（一）材料的分类
材料按其在生产中的用途，可分为如图5-5所示的几种类型。
图5-5 材料的分类
（二）材料的计价
所谓材料的计价，是指材料在核算时其入账价值的确定。企业的材料应按实际成本计价。材料根据其来源不同，其实际成本构成也不同。
图5-6 材料的计价
（三）材料费用的核算
材料费用的核算有两种方法，如图5-7所示。
图5-7 材料费用的核算方法
1.收入材料的核算。
（1）外购材料。从外部购入材料由于结算方式、采购地点和交接货物的方式，支付款项和验收货物的时间不尽相同，其账务处理也有所不同，具体如表5-8所示。
表5-8 外购材料的处理
【例5-23】公司从本地企业购进A材料1000千克，单价为50元，取得增值税专用发票，货款为50000元，增值税为8500元，价税均以转账支票付清，材料已验收入库。应编制会计分录如下：
借：原材料——A材料 50000
应交税费——应交增值税（进项税额）8500
贷：银行存款 58500
【例5-24】公司4月3日从外地某企业购进A材料1000千克，单价为50元，取得增值税专用发票，货款为50000元，增值税为8500元，运费1000元，运费的增值税扣除率为7%。款项已经用银行存款付清。4月25日，A材料运达企业，验收入库940千克，短缺60千克，其中，5千克属于定额内合理损耗，其余55千克短缺原因不明。企业应编制会计分录如下：
①4月3日付款时：
借：在途物资——某企业 50930
应交税费——应交增值税（进项税额）8570
贷：银行存款 59500
②4月25日，A材料验收入库时：
借：原材料——A材料 48128.85
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3272.50
贷：在途物资——某企业 50930
应交税费——应交增值税（进项税额转出）471.35
各项目金额计算如下：
在途材料的单位成本=50930÷1000=50.93（元/千克）
验收入库材料的实际成本=（1000-55）×50.93=48128.85（元）
短缺材料的实际成本=55×50.93=2801.15（元）
进项税额转出=8570÷1000×55=471.35（元）
待处理财产损溢=2801.15+471.35=3272.50（元）
③数日后，假设上述短缺的55千克材料原因已查明，属于运输部门的责任，对方已经同意赔偿，款项尚未收到。编制会计分录如下：
借：其他应收款 3272.50
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3272.50
（2）接受投资材料。在材料验收入库时，按投资各方确认的材料价值，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“实收资本”等账户。
（3）接受捐赠材料。在材料验收入库时，借记“原材料”账户（按确定的实际成本），贷记“递延税款”账户（按照确定的实际成本与现行税率计算的未来应交所得税）和“资本公积”账户（按照确定的实际成本减去未来应交所得税后的余额）。
外商投资企业接受捐赠的原材料时，借记“原材料”账户（按照确定的实际成本），贷记“待转资产价值”账户和“银行存款”账户（实际支付的相关税费）。
（4）自制材料或委托加工材料。自制材料在完工并验收入库时，应按其实际成本，借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户；委托加工材料在加工完成收回并验收入库时，应按其实际成本借记“原材料”账户，贷记“委托加工物资”账户。
2.材料发出的核算。企业根据“发料凭证汇总表”记账时，借记“生产成本”“制造费用”“产品销售费用”“管理费用”“委托加工材料”“在建工程”等账户，贷记“原材料”账户。如果企业将自制或委托加工的材料用于增值税的非应税项目，按照税收的有关规定，应视同对外销售计算缴纳增值税，借记“在建工程”等账户；贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。
在企业中，材料的收发业务是比较频繁的，为了简化材料的日常核算工作，平时一般只进行材料明细核算，即只登记材料明细账，反映材料的收入、发出、结存情况。月末根据按实际成本计价的发料凭证，按领用部门和用途，编制“发料凭证汇总表”进行总分类核算。
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