原材料的明细核算

计划成本法下原材料的明细核算,财务部门应设置物资采购明细账、库存材料明细账和材料成本差异明细账,主要核算材料的金额。仓库保管部门设置材料卡片,既要核算金额还要核算数量。

材料采购明细账按材料类别设置,是反映采购材料的付款、到货、在途情况及采购实际成本、计划成本和材料成本差异情况的账簿,一般采用横线登记。其格式见表3-23。

表3-23 材料采购明细账

原材料明细账按材料类别设置,根据收发料凭证逐步登记材料的计划成本,采用的是数量金额式明细账。

材料成本差异明细账按材料类别设置,反映材料入库时形成的材料成本差异,采用的是三栏式明细账。

材料卡片按材料品名和规格设置,由库管员根据收发料凭证登记收发结存的数量,月末根据结存的数量和计划单价计算结存金额。其格式见表3-6。

任务实施

根据任务描述1),会计人员应编制以下会计分录:

购入材料按实际成本付款时,根据增值税专用发票、运输费发票、付款凭证及收料单:

借:材料采购——主要材料 17000

借:应交税费——应交增值税(进项税额) 2770

贷:银行存款 19770

根据收料单办理材料入库并结转材料成本差异:

借:原材料——主要材料 18000

贷:材料成本差异——主要材料 1000

贷:材料采购——主要材料 17000

根据任务描述2),计算本月领用材料应负担的成本差异率及编制的会计分录如下:

材料成本差异＝17000－18000＝－1000(元)

本月材料成本差异率＝(500－1000)/(18000＋22000)×100％＝－1.25％

发出存货应负担的材料成本差异＝360×40×(－1.25％)＝－180(元)

发出存货的实际成本＝360×40－180＝14220(元)

根据领料单编制的会计分录如下:

借:工程施工——商务楼工程 14220

贷:原材料——主要材料 14400

材料成本差异——主要材料 180

典型任务示例�

【例3-9】 根据【例3-1】、【例3-2】,光华建筑公司向光明水泥销售中心购入水泥,假设水泥的计划成本为41000元,其他条件不变。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对材料购入业务进行会计处理。

根据发货票、银行结算凭证,作会计分录如下:

借:材料采购——主要材料 40000

借:应交税费——应交增值税(进项税额) 6800

贷:银行存款 46800

根据收料单编制会计分录如下:

借:原材料——主要材料 41000

贷:材料采购——主要材料 40000

贷:材料成本差异——主要材料 10000

【例3-10】 5月3日,向鑫鑫建材销售公司赊购电气材料一批,买价为36100元,增值税率为17％,材料已入库,材料的计划价格为37000元。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对上述业务进行会计处理。

根据发票及运费发票,作会计分录如下:

借:材料采购——主要材料 36100

借:应交税费——应交增值税(进项税额) 6137

贷:应付账款——鑫鑫建材销售公司 42237

借:原材料——主要材料 37000

贷:材料成本差异——主要材料 900

贷:材料采购——主要材料 36100

【例3-11】 根据【例3-3】、【例3-4】,5月25日光华建筑公司购进洁具一批,假设其他条件不变,按计划成本为50000元估价入库。6月8日,收到含税价为70200元的增值税专用发票,增值税率为17％,已通过银行付款。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对上述业务进行会计处理。

会计处理如下:

5月31日结算凭证未到,按估价入账:

借:原材料——主要材料 50000

贷:应付账款——暂估应付账款 50000

6月1日,用红字冲回上述分录:

借:原材料——主要材料 50000

贷:应付账款——暂估应付账款 50000

6月8日,根据发票账单等结算凭证,作会计分录如下:

借:材料采购——主要材料 60000

借:应交税费——应交增值税(进项税额)10200

贷:银行存款 70200

借:原材料——主要材料 50000

借:材料成本差异——主要材料 10000

贷:材料采购——主要材料 60000

【例3-12】 根据【例3-5】,光华建筑公司采购玻璃一批,假设玻璃的计划成本为99000元,其他条件不变。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对材料购入业务进行会计处理。

按实际价款付款时:

借:材料采购——主要材料 100000

借:应交税费——应交增值税(进项税额)17000

贷:银行存款 117000

材料验收入库时:

借:原材料——主要材料 99000

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2000

贷:材料采购——主要材料 100000

贷:材料成本差异 1000

若上述损耗已查明,是属于正常损耗,进项税额可以抵扣,经批准计入“管理费用”账户。

借:管理费用——材料损失 2000

贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2000

若上述损耗已查明,是管理不善丢失,应由其保管员赔偿,进项税额不可以抵扣,作会计分录如下:

借:其他应收款——保管员 2000

贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2000

借:营业外支出 340

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)340

【例3-13】 2016年5月份光华建筑公司原材料的期初余额为10万元,材料成本差异账户的期初贷方余额为10000万元,本月购入材料的实际成本为548.2万元,计划成本为550万元,本月发出材料的计划成本为50万元。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份计算本月发出材料的实际成本。

计算如下:

本月材料成本差异率＝(－10000＋5482000－5500000)/(100000＋5500000)＝－0.5％

本月发出材料应负担的材料成本差异＝500000×(－0.5％)＝－2500(元)

本月发出材料的实际成本＝500000－2500＝497500(元)

归纳总结

在计划成本计价的前提下,设置的账户有材料采购、原材料及材料成本差异。企业从各种途径取得存货后,要取得材料发货票、支付结算凭证、运费发票,并填写材料入库单,办理验收入库手续。入库时按计划价格办理入库手续,同时结转材料成本差异。

在领用原材料时,按计划单价计算的计划价格办理领料手续,填写领料单,核算时要将领用原材料的计划成本还原为实际成本,即分配材料成本差异。

实训

根据任务3.1的实训资料,按计划成本计价,为上述各项经济业务编制会计分录。

砌块的计划成本为11800元,钢材的计划成本为300000元,管材的计划成本为60600元,木材的计划成本为13500元,水泥的计划成本为20000元。