外贸企业进出口账务处理与纳税申报

沈阳华厦对外贸易公司于2010年5月10日经沈阳市工商行政管理局注册登记成立，同年5月20日经国家外贸管理部门批准取得进出口经营权，6月5日向主管税务机关办理开业税务登记和增值税一般纳税人认定，7月10日办理了出口退免税资格认定手续。

一、企业基本资料

(1)组织机构代码: 014957934，纳税人识别码: 240103001215743，计算机管理代码:01236954; 法定代表人: 李梦琳，财务负责人: 袁强飞，记账员: 李庆丰，出纳员: 张蕊初，办税员及报关员: 刘晓义，开票员: 陈建华。

(2)生产经营范围: 公司主要从事化妆品、高档护肤品以及鞭炮、焰火等应税消费品的进出口业务。生产经营地址: 沈阳市沈河区沿河路48号，电话: 024－88560076。电子邮箱:syhx2010@163．com。

(3)开户银行: 中国银行沈阳市支行沿河路分理处，结算账户: 0273－4569735，网银缴税专用账户: 0273－4569736，主管税务机关: 沈阳市国家税务局进出口分局，组织机构代码: 01235796，出口退税部门经办人: 张德旺，电话: 024－88375522。

二、进口业务账务处理

【业务1】 2012年1月3日，沈阳华厦对外贸易公司与伦敦TTT进出口贸易公司签订进口一批原产地为英国、商品编码为A50021的A型香水10箱，双方协定CIF沈阳港成交价格为130000英镑，英镑与人民币的汇率为。公司即时开出承兑汇票。

注意:

开出银行承兑汇票，并未真正付款，不需要进行账务处理。

【业务2】 2012年1月14日，沈阳华厦对外贸易公司接到海关通知，从英国进口的A型香水货已到港。公司接到通知后当日填报报关单向海关办理报关手续，并如数缴纳进口关税、进口增值税和进口消费税。

注意:

进口专用缴款书应用知识

进口专用缴款书既是纳税人的完税凭证，同时又是纳税人缴纳税款的转账凭证，纳税人持征税机关开具的进口专用缴款书到银行缴纳税款，不需要另开具转账支票。

要求: 根据海关开出的专用缴款书缴纳进口关税、进口增值税、进口消费税，并进行相应的账务处理，填制相关记账凭证。

注意:

进口货物报关单基本知识

(1)进口货物报关单，既是货物进口的报关凭证，又是进口货物税收的纳税申报凭证，同时还是进口货物会计核算的原始凭证。

(2)进口货物报关单共有五联，第一联为海关作业联，第二联为海关留存联，第三联为企业留存联，第四联为海关核销单，第五联为进口付汇证明联。

(3)如果企业对报关流程不熟悉或没有专业报关人员，可委托专业报关服务公司代为办理，这样既方便又快捷。

【业务3】 2012年1月16日，沈阳海关经对进口货物检验检疫后，同意放行。企业将进口货物运回入库，同时收到伦敦TTT进出口贸易公司的发票。

要求: 根据上述原始凭证进行支付货款、结转采购成本的账务处理，填制相关记账凭证。

注意:

进口应税消费品的计税依据与账务处理技巧

(1)进口关税以海关核定的到岸价格为计税依据，进口增值税和进口消费税以关税完税价格加关税再加消费税为计税依据。相关计算如下:

进口增值税、进口消费税的完税价格＝关税完税价格×(1＋关税税率) ÷(1－消费税税率)

(2)为了简化账务处理，本例中的进口关税、进口消费税，没有通过“应交税费”账户反映，如果要详细反映进口关税、进口消费税的应税和完税的全过程，纳税人在取得海关开具的关税缴款书时，应贷记“应交税费”账户，缴纳税款时再借记“应交税费”账户。

三、出口业务账务处理

【业务4】 2012年2月5日，沈阳华厦对外贸易公司根据事先与国外进口商签订的出口货物合同，购入出口焰火一批，价税合计1170000元。取得以下原始凭证。

注意:

出口退税适用税率

增值税出口退税率自成体系，与征税率不同。一般来说，退税率要比征收率低，但消费税的出口退税率与征税率相同。

注意:

退免税政策及其适用范围

(1)退免税政策: 出口货物退免税的基本政策包括出口免税并退税、出口免税不退税和出口不免税不退税。

(2)外贸企业收购货物出口: 从一般纳税人和小规模纳税人购入持增值税专用发票的出口货物、从小规模纳税人购入持增值税普通发票的12类特定出口货物实行免税并退税政策，持增值税普通发票的12类以外的出口货物实行免税不退税政策。

(3)生产企业自产货物出口: 一般货物出口的增值税实行免税并退税政策，一般货物出口的消费税实行免税不退税政策。

要求: 根据上述原始凭证进行采购货物、支付货款的账务处理，填制相关记账凭证。

【业务5】 2月8日，沈阳华厦对外贸易公司根据合同将该批焰火送往沈阳海关，填报出口货物报关单，向海关申报出口货物报关，并如数缴纳了出口关税，取得以下原始单证。假定该批焰火出口关税税率为20％，免征出口增值税和出口消费税。英镑与人民币的汇率为。

注意:

进出口货物常用价格条款

(1)FOB。FOB为Free On Board的缩写，即船上交货价格，如“FOB中国口岸”，意为以中国口岸的离岸价格为成交价。

(2)CFR。CFR为Costand Freight的缩写，即成本加运费，又称离岸加费用价格。如“CFR香港”，意为以香港口岸的到岸价格为成交价。

(3)CIF。CIF为Cost，Insuranceand Freight的缩写，即成本加运费、保险费。如“CIF天津新港”，意为以天津新港的到岸价格为成交价。

要求: 根据上述原始凭证进行应收外汇账款、缴纳关税的账务处理，填制相关记账凭证。

注意:

出口货物报关单基本知识

出口货物报关单一式六联，第一联为海关作业联，第二联为海关留存联，第三联为企业留存联，第四联为海关核销联，第五联为出口收汇核销联，第六联为出口退税证明联。

【业务6】 2月20日，沈阳华厦对外贸易公司收到开户银行的通知，国外进口商支付的购货款已收到。公司当日填制出口收汇核销单，向收汇管理部门及海关办理出口及收汇核销手续。取得以下原始凭证。

要求: 根据上述原始凭证进行收汇核销的账务处理，填制相关记账凭证。

【业务7】 2月29日，月末根据出口货物单证，进行不予免退税的进项税和应收出口退税(增值税和消费税)的账务处理，填制3张转账凭证。

不予免退税税额＝1000000×(17％－13％) ＝40000(元)

应退增值税税额＝1000000×13％＝130000(元)

应退消费税税额＝1000000×15％＝150000(元)

注意:

出口退税账务处理技巧

(1)出口货物免征出口环节销项税; 进项税中不得免抵的进项税部分，应从“应交税费——应交增值税”账户中转出，计入出口货物成本中。

(2)外贸企业购入已税消费品出口，免征出口环节消费税; 由于消费税是价内税，其已纳消费税额属于价格的组成部分，因此出口退消费税应作为出口应税消费品的成本。

(3)生产企业由于生产应税消费品所用的外购原材料一般为非应税消费品，未含有已纳消费税额，将自产应税消费品用于出口，也就不退消费税。

四、填报出口退免税申报资料

出口退免税实行一税一申报制度，当企业出口应税消费品，需要办理退免增值税和退免消费税时，应分别填写《出口货物退免税申报明细表》。在此基础上，再填制《外贸企业出口退税汇总申报表》。

纳税人办理出口退免税申报后，还需填制出口退税申请书，报经主管税务机关出口退税部门审批。如果企业同时申请办理增值税出口退税和消费税出口退税，则需分别填制出口退税申请书。

纳税人申请出口退税经批准后，主管税务机关收入核算部门根据审批税项，开出收入退还书，交纳税人开户银行办理税款退库。

沈阳华厦对外贸易公司月末根据本月海关电子出口数据及退免税计算结果，填报《出口货物退免税申报明细表》、《外贸企业出口退税汇总申报表》等，并向主管税务机关退税部门办理退免申报。

根据上述原始凭证进行账务处理，填制相关记账凭证。

注意:

外贸企业消费税出口退税的账务处理

(1)申报申请出口退税时:

借: 应收出口退税

贷: 商品销售成本

(2)收到出口退税款时:

借: 银行存款

贷: 应收出口退税

外贸企业增值税出口退税的账务处理

(1)申报申请出口退税时:

借: 应收出口退税

贷: 应交税费——应交增值税(出口退税)

(2)收到出口退税款时:

借: 银行存款

贷: 应收出口退税

五、登记出口退免税涉税账户

外贸企业出口退税业务主要涉及“应交税费——应交增值税”和“应收出口退税”两个账户。其中“应交税费——应交增值税”账户下的三级账户不单独设计账页，而是通过采用多栏式账页在“应交税费——应交增值税”账户中进行明细核算。

根据沈阳华厦对外贸易公司2012年2月份的业务资料及其相关凭证记录，登记“应交税费——应交增值税”明细账、“应收出口退税”总分类账。