应付款项的核算

所谓应付款项，是指公共组织在经济活动中应当支付而尚未支付的各种款项。即企业在生产经营活动过程中，因采购商品物资、原材料、接受劳务供应，应付未付供货单位的款项，包括应付账款、应付票据和其他应付款。

（一）应付账款

应付账款是企业因购买材料、商品或接受劳务供应等业务，向供应单位支付款项时双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。

应付账款的入账时间有两种情况，如表5-4所示。

表5-4　应付账款的入账时间

应付账款一般按实际应付金额入账，如果购货条件包括一定的现金折扣，其入账金额从理论上可采用总价法或净价法入账，如图5-2所示。

图5-2　应收账款入账金额

我国现行制度规定，应付账款应采用“总价法”入账。

企业应设置“应付账款”科目，本科目核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款余额。该账户应按供应单位设置明细账进行明细核算。

【例5-18】某公司从科技公司购入甲材料一批，增值税专用发票上注明：价款25000元，增值税额4250元，付款条件为2/10，n/30。该材料已验收入库，采用总价法，按实际成本进行日常核算。

①材料验收入库时：

借：原材料——甲材料　25000

应交税费——应交增值税（进项税额）　4250

贷：应付账款——科技公司　29250

②若在10天内付款，则：

借：应付账款——科技公司　29250

贷：财务费用　585

银行存款　28665

③若10天后付款，则：

借：应付账款——科技公司　29250

贷：银行存款　29250

（二）应付票据

应付票据是指在购买商品或劳务采用商业汇票结算的方式下，公共组织为未能及时支付货款而开出并承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。银行承兑汇票是银行承诺在某一日期将款付给收款人，商业承兑汇票是购货方承诺在某一日期将款付给收款人。在未到付款日期前，商业汇票是公共组织的一项流动负债。

若为带息应付票据，对于应付利息有两种处理方法：如果票据期限较长、利息较多，可采用按月预提方法；如果票据期限短，利息金额不大，为简化手续，可在票据到期支付票面额和利息时，一次性计入“财务费用”。

对于商业承兑汇票，不通过银行办理承兑，无须向银行交纳手续费。票据到期时，若付款人无足额款项支付或无款支付时，银行不负责付款，只是将票据退回收款人，由双方自行协商处理，同时，银行对付款人处以按票面金额一定比例的罚款。付款单位将无力支付的票据转入“应付账款”账户，并积极筹措资金支付。

为了核算和监督企业商业汇票开出、承兑和支付情况，应设置“应付票据”账户，该账户属于负债类账户，借方登记到期承兑支付的票款或转出金额，贷方登记开出承兑汇票时的票面金额，期末余额在贷方，表示应付的商业汇票金额。在“应付票据”账户下，应按收款单位设置明细账户进行明细核算。

为了具体反映应付票据的种类、号数、签发日、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称及付款日和金额等详细资料，应设置“应付票据备查簿”登记签发和支付的详细情况。

【例5-19】某一般纳税企业2014年5月1日购买商品支出30000元，同时出具一张面值为35100元、期限为3个月的带息银行承兑汇票，年利率为10%，支付银行承兑手续费400元。

①购买商品，出具银行承兑汇票时：

借：库存商品　30000

应交税费——应交增值税（进项税）　5100

贷：应付票据——银行承兑汇票　35100

②支付银行承兑手续费：

借：财务费用　400

贷：银行存款　400

③5月30日，计提应付利息35100×10%/12=292.5（元）：

借：财务费用　292.5

贷：应付票据　292.5

④6月31日和7月30日计提应付利息同③。

⑤8月1日，票据到期，支付本息时：

借：应付票据　35977.5

贷：银行存款　35977.5

（三）其他应付款

其他应付款是指除了应付账款、应付票据之外，公共组织应付给其他单位或个人的款项，包括应付职工薪酬、应付福利费、应付水电费、应付租入固定资产的租金、应付统筹退休金存入保证金、个人交存的住房公积金、应付投资者的收益等。

其他应付款的主要内容如图5-3所示。

图5-3　其他应付款的内容

为了正确反映和监督企业各项其他应付款的产生和消失，公司应设置“其他应付款”科目。该科目的贷方用来反映企业各项其他应付款的产生；借方用来反映各项其他应付款的支付；期末余额一般在贷方，表示企业在期末时尚未支付的其他应付款。“其他应付款”科目还应按照具体项目设置明细科目，进行明细分类核算。

企业发生各种应付、暂收或退回有关款项时，借记“银行存款”“管理费用”等账户，贷记“其他应付款”账户；支付有关款项时，借记“其他应付款”账户，贷记“银行存款”等科目。

企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目。按照合同约定购回该项商品等时，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

【例5-20】某公司以经营性租赁方式租入厂房一幢，按租赁合同规定，每月租金于次月底支付，本月计提应付租金5500元。应记录：

借：制造费用　5500

贷：其他应付款——应付租金　5500

次月通过银行转账支付应付租金，应记录：

借：其他应付款——应付租金　5500

贷：银行存款　5500