本，但按我国现行增值税法的相关规定，若企业支付的运输费能提供有抵扣联的货运发票的，允许按发票上注明的运输费的7%计算增值税的进项税额，因此润华公司最终计入材料采购成本的是61116元［60000+1200×(1－7%)］。根据有关原始凭证，编制如下会计分录:

借: 原材料——S材料 61116

应交税费——应交增值税(进项税额) 10284

贷: 银行存款 70200

库存现金 1200

(二)货款已付，材料尚未入库

若企业购入的材料货款已付款，但材料尚未到达，或材料虽已到达企业但尚未验收入库，在支付材料货款时，应先通过“在途物资”账户进行核算，待材料验收入库后，再由“在途物资”账户转入“原材料”账户。

［案例5－18］润华公司向乙公司购进P材料一批，2013年12月7日收到银行转来的付款通知以及发票、代垫运费单据等，买价50000元，增值税8500元，供货单位代垫运费2000元(假设不能抵税)。经审核无误，到期承付。根据有关原始凭证，编制如下会计分录:

借: 在途物资——P材料 52000

应交税费——应交增值税(进项税额) 8500

贷: 银行存款 60500

若华润公司于2013年12月8日收到P材料验收入库，会计部门则会根据仓库送来的收料单编制如下会计分录:

借: 原材料——P材料 52000

贷: 在途物资——P材料 52000

若到月末华润公司仍未收到该批材料，则“在途物资”账户月末余额52000元表示尚未入库的在途材料成本。

(三)材料已收到，材料货款尚未付款

企业在采购材料过程中，发生材料先到、货款暂未支付的业务时，应首先办理验收入库手续，然后根据发票账单是否已到，分别作出相应的账务处理。

1．材料已到，发票账单已收到但暂未付款

在这种情况下，企业因购入材料，供应单位开具了发票，企业形成付款的责任，产生了负债。因此，购货单位应确认材料采购成本的同时，确认负债，进行相应账务处理。

［案例5－19］润华公司根据合同规定，2013年12月10日从大伟公司购入T材料一批，T材料买价60000元，增值税10200元，T材料验收入库，发票账单已收到但货款暂未支付。根据有关原始凭证，编制如下会计分录:

借: 原材料——T材料 60000

应交税费——应交增值税(进项税额) 10200

贷: 应付账款——大伟公司 70200

［案例5－20］润华公司根据合同规定，2013年12月8日从宏达公司购T材料一批，按合同约定，华润公司开出一张面值为117000元、承兑期为2个月的商业汇票抵付货款。T材料买价100000元，增值税17000元，T材料验收入库，发票账单已收到。根据有关原始凭证，编制如下会计分录:

借: 原材料——T材料 100000

应交税费——应交增值税(进项税额) 17000

贷: 应付票据——宏达公司 117000

2．材料已收到，发票账单未到而暂未支付

在这种情况下，由于购入材料的价格没有确定，因而材料验收入库时，只进行材料的明细核算(只登记材料的数量)，暂不进行材料的总分类核算，等到发票账单到达并付款后，再进行账务处理。如果等到月末，材料的发票账单仍未收到，为了正确反映企业的资产及负债情况，应按同类材料的价格或合同价格、计划价格等暂估入账; 下月初用红字冲销原已估价入账的账务处理; 等到发票账单到达企业，承付货款时，再按正常购入材料的程序进行账务处理。

［案例5－21］润华公司向大伟公司购进T材料一批，2013年12月26日材料已验收入库，月末发票账单仍未收到，按计划成本62000元暂估入账。根据收料单，编制如下会计分录:

借: 原材料——T材料 62000

贷: 应付账款——暂估材料款 62000

下月初，用红字冲销估价入账的会计分录

借: 原材料——T材料 62000

贷: 应付账款——暂估材料款 62000

次月，收到发票账单，向大伟公司购进T材料买价63000元，增值税款10710元，供货单位代垫付运费2000元(取得了货运发票税控系统开具并允许计算抵扣的货运发票)。经审核无误，款项办理电汇手续付讫。根据有关原始凭证，编制如下会计分录:

借: 原材料——T材料 64860

应交税费——应交增值税(进项税额) 10850

贷: 银行存款 75710

(四)预付材料款

若企业外购材料先预付了供应单位货款的，预付款时不能将其计入材料采购成本中，而应确认为负债记入“预付账款”科目的贷方，待结算材料货款时再冲减预付款。

［案例5－22］润华公司拟从大成公司购入S材料一批，根据合同规定，2013年12月11日预付材料款20000元。根据有关原始凭证，编制如下会计分录:

借: 预付账款——大成公司 20000

贷: 银行存款 20000

2013年12月15日润华公司收到大成公司发来的S材料并验收入库，同时收到有关发票账单，该批材料买价30000元，增值税5100元，润华公司用预付款抵付材料货款，不足部分开出一张转账支票支付。编制如下会计分录:

借: 原材料——S材料 30000

应交税费——应交增值税(进项税额) 5100

贷: 预付账款——大成公司 20000

银行存款 15100

(五)外购材料短缺或毁损的会计处理

企业购入材料验收入库时，如发现短缺或毁损，应及时查明原因，分清责任，区别不同情况，分别进行会计处理。

(1)属于运输途中的合理损耗的，不另做账务处理。按实际验收的材料数量登记入账，从而使购买材料的总额不变，材料的单位成本提高。

(2)属于供货单位责任事故造成的短缺，则视款项是否已经支付而作出相应的会计处理。在货款尚未支付的情况下，应按短缺的数量和发票单价计算拒付金额(如有代垫运杂费，也应按比例分配拒付); 若货款已经支付，并已记入“在途物资”账户的情况下，当材料运达企业验收入库时发生短缺或毁损时，则应填制“赔偿请求单”，向供货单位索赔，通过“应付账款”账户核算。

(3)属于运输单位的责任事故造成的短缺或毁损，应向运输部门索赔，赔偿款通过“其他应收款”账户核算。

(4)属于运输途中发生的非常损失和尚待查明原因的途中损耗，在查明原因前，先转入“待处理财产损益”账户核算。

(5)属于运输途中发生的非常损失和尚待查明原因的途中损耗，在查明原因后，属于应由供应单位、运输部门、保险公司和其他过失人负责赔偿的损失，借记“应付账款”、“其他应收款”等科目，贷记“待处理财产损益”科目; 属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“待处理财产损益”科目; 属于管理方面的原因导致的其他损失，经批准后，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损益——原材料”科目。

［案例5－23］润华公司2013年12月20日从海河公司购入S材料1000件，买价50000元，增值税额8500元，款项以银行汇票付讫。2013年12月26日实际收到材料900件，短缺100件。有关会计分录为:

(1)2013年12月20日支付货款时:

借: 在途物资——海河公司(S材料) 50000

应交税费——应交增值税(进项税额) 8500

贷: 其他货币资金——银行汇票 58500

(2)2013年12月26日收到材料，原因待查:

借: 原材料 45000

待处理财产损益——待处理流动资产损益 5850

贷: 在途物资——海河公司(S材料) 50000

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 8500

(3)2013年12月26日查明原因，分别以下不同情况作不同的会计处理:

①假定对方少发货:

借: 应付账款 5850

贷: 待处理财产损益——待处理流动资产损益 5850

②假定由运输部门负责:

借: 其他应收款——××运输公司 5850

贷: 待处理财产损益——待处理流动资产损益 5850

③假定由于不可抗原因，保险公司赔偿损失的70%:

借: 其他应收款——××运输公司 4095

营业外支出——非常损失 1755

贷: 待处理财产损益——待处理流动资产损益 5850

④假定管理不善的责任造成的损失:

借: 管理费用 5850

贷: 待处理财产损益——待处理流动资产损益 5850

(六)外购材料的综合核算案例

在实际工作中，为简化核算，企业平时收到材料入库时，可以只填制收料单，于月末汇总编制材料收入汇总表，再统一据以编制验收入库的会计分录，据以登账。

［案例5－24］假设润华公司2013年12月因经营生产需要发生以下材料采购业务，假设运杂费均不考虑增值税抵税因素:

(1)12月6日，向新华公司购进S材料600吨，单价100元，计60000元，增值税进项税额10200元，款项用银行存款支付。

分析: 这项业务的发生，一方面S材料采购成本增加了60000元，记入“在途物资”科目的借方，进项税额增加了10200元，记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目的借方; 另一方面使润华公司银行存款减少70200元，记入“银行存款”科目的贷方。应编制会计分录如下:

借: 在途物资——(新华公司)S材料 60000

应交税费——应交增值税(进项税额) 10200

贷: 银行存款 70200

(2)12月8日，以现金支付上述S材料的运杂费用500元。

分析: 这项业务的发生，一方面S材料采购成本增加500元，另一方面使利润华公司现金减少500元。应编制会计分录如下:

借: 在途物资——(润华公司)S材料 500

贷: 库存现金 500

(3)12月18日，润华公司从兴业公司购进P材料300吨，单价100元，计30000元;T材料100吨，单价200元，计20000元。增值税进项税额8500元，款项总额58500元尚未支付。

分析: 这项业务的发生，一方面P材料采购成本增加30000元，T材料采购成本增加20000元，增值税进项税额增加8500元，另一方面负债增加58500元。应编制会计分录如下:

借: 在途物资——(兴业公司)P材料 30000

——(兴业公司)T材料 20000

应交税费——应交增值税(进项税额) 8500

贷: 应付账款——兴业公司 58500

(4)12月19日，以银行存款支付上述P、T材料的运杂费1500元，润华公司以P、T材料重量作为分配标准。

分析: 这项业务的发生，P、T材料采购成本增加1500元，但这1500元的采购费用是P、T两种材料共同发生的，为了正确计算各种材料的采购成本，应对所发生的共同性采购费用应在P、T材料之间进行合理分配。

运杂费用分配率=1500/(300+100) =3．75(元/吨)

P材料应分配的运杂费=300×3．75=1125(元)

T材料应分配的运杂费=100×3．75=375(元)

根据上述结果得知，P材料采购费用增加1125元，T材料采购费用增加375元，应编制会计分录如下:

借: 在途物资——(兴业公司)P材料 1125

——(兴业公司)T材料 375

贷: 银行存款 1500

(5)12月20日，润华公司从上述公司购入的S、P、T材料均已收到并验收入库。

分析: 这项业务的发生，润华公司应填制收料单，但平时不作分录，待月末汇总入账。

(6)12月20日，润华公司用银行存款30000元，预付银河公司购买P材料货款。25日，润华公司收到银河公司发来P材料，验收入库，同时转来增值税发票，买价26000元，运杂费700元，增值税4420元，扣除预付款后，不足部分以转账支票支付。

分析: 这项业务为原材料采购业务，以预付账款结算，并且原材料入库作原材料结转分录，编制会计分录如下:

借: 预付账款——银河公司 30000

贷: 银行存款 30000

借: 在途物资—(银河公司)P材料 26700

应交税费—应交增值税(进项税额) 4420

贷: 预付账款——银河公司 30000

银行存款 1120

(7)12月31日，润华公司结转本月验收入库的材料采购成本。有关材料采购成本计算见表5－3。

表5－3 材料采购成本计算表

续上表

根据上述结果，应编制会计分录如下:

借: 原材料——S材料 60500

——P材料 57825

——T材料 20375

贷: 在途物资——新华公司 60500

——兴业公司 51500

——银河公司 26700

七、其他方式取得原材料的核算方法

企业生产经营所需要的材料物资，除了外购取得外，还可通过以下途径获得:

(一)自制原材料

企业基本生产车间或辅助生产车间自制完工并验收入库的材料，根据“材料交库单”，按实际成本借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户。

［案例5－25］润华公司自制T材料一批入库，直接材料成本为4000元，直接人工成本为1600元，制造费用为400元，生产总成本为6000元。

借: 原材料——T材料 6000

贷: 生产成本 6000

(二)委托外单位加工的材料

委托外加工完成的材料，以实际耗用的原材料、加工费、运输费、装卸费等费用以及应计入成本的税金，作为实际成本。

［案例5－26］润华公司委托大成公司加工P材料一批(属于应税消费品)。P材料成本为25000元，支付的加工费为2000元(不含增值税)，消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已开具转账支票支付，收回加工后的材料用于连续生产应税消费品。双方适用的增值税税率为17%。润华公司的有关会计处理如下:

(1)发出委托加工材料时:

借: 委托加工物资 25000

贷: 原材料 25000

(2)支付加工费用和税金时:

消费税组成计税价格=(25000+2000)/(1－10%) =30000(元)

受托方代收代交的消费税税额=30000×10%=3000(元)

受托方代收应交增值税税额=2000×17%=340(元)

借: 委托加工物资 2000

应交税费——应交消费税 3000

——应交增值税(进项税额) 340

贷: 银行存款 5340

借: 应交税费——应交消费税 3000

贷: 银行存款 3000

(3)加工完成，收回委托加工材料

借: 原材料 (25000+2000) 27000

贷: 委托加工物资 27000

(三)接受投资者投入的原材料

接受投资者投入的原材料，按投资合同或协议约定的价值，借记“原材料”账户，按专用发票上注明的增值税，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户，按投资者在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”账户，按其差额，贷记“资本公积”账户。

［案例5－27］润华公司接受长锂公司一批T材料的投资，该批材料的原账面价值为20000元，双方协议确认的价值为22000元，增值税税率为17%。公司章程确定长锂公司的出资额为25000元。

借: 原材料——T材料 22000

应交税费——应交增值税(进项税额) 3740

贷: 实收资本 25000

资本公积——资本溢价 740

(四)接受捐赠的材料

企业对接受捐赠的材料，应当按照确定的入账价格进行账务处理。如果捐赠方提供了发票的，按发票上所列金额作为入账价值; 如果未提供发票，按市场价格作为入账价值。

［案例5－28］润华公司接受顺达公司一批捐赠的S材料，顺达公司提供的发票账单注明的价格为40000元，增值税额为6800元，材料收到入库，企业自行负担运费200元，用现金支付。

借: 原材料——S材料 40200

应交税费——应交增值税(进项税额) 6800

贷: 营业外收入 46800

库存现金 200

思考题

1．什么是固定资产? 固定资产有哪些特征?

2．固定资产折旧有哪些方法?

3．什么是无形资产? 无形资产有哪些特征?

4．如何对材料采购进行核算? 其账户设置有何特点?

5．原材料的入账价值如何确认?

6．材料采购中对共同发生费用应如何进行分配?

7．增值税的计算方法是什么?

案例题

1．泰和公司委托外单位加工材料一批，原材料成本为30000元，支付的加工费为12000元(不含增值税)，支付往返运输费1000元。泰和公司适用的增值税税率为17%，该材料的消费税税率为30%，材料加工完成验收入库，加工费、运输费等通过银行转账支付。泰和公司按实际成本对原材料进行日常核算，请问泰合公司应怎样进行会计处理?

练习题

1．黄河公司为增值税一般纳税人，2011年至2015年有关固定资产业务的资料如下:

(1)2011年12月30日，购入需安装的生产用设备一台。买价24000元，增值税4080元。在该设备安装过程中，领用原材料一批，该批材料的实际成本1300元，购入材料时支付增值税进项税额221元;发生安装人员工资费用1000元。12月31日该设备安装工程完工并交付使用。

(2)该设备预计使用年限为5年，预计净残值为3800元，采用年数总和法计提折旧。

(3)2015年4月30日将该设备出售，收到货款共计10530元存入银行，应支付增值税销项税额1530元。另以现金支付清理费用200元。

要求:

(1)编制设备购入、安装和交付使用的会计分录;

(2)计算该设备2012年、2013年、2014年和2015年应计提的折旧额;

(3)编制出售该设备的会计分录。

2．新华公司2013年12月份假设发生以下经济业务，要求根据以下经济业务为该公司编制全部会计分录。

(1)公司从外购入A材料1000件，买价10100元，增值税额1717元，材料已收到入库，货款已用存款支付。A材料计划单位成本为10元/件。

(2)公司从外购入A材料5000件，买价49000元，增值税额8330元，材料已收到入库，发票凭证收到但货款尚未支付。