临时设施清理的核算

企业出售、拆除、报废的临时设施时,应转入清理,其价值通过“固定资产清理——临时设施清理”账户核算,核算方法与固定资产清理相同,清理的净损益转入“营业外支出”或“营业外收入”账户。

任务实施

根据任务描述1),会计人员应编制以下会计分录:

借:临时设施 80000

借:应交税费——应交增值税(进项税额)13600

贷:银行存款 93600

根据任务描述2),会计人员应编制以下会计分录:

借:在建工程——临时仓库工程 54000

贷:原材料——主要材料 42735.04

贷:应付职工薪酬——应付工资 3000

贷:库存现金 1000

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 7264.96

借:临时设施——仓库 54000

贷:在建工程 54000

根据任务描述3),会计人员应编制以下会计分录:

月摊销额＝80000×(1－5％)/20＝3800(元)

借:工程施工 3800

贷:临时设施摊销 3800

根据任务描述4),会计人员应编制以下会计分录:

借:固定资产清理——临时设施清理 4000

借:临时设施摊销 76000

贷:临时设施 80000

收到残料时:

借:原材料——其他材料 500

贷:固定资产清理——临时设施清理 500

发生清理费时:

借:固定资产清理——临时设施清理 2000

贷:固定资产清理——临时设施清理 2000

结转清理后净损失时:

借:营业外支出 5500

贷:固定资产清理——临时设施清理 5500

典型任务示例

【例7-1】 光华建筑公司在施工现场搭建临时民工宿舍,领用材料的计划成本为20000元,材料成本差异率为2％,应付搭建人员的工资为20000元,以银行存款支付其他费用15000元,搭建完工后随即交付使用。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对上述业务进行会计处理。

搭建过程中发生各种费用,根据领料单、工程分配表及其他凭证:

借:在建工程——临时宿舍 55400

贷:原材料 17094.02

材料成本差异——主要材料 341.88

应付职工薪酬 20000

银行存款 15000

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 2964.10

临时设施搭建完工交付使用,根据交付使用清单:

借:临时设施——临时宿舍 55400

贷:在建工程——临时宿舍 55400

【例7-2】 【例7-1】中的宿舍需拆除,临时宿舍账面累计已摊销额为50000元,支付拆除人员工资2600元,收回残料变价收入含税价1110元,增值税税率为11％,已验收入库,清理工作结束,相关的会计处理如下:

将拆除的临时设施转入清理,注销其原值和累计已提摊销额时:

借:固定资产清理——临时设施清理 5400

临时设施摊销 50000

贷:临时设施——临时宿舍 55400

分配拆除人员工资时:

借:固定资产清理——临时设施清理 2600

贷:应付职工薪酬 2600

残料验收入库时:

借:现金 1110

贷:固定资产清理——临时设施清理 1000

贷:应交税费——未交增值税 110

结转清理后净损失时:

借:营业外支出——处置临时设施净损失 7000

贷:固定资产清理——临时设施清理 7000

归纳总结

临时设施是建筑企业特有的一种资产,临时设施是指施工企业为了保证施工生产和管理工作的正常进行,而在施工现场建造的生产和生活用的各种临时性简易设施。其核算内容与固定资产相近,包括购建、摊销、清理等,通过设置“临时设施”“临时设施摊销”“固定资产清理”三个账户核算。

实训

光华建筑公司2015年10月发生如下经济业务：

1)10月20日,以银行存款117000元购入简易房一幢(含税价),增值税税率为17％,作为新开工现场临时指挥部,工程施工期自当年的11月起至第二年的10月止,共12个月。

2)12个月后工程完工,拆除该临时设施,发生人工费2000元。

要求：以企业会计人员的身份对上述经济业务编制会计分录。