(1)银行存款的清查内容
1)银行存款日记账与银行存款收、付款凭证相互核对,做到账证相符。
2)银行存款日记账与银行存款总账核对,做到账账相符。
3)在账账相符的基础上,企业银行存款日记账与银行对账单每月核对一次,做到账单相符。
通过核对,如果企业银行存款日记账账面余额与银行对账单余额不符,必须逐笔查明原因。除记账错误外,未达账项的存在往往是造成二者不符的主要原因。
(2)未达账项
所谓未达账项,是指银行与企业之间,由于凭证传递上的时间差,一方已登记入账,而另一方尚未入账的收支项目。具体有以下四种情况:
1)银行已收款入账但企业未收款入账的款项。
2)银行已付款入账但企业未付款入账的款项。
3)企业已收款入账但银行未收款入账的款项。
4)企业已付款入账但银行未付款入账的款项。
若存在未达账项,出纳人员应编制“银行存款余额调节表”调节,如无记账差错,企业和银行双方调整后的银行存款余额应该相等。调节后,双方余额如果仍不相符,说明记账有差错,需进一步查对,更正错误记录。
调节后的银行存款余额,反映了企业可以动用的银行存款实有数额。需要注意的是,银行存款余额调节表用来核对企业和银行的记账有无错误,不能作为记账的依据。对于未达账项,无须进行账面调整,待有关结算凭证收到后再进行财务处理。
企业应加强对银行存款的管理,并定期检查,如果有确凿证据表明存入银行或其他金融机构的款项已经全部或部分不能收回,如吸收存款的单位已宣告破产,其破产财产不足以清偿企业的存款,企业将发生的损失作为当期损失,借记“营业外支出”账户,贷记“银行存款”账户。
任务实施
根据任务描述1),会计人员应编制以下会计分录:
借:应付账款——大地股份有限公司 50000
贷:银行存款 50000根据任务描述2),会计人员根据进账单收款通知联及销售发票,编制收款凭证:
借:银行存款 200000
贷:应收账款——江泽房地产开发有限公司 200000
登记银行存款日记账,见表2-6。
表2-6 银行存款日记账 元
典型任务示例
【例2-5】 2014年4月2日,光华建筑公司接开户行转来委托收款通知,收到昌隆公司支付的上月工程款100000元。
要求:学生以光华建筑公司出纳人员小赵的身份对银行存款收支业务进行会计处理。
根据收款通知,编制收款凭证,并登记银行存款日记账,见表2-6。
借:银行存款 100000
贷:应收账款——昌隆公司 100000
【例2-6】 2014年4月2日,光华建筑公司采用电汇方式,支付原欠沈阳电气材料销售公司材料款50000元。
要求:学生以光华建筑公司出纳人员小赵的身份对银行存款收支业务进行会计处理。
根据电汇回单,编制付款凭证,并登记银行存款日记账,见表2-6。
借:应付账款——沈阳电气材料销售公司 50000
贷:银行存款 50000
【例2-7】 2014年4月30日,光华建筑公司与银行对账发现两者余额不符,银行对账单余额为406800元。经核对有几笔未达账项,银行已收到异地托收承付货款20000元,银行划转水费10000元,企业收到40000元转账支票一张,企业开出转账支票一张,金额为36800元。
要求:学生以光华建筑公司出纳人员小赵的身份编制银行存款余额调节表,见表2-7。
表2-7 银行存款余额调节表 元
归纳总结
银行存款是企业存放在开户行或其他金融机构的款项,企业应严格按中国人民银行开户的管理规定,除按规定留存的库存现金以外,所有货币资金都必须存入银行,企业与其他单位之间的一切收付款项,除制度规定可用现金支付的部分外,都必须通过银行办理转账结算。办理支付结算时,应认真执行中国人民银行«支付结算办法»中的规定。
银行存款的核算可分为总分类核算和序时核算。设置银行存款账户核算银行存款的收入、支出和期末结存,并登记银行存款日记账,做到日清月结。期末要进行账单核对,如果有未达账项应编制银行存款余额调节表进行调整。
实训
1)2015年11月30日,光华建筑公司银行存款日记账的账面余额为700000元,12月份发生如下经济业务：
①12月1日,从银行提取现金4000元备用。
②12月5日,收到银行收账通知,是上月昌隆公司应付的工程款100000元。
③12月8日,开出转账支票一张,支付前期购入水泥款项300000元。
④12月15日,填制现金缴款单,将库存多余的现金6000元送存银行。
⑤12月18日,通过银行汇款100000元至河北开立采购专户,派李洋采购材料。
⑥12月25日,以同城委托划款的方式划走本月水费12000元。
⑦12月30日,收到500000元的转账支票一张,是建设单位林森公司支付的本月工程价款,支票已存入银行。
要求：根据上述经济业务编制会计分录,并分别登记光华建筑公司现金日记账和银行存款日记账,结出期末余额。
2)2015年12月31日,光华建筑公司银行存款日记账的账面余额为1268000元,银行对账单上企业存款余额为1342500元,已逐笔核对,有以下几笔未达账项：
①公司于月末开出35000元的转账支票一张,持票人未到银行办理转账。
②银行收到某建设单位转入的前欠工程款50000元,公司未接到收账通知。
③银行承付电话费2500元,公司尚未收到付款通知。
④公司收到8000元转账支票一张,银行尚未入账。
要求：根据以上资料,为光华建筑公司编制银行存款余额调节表。
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