长期股权投资减值的核算

企业持有的长期股权投资,应当定期对其账面价值逐项进行检查,至少应于每年年末检查一次,以判断是否发生了减值。

如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因,其可收回金额低于投资的账面价值,应将可收回金额低于长期股权投资账面价值的差额,确认为当期投资损失。可收回金额是指企业资产的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。其中,出售净价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。

为了核算企业提取的长期股权投资减值准备,企业应设置“长期股权投资减值准备”账户。期末,如果预计可收回金额低于其账面价值,按其差额,借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”账户,贷记“长期股权投资减值准备”账户。

长期股权投资减值损失一经确定,在以后会计期间不得转回。只有企业处置长期股权投资时,才能同时结转已经计提的减值准备。

任务实施

根据任务描述1),会计人员应编制以下会计分录:

计算初始投资成本:

股票成交金额(100000×6) 600000

加:相关税费 20000

小计 620000

购入股票时的会计分录:

借:长期股权投资——成本 620000

贷:银行存款 620000

根据任务描述2),会计人员应编制以下会计分录:

应该计算的投资收益:

股票转让取得价款 1164000

减:投资账面余额 620000

小计 544000

编制出售股票时的会计分录:

借:银行存款 1164000

贷:长期股权投资——成本 620000

投资收益 544000

根据任务描述3),会计人员应编制以下会计分录:

计算初始投资成本:

股票成交金额(1000000×6) 6000000

加:相关税费 180000

小计 6180000

编制购入股票的会计分录:

借:长期股权投资——成本 6180000

贷:银行存款 6180000

由于长期股权投资的初始投资成本6180000元大于ABC公司可辨认净资产公允价值100000000元的30％(30000000元),不调整已确认的初始投资成本。

根据任务描述4),会计人员应编制以下会计分录:

确认光华建筑公司实现的投资收益时:

借:长期股权投资——损益调整 3000000

贷:投资收益 3000000

ABC公司宣告发放现金股利时:

借:应收股利 500000

贷:长期股权投资——损益调整 500000

收到ABC公司宣告发放的现金股利时:

借:银行存款 500000

贷:应收股利 500000

根据任务描述5),会计人员应编制以下会计分录:

借:银行存款 10000000

贷:长期股权投资——成本 6180000

长期股权投资——损益调整 2500000

投资收益 1320000

根据任务描述6),会计人员应编制以下会计分录:

跌价准备数＝6180000－5500000＝680000

借:资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备 680000

贷:长期股权投资减值准备 680000

典型任务示例

【例4-2】 2015年4月10日,光华建筑公司购入AF公司股票500000股,每股价格为8元,另支付相关税费120000元,所得股份占AF公司有表决权资本的15％,并准备长期持有。5月10日,AF公司宣告分派2014年度的现金股利,每股0.60元。6月30日,公司将股票以每股10元的价格卖出,支付相关税费150000元,款项已由银行收妥,公司没有计提减值准备。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对企业的投资业务进行会计处理。

购入AF公司的股票时,长期股权投资的成本为

500000×8＋120000＝4120000(元)

借:长期股权投资——成本 4120000

贷:银行存款 4120000

AF公司宣告分派股利,应收股利金额为:500000×0.60＝300000(元)

借:应收股利 300000

贷:投资收益 300000

编制出售股票时的会计分录:

借:银行存款 485000

贷:长期股权投资——成本 412000

投资收益 730000

【例4-3】 2015年4月1日,光华建筑公司以银行存款5000000元向BM公司投资购入股票100万股,占该公司有表决权股份的25％,采用权益法核算。当日,BM公司可辨认净资产公允价值为15000000元。假定不考虑其他因素。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份进行会计处理。

借:长期股权投资——成本 5000000

贷:银行存款 5000000

【例4-4】 根据【例4-3】,2015年BM公司实现净利润5000000元,光华建筑公司按照持股比例确认投资收益为1250000元。2016年3月18日,BM公司已宣告发放现金股利,每10股派发3元,光华建筑公司可分派到300000元。2016年6月15日,光华建筑公司收到分派的现金股利。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份进行会计处理。

确认光华建筑公司实现的投资收益时:

借:长期股权投资——损益调整 1250000

贷:投资收益 1250000

BM公司宣告发放现金股利时:

借:应收股利 300000

贷:长期股权投资——损益调整 300000

收到BM公司宣告发放的现金股利时:

借:银行存款 300000

贷:应收股利 300000

【例4-5】 根据【例4-4】,2016年6月30日,光华建筑公司以每股8元的价格,出售所持有BM公司的股票,款项已收回。

要求:学生以光华建筑会计人员的身份进行会计处理。

会计人员应编制以下会计分录:

借:银行存款 8000000

贷:长期股权投资——成本 5000000

长期股权投资——损益调整 950000

投资收益 2050000

归纳总结

长期股权投资是指企业投出的期限在1年以上(不包含1年)的各种股权性质的投资。其包括股票投资和其他股权投资等。长期股权投资的核算方法有成本法和权益法。

采用成本法核算,长期股权投资取得时,应按照初始投资成本计价；长期股权投资持有期间被投资单位发放现金股利或利润时,按应享有的部分确认为投资收益；处置长期股权投资时,按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益,并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

采用权益法核算长期股权投资的,长期股权投资初始投资成本大于投资时,应享有被投资单位可辨认净资产份额的,不调整已确认的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产份额的部分,计入营业外收入。根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额,确认为投资收益。在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的份额,调整资本公积。

处置长期股权投资时,按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益,并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。同时,还应结转原已记入资本公积的相关金额。长期股权投资至少要每年进行一次减值测试,如果发生减值要进行相关处理,长期股权投资应当在财务报告附注中披露相关信息。

实训

光华建筑公司发生如下经济业务：

1)2015年1月5日,光华建筑公司以3000000元的价款(包括相关税费)取得甲公司2％的股份作为长期股权投资,采用成本法核算。2015年3月10日,甲公司宣告分派2014年度利润。公司应享有现金股利100000元。2015年度甲公司由于受客观因素的影响,本年发生巨额亏损。该影响预计在短期内难以消除,2015年12月31日,公司计提减值准备150000元。

要求：学生以企业会计人员的身份对上述业务采用成本法核算。

2)2014年1月10日,光华建筑公司购买乙公司发行的股票1000万股并准备长期持有,占乙公司股份的25％。采用权益法核算,每股买入价为6元,另外,购买该股票时发生相关税费40万元。2013年12月31日,乙公司的所有者权益的公允价值为30000万元, 2014年乙公司实现净利润1000万元,2015年3月10日乙公司宣告发放现金股利,每10股派发1元,2015年4月5日,公司收到乙公司分派的现金股利。2014年乙公司可供出售金融资产的公允价值增加200万元,2015年5月,公司出售所持有的乙公司的股票1000万股,每股出售价格为10元,款项已经收回。

要求：学生以企业会计人员的身份对上述业务采用权益法核算。