【实训目的】
通过对制造业企业供应过程、生产过程和销售过程的核算，在编制记账凭证的基础上，编制汇总记账凭证，借以掌握根据记账凭证编制汇总记账凭证的方法。
【实训资料】
衡阳南方机械制造有限公司2012年11月末结账后有关账户余额资料如下:
1. 总分类账户余额(见表3-1)
表3-1 账户(科目)余额表
2. 2012年11月30日衡阳南方机械制造有限公司结账后有关明细账账户余额资料
(1)“原材料”、“库存商品”明细账账户(见表3-2)。
表3-2 “原材料”、“库存商品”明细账账户余额表 金额单位: 元
(2)“生产成本”明细账账户(见表3-3)。
表3-3 “生产成本”明细账账户余额表 金额单位: 元
(3)其他明细账账户(见表3-4)。
表3-4 其他明细账账户余额表 金额单位: 元
3.衡阳南方机械制造有限公司2012年12月份发生的经济业务
(1)12月1日，将超额库存现金3000元送存银行(见证账表3-76)。
证账表3-76
(2)12月2号，从岳阳凌风物贸公司购入甲材料4000千克，单价400元/千克，用电汇方式支付货款，材料经验收入库(见证账表3-77、3-78、3-79)。
证账表3-77
证账表3-78
证账表3-79
(3)12月2日，从岳阳钢铁公司购入乙材料1600千克，单价240元/克，款项暂欠，材料经验收入库(见证账表3-80、3-81)。
证账表3-80
证账表3-81
(4)12月3日，采购员王毅出差预借差旅费6000元，开出现金支票(见证账表3-82、3-83)。
证账表3-82
证账表3-83
(5)12月3日，开出现金支票提取现金备用金，金额10000元(见证账表3-84)。
证账表3-84
(6)12月4日，从衡阳通用机械设备厂购入新设备一台，用转账支票支付买价、增值税及运杂费，设备价款2760000元，增值税469200元，运费45200元，该设备投入安装(见证账表3-85、3-86、3-87、3-88)。
证账表3-85
证账表3-86
证账表3-87
证账表3-88
(7)12月4日，公司用现金1600元购买行政所需办公用品(见证账表3-89)。
证账表3-89
(8)12月5日，一车间领用甲材料14400千克用于生产A产品(见证账表3-90)。
证账表3-90
(9)12月5日，二车间领用乙材料21000千克，用于生产B产品(见证账表3-91)。
证账表3-91
(10)12月8日，向衡阳通达机电安装公司开出转账支票支付新设备安装费93600元(见证账表3-92)。
证账表3-92
(11)12月8日，新设备安装完毕，交付二车间使用(见证账表3-93)。
证账表3-93
(12)12月10日，职工罗英报销医药费3160元，支付现金(假设该单位未实行医疗保险)(见证账表3-94)。
证账表3-94
(13)12月11日，收到银行转来的电费付款通知，金额16000元(见证账表3-95、3-96、3-97)。
证账表3-95
证账表3-96
证账表3-97
(14)12月13日，接到银行付款通知，本月电话费13000元(见证账表3-98、3-99)。
证账表3-98
证账表3-99
(15)12月14日开出转账支票支付办公用品费7200元(见证账表3-100、3-101)。
证账表3-100
证账表3-101
(16)12月15日，提取现金3300000元，备发工资(见证账表3-102)。
证账表3-102
(17)12月15日，根据工资汇总表发放工资(见证账表3-103)。
证账表3-103
(18)12月16日，以6000元/件的价格销售A产品3000件给本市大地公司，收到客户支票一张，送存银行(见证账表3-104、3-105、3-106)。
证账表3-104
证账表3-105
证账表3-106
(19)12月18日，以3200元/件的价格销售B产品4000件给广州好利公司，款未收，办妥托收手续(见证账表3-107、3-108、3-109)。
证账表3-107
证账表3-108
证账表3-109
(20)12月19日，以6000元/件的价格销售A产品1600件给上海沪东商贸公司，收到该商贸公司开出的3个月期限的商业承兑汇票一张(见证账表3-110、3-111、3-112)
证账表3-110
证账表3-111
证账表3-112
(21)12月24日，以开出转账支票预付华东有限责任公司购货款(见证账表3-113)。
证账表3-113
(22)12月25日，接到银行通知，本季度存款利息17290元到账(见证账表3-114)。
证账表3-114
(23)12月26日，为新建三车间，向中国工商银行珠晖区分行借款10000000元，此款已存入银行存款户(见证账表3-115)。
证账表3-115
(24)12月28日，供应部王黎明报销业务招待费2560元，用现金支付(见证账表3-116)。
证账表3-116
注: 发票联阳文显现为绿色，大写金额一栏在验钞机照射下呈荧光反应。
(25)12月30日，接到中国工商银行的通知，本月短期借款利息25000元已由银行划款支付(见证账表3-117)。
证账表3-117
(26)12月30日，用转账支票向衡阳电视台支付产品广告费10000元(见证账表3-118、3-119)。
证账表3-118
证账表3-119
(27)12月30日，向衡阳启明小学捐赠一批物资，价值226010元(见证账表3-120)。
证账表3-120
捐赠协议
为支持本地区小学教育事业的发展，衡阳南方机械制造有限公司(以下简称甲方)与衡阳启明小学(以下简称乙方)经友好协商，达成以下协议: 由甲方向乙方无偿赠送全新电脑贰拾台，价值人民币贰拾贰万陆仟零壹拾元( ¥226010)，并提供有关单据。本协议一式三份，自双方签字之日起生效。
甲方(捐赠人): (公章)
甲方代表: 刘广时 (签字)
乙方(受赠人): (公章)
乙方代表: 赵 明 (签字)
(28)12月31日，计算本月固定资产折旧40840元(见证账表3-121)。
证账表3-121
(29)12月31日，分配本月工资费用(见证账表3-122)。
证账表3-122
(30)12月31日，按工资总额的8%提取社会保险费、4%提取住房公积金、2%提取职工福利费(见证账表3-123)。
证账表3-123
①这里的“社保”是指社会保险，具体包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。
②这里的“住房”是指住房公积金，是由国家机关、国家企业、外商投资企业、城镇私营企业及其他城镇企业、事业单位及其在职职工缴存的长期储金。
(31)12月31日，分配结转制造费用(见证账表3-124)。
证账表3-124
(32)12月31日，本月A产品完工3080件，B产品完工7960件，结转完工产品成本(见证账表3-125、3-126)。
证账表3-125。
证账表3-126
(33)12月31日，按应收账款期末余额的3%计提坏账准备(见证账表3-127)。
证账表3-127
(34)12月31日，计算城市维护建设税及教育费附加(见证账表3-128)。
证账表3-128
(35)12月31日，结转本月已销售产品成本(见证账表3-129)。
证账表3-129。
(36)12月31日，结转本月收入、费用，即结转损益类账户到“本年利润”账户(见证账表3-130)。
证账表3-130
(37)12月31日，计算所得税费用(税率25%)，并结转所得税费用。假设本公司没有纳税调整事项(见证账表3-131)。
证账表3-131
(38)12月31日，结转全年实现的净利润，即结转“本年利润”账户余额到“利润分配——未分配利润”账户。
(39)12月31日，按净利润的10%提取法定盈余公积(见证账表3-132)。
证账表3-132
(40)12月31日，根据公司董事会《关于本年度利润分配方案的决议》，按剩余利润的25%向投资者分配利润(见证账表3-133)。
证账表3-133
衡阳南方机械制造有限公司
关于本年度利润分配方案的决议
经本公司董事会研究决定本年度利润分配方案如下:
全年提取法定盈余公积后剩余利润的25%，按投资比例向各股东分配。
董事会
2012年12月31日
(41)12月31日，结转全年已分配的利润，即将“利润分配”有关明细账余额转入“利润分配——未分配利润”账户。
【实训要求】
1. 正确编制汇总记账凭证
汇总记账凭证包括汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种。汇总收款凭证按照库存现金、银行存款科目设置，以借方为主，按照各科目借方所对应的贷方科目归集列示，定期填列，每月填制一张; 汇总付款凭证按照库存现金、银行存款科目设置，以贷方为主，按照各科目贷方所对应的借方科目归集列示，定期填列，每月填制一张; 汇总转账凭证按所有非货币资金科目设置，以贷方为主，按照各科目贷方所对应的借方科目归集，定期填列，每月填制一张。为了便于编制汇总转账凭证，所有转账凭证中科目的对应关系应是一借一贷、多借一贷，一个借方科目不能同几个贷方科目相对应。
汇总记账凭证核算形式下，其核算的基本程序如图3-1所示。
图3-1 汇总记账凭证核算程序
汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证的格式见证账表3-134、3-135、3-136所示。
证账表3-134
证账表3-135
证账表3-136
2. 正确装订会计凭证
对已登完账的会计凭证，应定期装订成册。装订时，按照记账凭证类别(收款凭证、付款凭证、转账凭证)或不分类综合编号进行排列，连同记账凭证所附原始凭证一并装订成册，加盖装订封面(一般格式见证账表3-137)和封底，并在全部被装订凭证左边封上包封纸后装订。装订后，应由装订人员注明一定时期内共装订几本，此本是第几本，并标明凭证起止号数、起止日期、装订日期、装订人员姓名，还要加盖单位公章。最后，经编号后归档保管。
对需要经常查阅的原始凭证，如工资单、奖金表、车辆维修单等，可以另行保存，单独装订成册; 对数量过多的原始凭证，如领料单、发货票、医药费报销单等，也可以归类汇总后单独装订成册，并予以注明。
证账表3-137
【实训步骤】
(1)审核经济业务和原始凭证。
(2)分析经济业务，根据审核无误的原始凭证编制记账凭证。
(3)按所涉及的会计科目汇总，分别编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，其中，汇总收款凭证、汇总付款凭证分别按照库存现金、银行存款借方或贷方科目予以汇总。
(4)将本月记账后的会计凭证按规定要求装订成册。
【实训思考】
(1)为什么要编制汇总记账凭证?
(2)根据什么编制汇总记账凭证?
(3)怎样编制汇总记账凭证?
(4)汇总收款凭证应保持什么样的科目对应关系?
(5)汇总付款凭证应保持什么样的科目对应关系?
(6)汇总记账凭证能否作为进行经济活动分析的依据?
(7)怎样装订记账凭证?
(8)哪些会计凭证可以单独装订?
(9)如何检查所编汇总记账凭证是否正确?
(10)如何处理原始凭证、记账凭证和汇总记账凭证之间的关系?
【实训提示】
(1)汇总记账凭证可根据企业经济业务发生的特点自行设计。企业业务量较大，凭证汇总的时间可短些。例如，可将证账表3-105、3-106、3-107里的凭证汇总时间缩短为5天。企业业务量较少，则可将汇总的时间定为1个月。
(2)凭证汇总前一定要按收款凭证、付款凭证和转账凭证编好序号。凭证汇总时，要按记账凭证顺序号进行汇总，避免遗漏。
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